地方政府举债缓解财政困难

1994年,中央开始推行分税制改革。这一改革减少了地方政府的财权,而事权的不断加大,导致地方政府的财政资金缺口越来越大。各级政府出于改善城市基础设施、促进经济发展和执行国家财政政策的需要,在财力有限的情况下通过举借政府债务解决资金缺口问题,已经成为一种普遍现象。胡强说。

2014年9月,为解决多年来地方政府性债务权责不分、多头管理等问题,江西省政府制定了《江西省政府性债务管理暂行办法》,进一步明确了债务管理职责,规范了地方政府性债务借、用、管、还等方面的管理措施。

为妥善处理和化解江西省历史存量政府性债务,确保基层社会和谐稳定,维护政府信誉,建立了化债激励约束机制,引导各级政府积极化解存量债务。胡强说,根据中央统一部署,自2011年以来先后制定了高校、政法机关基础设施建设、基层医疗卫生机构、乡村垫交农业两税等债务化解方案,积极推进债务化解各项工作。

借新还旧风险防控意识淡薄

记者了解到,按照新出台的预算法和国务院《关于加强地方政府性债务管理意见》的规定,从今年起,各市县政府都不能自行举债,地方筹措建设资金渠道必将迅速缩减,继续通过融资平台举借债务也不再可行,收支矛盾如何化解将是大难题。

江西省人大常委会在相关调研报告中指出,少数地方和行业存在超越自身财政收支能力,脱离实际公共需要,偏重短期政绩和项目建设,盲目求大、超前,忽视长远发展和债务管理的问题,加上一些地方(含开发区)棚户区改造安置、基础设施建设历史欠账等,举借债务较多。

偿债资金依赖土地出让收入

各级政府债务资金主要投向公益事业和基础设施建设,一般投资规模大、周期长、回报率低,偿债资金来源一般为公共预算收支、政府性基金收入等,但仍未建立完善的偿债长效机制,偿债资金来源不确定性因素较多,对土地出让收入依赖性大。

在调研中,地方普遍反映当前土地流拍现象增多、政府土地出让收入大幅减少,如果房地产市场继续发生大幅度波动,地方政府土地出让收入将减少,就会出现政府性债务无法清偿的严重状况。

要提高认识,进一步强化政府性债务风险防控意识。调研报告指出,应按谁举债、谁受益、谁偿还的原则,明确举债主体的责任,疏堵结合,积极妥善化解现有存量债务风险。按照中央统一部署,抓紧做好对现有存量债务的甄别。对融资平台现有债务进行清理,经营性融资项目要与政府脱钩,相关债务转为企业债务,促进政府融资平台转型升级,提高融资平台公司的资产质量和偿债能力。对甄别后的存量债务报经国务院批准后,分门别类纳入政府预算管理。

同时,通过采取发行政府债券置换符合条件的存量债务,将短期债务逐步置换为长期债务,优化债务结构,进一步降低政府利息负担;切实落实国有资源有偿使用制度,充分引入资源开发竞争机制,实现国有资产和公共资源收益最大化,拓宽偿债资金来源渠道。此外,还可以探索推广PPP模式(公私合作)融资,从传统的政府包揽式公共服务向政府和社会资本合作方式转变,激发民间资本参与城镇化建设和公共服务融资的活力,减轻政府性债务负担,为有效剥离政府债务寻求出路。

报告建议建立并落实责任制

目前,除地方政府债券以外,政府性债务收支尚未纳入预算管理和监督,加上以往举债主体多样化、资金使用绩效评价机制不健全等原因,债务资金借、用、管、还过程中存在一些不严格、不规范行为。

调研发现,部分地方违规通过BT、向非金融机构和个人借款等方式举借政府性债务、违规提供担保、违规将债务资金投入资本市场、房地产市场和用于修建楼堂馆所;融资平台公司等单位违规发行债券等行为时有发生,涉及金额较大。

据介绍,全国目前尚未建立起一套自上而下、科学统一的债务分类、风险预警体系,预警指标是否真正客观准确地反映债务风险状况、主要指标之间如何衔接、各个指标占多大权重没有明确规定,审计和财政对债务分类划分、存量债务底数的理解和统计口径仍不一致。

（一）企业财务风险的定义

企业在其实际的营运过程中，因为一些不可预知因素而影响到企业的财务管理，使企业发生实际的财务状况与企业的预算出现偏离的问题和现象就叫做企业的财务风险。影响企业财务风险的不可预知的因素通常包括企业领导层出现决策失误问题、企业原材料损失或不足导致供应紧张问题、企业的资金链出现断裂或短缺的问题。在世界经济格局不断全球化的今天，各国的各类企业都不得不面临着更大的企业竞争以及更加严峻的经济局势，与此同时，更严重的是要面对悄然出现在企业内部的企业财务风险问题，特别是随着经济环境的变化，如今的财务风险更加危险而复杂。

（二）企业财务风险的特点

1.企业财务风险具有客观性。财务风险是不以人的意志而转移的因为企业自身运营情况而产生的问题，它的来源主要是企业相关环境或是经营策略的变更和调整，或是由于竞争对手针对企业的政策战略发生变化等因素的影响都可能使企业陷入财务风险，并且财务风险只能控制而不能避免。

2.企业财务风险具有不确定性。因为企业的财务风险主要是由于企业遇见一些不确定因素而引起的，而这些不确定的原因人们并不知道它什么时候发生、发生或是不发生，当然也有可能随时发生，就连风险发生以后产生的后果人们也无法确定。

3.企业财务风险具有损益性。经济学原理告诉我们风险与收益是成正比关系的，也就是说，企业所面临的风险越大，它所能够得到的收益也就会更大，反之亦然。

4.企业财务风险具有复杂性。企业所面临的财务风险可能来自企业内部当然也可能来自企业的竞争者或是外部市场环境；产生风险的原因可能能够预测也有可能无法预测；企业因为风险所造成的损失也是无法确定的。

二、企业财务风险的基本类型

（一）筹资中的财务风险

筹资活动是企业因为扩大企业规模或是兴建其他项目而向其他单位或个人筹集资金的一种活动。筹资风险主要发生在企业筹资过程中因为诸如宏观经济环境改变或是资金来源、结构变动等不确定因素发生改变和调整而给企业的财务状况带来一定冲击的时候。利率风险、融资风险和购买力风险等都是筹资活动中的财务风险。

（二）投资中的财务风险

企业常常会根据自身的发展情况对一些自己感兴趣或是认为有利可图项目或工程进行投资，但是企业在投资之前和投资之后所能掌握的情况是不同的，投资之前企业可以认真选择自己认为有前途的项目或工程，但是，投资以后由于市场需求的不断变动，投资者将不能准确的预计项目工程的现金流量情况，因此就有可能导致决策发生偏差或错误，从而给企业带来经济损失，影响企业的最终收益。

（三）资金回收中的财务风险

资金回收是指企业能否及时足额的收回企业已经售出的产品及其相关的款项，它发生于企业的正常经营活动中但它的风险主要集中在企业的存货项目以及应收的账款中。我国的大多数企业都存在这样一种销售模式，就是喜欢赊销挂账，总是企图通过高额销售的应收账款来提高企业所得利润，但是忽略了应收账款的回收问题，导致企业时常陷入资金链断裂或紧张的局面，财务风险一触即发。

（四）收益分配中的财务风险

收益分配中的财务风险一般发生在领导层，是由于领导当局没有制定适合企业现在以及未来发展的分配政策，所制定的政策可能为企业未来的发展主要是经济活动上的发展带来不利的影响，其次也会影响企业的偿债能力以及企业再生产的能力和规模，长此下去，还会影响企业的股价和信誉。

三、防控企业财务风险的策略

（一）保证企业稳定的资产流动

企业资产的流动性具体用资产总额中流动资产的比重以及流动资产中速动资产的比重来表示。稳定的流动资产绝对是企业得以持续健康发展的一大前提，同时，也是企业偿债能力大小的一种体现，一般情况下，企业能够作为偿债资本的只能是银行的货币资金或是企业手中能够变现以及相关的流动资产，企业不会为了偿债而去刻意的扩大企业筹资的规模，同时，我们往往将企业的固定资产以及长期投资等方面的资产只是作为一种企业的实力保证。考虑到稳定的资产流动性，企业应该提高相关账款的回收率以及周转率，提高资金的利用效益，同时，建立企业合理的信用制度，切实增强企业的资金流动性以及实际偿债的能力。

（二）保证企业负债与还款能力协调

企业在努力保证其稳定的资产流动性时，也应该尽力的保证企业负债与还款能力的相协调，也就是合理的控制企业的债务范围，虽然说业界对于企业应该把债务范围控制在多大以内并无定论，但是，企业必须保证企业能够协调好其负债与还款的能力。确定企业负债范围和规模的条件一般来说包括企业所有者权益和盈利能力，即企业的负债范围不能够超过企业净资产的范围；企业如果盈利能力强那么必定效益也好，那么适当的扩大负债也就会为企业带来更好效益的同时更有效的保证其还款的能力。

（三）建立企业的风险基金

企业要想有效的防控财务风险肯定离不开财务人员的安排和调控，也就是需要他们对货币资金进行科学合理的安排。财务人员可以根据企业本身的生产特点、经营特点以及资金的运动方式来合理地分配货币资金，使它能够既保证企业的生产经营活动，还能够在特殊时期及时的调控资金，从而避免资金链断裂的情况。提倡企业建立风险基金，是当企业遇到损失有限但是出现概率很大的风险时，能够帮助企业有计划的从资产中抽取一部分处于企业运营之外的款项来作为弥补损失的补偿资金，建立风险基金一定程度上绝对可以防止一部分财务风险所带来的影响，来保证企业的正常营运活动。

（四）建立企业财务风险的预警和控制系统

企业财务风险的防控很大部分依靠企业的财务预警系统，而这个系统又离不开企业的会计信息管理和企业经营信息的收集和分析工作，因此，要加强企业财务系统的优化也就是要加强对于企业财务信息管理工作的重视和企业经营状况分析整理工作的重视。企业能够通过会计信息的管理得出企业真实完整且具有可比性的相关财务信息；企业通过对经营信息的整理分析能够找出同行业甚至全国具有参考价值的外部市场信息。所以说，要想强化企业财务预警系统就要充分发挥会计信息管理的功能以及经营部门信息整理分析的功能，使其更好地为财务预警而服务，更好地为防控财务风险而服务。

同时，加强对于财务风险在事前的预测工作，事中的控制工作以及事后的调整补充工作。事前预测，可以使企业客观预测出发生财务风险的可能性以及成因推测，从而帮助企业做出应急管理。事中控制，即企业运用相关的定性分析和计量监督来及时的调整财务活动的偏差，制定更合理的财务方案。事后调整和补充，即对于已经发生了的财务风险情况及时的建立相关的风险档案，方便今后取长补短，制定更完善的财务管理方案，有效规避财务风险。

当前，疫情防控形势严峻，各企业应当服从党委、政府各项决策部署，配合采取防控措施，做好本企业的疫情防控工作，否则，可能涉及法律责任。现将相关法律责任(包括但不限于以下条款)提示如下:

一、承担民事责任

1、根据《中华人民共和国传染病防治法》第七十七条规定，单位和个人违反本法规定，导致传染病传播、流行，给他人人身、财产造成损害的，应当依法承担民事责任。

2、根据《中华人民共和国突发事件应对法》第六十七条规定，单位或者个人违反本法规定，导致突发事件发生或者危害扩大，给他人人身、财产造成损害的，应当依法承担民事责任。

二、面临行政处罚

1、根据《中华人民共和国突发事件应对法》第六十四条规定，未做好应急设备、设施日常维护、检测工作，导致发生严重突发事件或者突发事件危害扩大的，由所在地履行统一领导职责的人民政府责令停产停业，暂扣或者吊销许可证或者营业执照，并处五万元以上二十万元以下的罚款；构成违反治安管理行为，由公安机关依法给予处罚。

2、根据《中华人民共和国突发事件应对法》第六十六条规定，单位或者个人违反本法规定，不服从所在地人民政府及其有关部门的决定、命令或者不配合其依法采取的措施，构成违反治安管理行为的，由公安机关依法给予处罚。

3、根据《中华人民共和国治安管理处罚》第五十条规定，拒不执行人民政府在紧急状态情况下依法的决定、命令的，处警告或者二百元以下罚款；情节严重的，处五日以上十日以下拘留，同时可以并处五百元以下罚款。

三、情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任

1、根据《中华人民共和国刑法》第三百三十条规定，违反传染病防治法规定，准许或者纵容传染病病人、病源携带者和疑似传染病病人从事国务院卫生行政部门规定禁止从事的易使该传染病扩散的工作的，或者拒绝执行卫生防疫机构依照传染病防治法提出的预防、控制措施，造成有传播严重危险的，处三年以下有期徒刑或者拘役，后果特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑；单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员按照前述规定处罚。

关键词：建设工程；合同管理；风险；防控措施

中图分类号：F715.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-00-02

建设工程合同明确了业主和承包商双方的权利和义务，约束双方在工程建设各个环节的行为。而随着工程规模的扩大，工程的周期变长，材料消耗变多，施工会受到各种不确定性因素的影响，这也加大了合同管理的难度。为了提高经济效益和社会效益，降低合同管理风险，必须采取适当的风险防范措施。

一、加强合同风险管理的意义

一个建设工程中会涉及到多个市场经济主体，这些经济主体在市场经济体制下公平竞争。合同是联系各方经济主体的重要纽带，做好合同风险管理，可以有效保证各方经济主体的权益。

当建设工程项目建设周期长、涉及到的经济主体多时，各方经济主体就极容易发生矛盾纠纷，而合同则对各方的行为具有一定的约束力，所以说，良好的合同管理可以化解纠纷，促进建设工程的顺利进行。

加强合同风险管理可以保障各方经济主体的权益。在一个大型建设项目中，各方经济主体都承受着一定的风险，市场上的一点风吹草动都有可能带来投资的失败。因此，做好合同风险管理，可以有效预测风险、防范风险，保障各方经济主体的权益。

二、合同管理中存在的风险

1.承包商资质风险。在签订合同时，承包商必须出示有关证件，证明其具有施工企业的资质，证明其有能力承包某工程项目，这样才能具有承包的资质，否则的话就会带来一系列的法律纠纷。比如说：如果承包商不具有施工企业的资质，只有工人的资质，为了获取该建设项目，通过其他具有施工企业资质的企业与业主签订合同然后再转包，这样就会给该工程项目带来极大的风险，可能带来严重的法律纠纷现象。

从法律的角度来说，承包商的资质风险就是说在建设工程项目中有可能出现不合格的合同主体。不合格合同主体的出现，不利于工程项目的顺利施工，工程进度、工程质量难以得到保证。而且，也不利于各方当事人合法权益的保护。

2.合同文本风险。为了促进市场经济的公平竞争和建筑业的稳定健康发展，国家有关部门制定出了建设工程施工的合同文本。在合同文本中，明确规定了业主与承包商的权利与义务，明确规定了双方所应承担的风险。但是，在实际建设工程中，许多企业为了规避风险，逃避责任，没有完全按照合同文本的有关规定来签订合同，在合同中，有许多表述不清晰、模棱两可的地方，或者说是有些文字的表述有歧义，有多种理解，容易引起人们的误解，这样在实际施工中就有可能带来矛盾纠纷，带来合同职责履行的问题。所以说，合同文本必须按照国家有关规定编制，在文字的表述上讲究咬文嚼字，任何一丁点的内容都要规定得详尽具体，不能引发歧义。

再比如说：在合同的商讨签订过程中，由于市场上的施工企业众多，业主有时为了提高经济效益，降低自身投资风险，往往会对承包商提出诸多不合理要求，在合同的制定中只提承包商要履行的责任，却不提承包商享有的权利，不提有关索赔内容。承包商一旦签订这种不平等合同，那么就会给自身带来极大的风险，不利于企业的可持续发展。

3.招投标风险。招投标制度在我国已日渐成熟，国家也已通过立法的形式确定了招投标的地位，明确规定在建设合同的签订中必须通过招投标的方式进行。尤其是在规模大、周期长的建设工程项目中，必须通过招投标的方式进行合同的签订，促进市场公平竞争。而招投标涉及到的内容非常多，出现一点差错都不利于企业的健康发展。比如说：招标文件中存在漏洞，那么就会给合同的签订、施工阶段带来一定的麻烦。由于法律还没有明确规定招投标的工作流程，需要企业去摸索，这样就会给合同管理带来一定的风险。

三、合同管理的风险防控措施

随着社会经济的快速发展，建筑行业的竞争越来越激烈，而企业要想在激烈的市场竞争中求得一席生存之地，必须做好每一个工程项目，而合同管理是工程项目管理的核心。做好合同管理的风险防控有利于降低整个工程项目的风险，促进企业的健康发展。

1.加强对承包商资质的管理。为了避免出现不合格主体的现象，必须加强承包商资质的管理。根据工程项目的具体特点选择有资质的承包商，杜绝恶意压价。同时，为了避免承包商的转包，必须在合同中明确规定禁止转包，规定哪些项目必须由承包商来完成，比如说：规定建筑的主体结构必须由承包商完成。再规定其他的一些项目可以分包。在实际的施工过程中，业主和工商部门人员要对承包商的行为进行监督和管理，严肃处理承包商的违法行为，维护市场经济的公平竞争，促进市场经济的健康发展，也有效保证建设工程的质量和进度。

2.积极探索工程招投标的工作流程和细节。虽然已经确定了招投标制度的地位，但是，却还没有明确规定招投标的方法和形式。所以说，在开展招投标工作时，必须考虑到业主和承包商双方的利益，建立招投标的原则。企业要根据以往招投标工作的经验和工程项目的特点积极探索出招投标的工作流程和细节内容，加强招投标管理工作。

3.推行计量清单计价模式。实行计量清单计价模式可以有效保证工程质量，可以有效做好造价控制，保障业主与承包商双方的权益，有利于建设工程的合同管理。建设单位应尽快研究出与合同管理相配套的计价方法，降低合同管理风险。

4.制定合理的合同示范文本。随着经济全球化的发展，许多建设工程的经济主体会出现跨国界的现象，于是在合同管理上也要与国际接轨，努力协调各方的利益。制定出合理的合同示范文本，使合同的签订和内容符合法律规范，可以避免出现合同纠纷现象。而且，制定出合同示范文本有利于明确规定各方经济主体的权利、义务和责任，提高合同的实用性和可操作性，提高合同的质量，避免出现错漏或歧义现象。

5.加强合同管理的法律意识，减少纠纷。业主与承包商在签订合同时，必须有高度的法律意识，对合同的条款进行反复推敲，反复琢磨文字的表述，确定文字表述明确、清晰。实践证明，许多合同纠纷的产生都是因为违约责任的不清楚。因此，双方当事人要重点分析违约责任和违约条件。承包商要尤其注意合同的合法性，保证自己的权利和义务，提高合同的严密性。尽量减少或杜绝纠纷的产生。

6.建立全方位的合同管理网络。随着建筑行业的快速发展，合同管理的专业化、规范化、科学化水平提高了，合同管理的内容延伸到企业的各个层次和角落中。因此，企业应根据合同管理的内容建立全方位的合同管理网络，有效促进合同的全面履行。建立合同管理制度，监督合同签订和履行情况，审查合同的合法性，总结合同管理的经验和教训。在企业内部建立专门的合同管理部门，并根据合同管理的内容形成一套严密的岗位制。以法律顾问为核心，在企业领导者的带领下开展各个环节的合同管理工作。同时，合同管理还要积极配合国家工商部门的监督。

7.做好合同以及相关文件的收集整理工作。做好合同及相关文件的收集整理工作能有效保证合同全面履行。合同管理人员要及时收集整理合同文本、相关资料文件，并将资料整理归档。当发生矛盾时，这些资料就可以作为原始证明，是有效解决纠纷现象的法律武器。尤其是在大型建设项目中，工程周期长、涉及人员多，在不同建设阶段会产生大量不同的资料，许多矛盾的协调、问题的解决都要依靠这些资料来解决。因此，合同管理者必须重视资料的收集、整理、归档工作，运用计算机技术提高合同管理的信息化水平，提高工作效率，全面跟踪合同的履行情况，保证工程建设的顺利发展。

8.提高合同管理人员的素质。高素质的合同管理人员可以提高合同管理水平，可以减少法律纠纷，可以降低合同风险。因此，企业要开展多种形式的培训教育活动，不断提高合同管理人员的素质。

四、结束语

合同管理已经成为建设工程项目管理中的核心内容，企业必须正确认识到合同管理的重要性，认识到合同管理的风险，并采取有效的风险防控措施提高合同管理的质量，促进企业健康发展。

参考文献：

[1]宋晓春.浅谈建设工程合同的管理及控制[J].商品与质量学术观察，2011（3）.

[2]唐健，邵成俊.加强合同管理，防范合同风险，维护企业权益[J].水力发电，2012（7）.

[3]苏阳.浅议建设工程合同管理的风险与防范[J].城市建设理论研究（电子版），2013（17）.

[4]田珊.MC模式下大型工程建设项目合同管理研究[D].同济大学：2009.

【关键词】 企业;税务风险;防范;控制;措施

税务风险是指企业在执行国家税收政策、计缴各项税金及纳税筹划过程中,由于政策执行不规范、税款计缴不准确等原因给企业带来的经济利益损失,轻者追缴滞纳金、罚款,重者甚至追究刑事责任。

企业税务风险主要来源于企业外部风险和企业内部风险。

所谓外部风险主要是指由于税收环境变化给企业带来的经济损失,包括税务执法风险和税收政策变化风险。税务执法风险首先源于税收制度的可伸缩性,因为许多税收制度客观上存在一定的弹性空间,有可能在对同一项税收政策的理解中,企业财务人员和税务执法人员持有不同的观点,往往在这种情况下税务执法人员掌握绝对的主动权,因为执法人员依据职业判断在税法弹性空间内拥有自由裁量权;其次,税务执法人员的业务素质不一,有可能面对同一项经济业务,不同的税务执法人员会给出不同的执法结果,从而造成企业经济利益的流失。税收政策变化风险主要是源于部分税收政策的限时性,税务立法部门为适应国家产业结构调整和宏观经济调控,在某一特定时期会对某些行业、产品等给予特殊的税收优惠政策,随着经济结构的调整,税收优惠政策会随之作出调整,包括优惠税率的调整、计税方法的改变甚至政策被取消,因此部分税收政策在长期内不具有可持续性。企业利用税收优惠政策进行纳税筹划在作出投资决策时必须综合平衡风险与收益,否则很可能带来损失。

所谓内部风险主要是指企业纳税管理运行机制不健全给企业造成的经济损失。例如,企业是否设立了专业的纳税管理部门,是否配备了高素质的纳税管理人员,是否制定了必要的纳税风险防范措施等,这些都是影响企业税务风险控制的重要因素。

对企业而言,外部风险是不可控风险,是企业无法操控的,只能通过某些手段加强防范;内部风险主要来源于企业内部,完全可以通过必要的管理措施予以有效控制。因此,企业应从以下几方面加强外部税务风险防范及内部税务风险控制。

一、建立诚信互动的税企沟通机制

通俗地说就是“搞好税企关系”。“搞好税企关系”不能歪曲地认为是采用不正当手段为企业谋取利益,而是要在遵守税法、依法纳税的前提下加强税企沟通与交流,建立和谐融洽的税企互动机制。一方面从政策咨询的角度,企业可以从税务管理部门了解到最新的税收政策及最佳的处理方式,并加以分析应用,在降低风险的同时,增加企业经济效益;另一方面,及时掌握税务检查发现的问题,在某些模糊或新生问题的处理上,结合企业实际情况,提出企业的观点和意见,以事实和充足的依据来取得税务部门的认可和支持,使企业损失降到最低。因此,建立“和谐税企”关系是企业防范外部风险的基本保障。

二、建立健全企业内部纳税管理运行机制

(一)建立专业的纳税管理部门

专业的纳税管理部门是企业加强纳税管理、防范和控制税务风险的基础。现代企业越来越呈现出多元化和集团化发展趋势,涉及到的经济业务日趋复杂,纳税管理难度也在日渐增加。就税务核算而言,每一项经济业务都涉及一项甚至多项税务处理,签订经济合同时涉及到印花税,销售实现时涉及到增值税、营业税、消费税,如果是进出口业务还涉及到关税甚至双边税收协定等内容;就沟通协调而言,对内,每一项经济业务又涉及到企业内部生产、营销等部门;对外,不同的税种又涉及国税和地税等不同的税务监管部门。因此,专业的纳税管理部门是企业财务管理组织机构中一个重要的支点,纷繁复杂税种的统一核算管理,内外部业务部门及税务监管机构的统一沟通协调,能够促进企业纳税管理高效、稳步运行。

(二)建立职责清晰、分工明确的纳税管理体系

职责清晰、分工明确的纳税管理体系是企业顺利开展纳税管理工作的前提和保障。所谓职责清晰、分工明确就是要保证岗位设置合理、职责划分清晰、工作目标明确。企业可以依据自身的实际情况,设置税政研究、国地税管理等岗位,尽可能使税务管理工作和企业生产经营有机融合,确保纳税管理体系高效运行。

(三)组建高素质的纳税管理团队

高素质的纳税管理团队是企业加强纳税管理,防范和控制税务风险的核心。税务管理工作的特点是税收政策层次多、数量大、变化频繁,企业税务管理人员必须始终走在税务管理领域的最前沿,在精通企业会计准则的基础上必须时时更新自己的税收法规知识库,落后一步就可能给企业带来经济损失。例如企业税务管理工作未能及时有效衔接最新的税收法规,就有可能给企业造成偷税、漏税的经济行为,也可能使企业能够享受的税收优惠未能及时享受,给企业带来间接的经济损失。同时,税务管理人员必须深入研究每一项税收政策,准确掌握税收政策规范的经济业务内容和范围,面对复杂的经济业务,准确运用相应的税收政策进行税务处理,避免由于政策选择不准确给企业带来纳税风险。因此,建立一支综合素质高、业务能力强的纳税管理团队可以有效避免税收政策变化风险和税收政策选择风险。

(四)制定必要的纳税管理制度

定期的纳税健康检查制度。定期的纳税健康检查可以及时发现和消除隐藏在过去经济事项中的纳税风险。企业应该致力于建立一种健全的纳税健康检查制度,定期组织开展全面纳税自查,序时查找企业涉税业务中存在的问题,及时制定整改措施,消除隐藏在过去经济活动中的税务风险,从源头上加强税务风险防范。有条件的企业可以聘请有资质的税务中介机构一起开展纳税检查,建立规避纳税风险的长效机制。

定期的纳税分析、报告制度。定期的纳税分析、报告制度可以序时掌握企业纳税变化动态,及时发现纳税异常,促进企业纳税管理工作质量的提升。通过纵向分析,动态掌握企业历史纳税变化情况,找出影响税负变化的异常因素,促使企业持续改善纳税管理工作;通过横向对比分析,准确为自身在同行业中的纳税管理水平进行定位,找出差距,拓展自身的纳税筹划面和节税点,促使自身纳税管理水平得以持续提升,同时实现利用税务管理手段增创企业效益的目标。

税务政策宣传的责任与义务制度。企业纳税风险防范与控制不仅仅是企业财务人员的职责,同时也是企业每名员工的职责。例如:虽然企业负有代扣代缴员工个人所得税的义务,但个人所得税的纳税人不是企业,而是企业每名员工。因此,加强个人所得税管理必须增强全员纳税意识。再者,企业纳税管理人员不可能参与到企业经济活动的各个环节,部分经济活动的涉税环节就需要其它业务主管人员严格把关,例如:企业在签订经济合同时,合同中的经济行为应该缴纳增值税还是营业税,签订合同的人员必须有一个明确的概念,如果税种在合同条款中签订错误,很可能给企业带来经济损失。因此,企业纳税管理部门必须是多元化税收政策宣传载体,必须加大相关税收法规的宣传力度,使相关人员对税收政策保持高度的敏感性和警觉性,从根源上加强税务风险控制。

三、合理、合法开展纳税筹划

纳税筹划是企业减少纳税支出,增加经济效益的一种重要手段。所谓纳税筹划是指企业在遵守税法的前提下,利用税收制度存在的弹性空间,通过企业组织形式的存在方式或者通过会计核算方法的选择等手段,合理、合法地进行节税和避税。

首先,国家制定税收制度要面对各种行业和纳税人,税收制度相对固定的同时在客观上都留有一定的弹性空间。合理利用税收制度存在的弹性空间进行纳税筹划是企业节税增效的一种有效手段。例如:企业所得税税收优惠中规定,企业可以加速折旧的固定资产包括:1.由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。虽然税法中规定了可以加速折旧的固定资产范围,但是并没有硬性的技术指标来衡量什么是技术进步、产品更新换代较快的固定资产,哪些状态的固定资产才算是强震动和高腐蚀。因此,判断是否属于上述状态的固定资产,只要在不违背税收制度基本原则的情况下,很大程度上取决于企业技术部门的职业判断;只要能够有效证明固定资产符合税收制度固定资产的运行状态,这些固定资产便可以享受加速折旧的税收优惠。

其次,企业通过选择自身组织形式的存在方式也是合理避税的有效手段。新企业所得税法以法人为独立的纳税主体,根据跨省市总分机构企业所得税的缴税办法规定,企业跨省设立的不具有法人资格的企业需要与总机构汇总缴纳企业所得税。根据上述税收制度规定,企业跨省组建分支企业的时候可以合理选择自身组织形式来达到避税的目的。例如:A企业(总机构)当年实现利润总额1 000万元,A企业跨省组建的B企业当年亏损400万元,如果B企业以独立的法人组织形式存在,在不考虑其它纳税调整事项的情况下,A企业当年需要缴纳企业所得税250万元,B企业当年利润亏损400万元在以后5个纳税年度进行弥补;如果B企业以A企业的一个分支机构的组织形式存在,那么B企业可以和A企业汇总缴纳企业所得税,A企业当年只需缴纳企业所得税150万元。由于B企业的组织形式不同,当年所得税纳税支出相差100万元,因此,企业在跨省组建分支企业的时候通过合理安排可以有效达到节税、避税的目的。

另外,会计核算方法存在的多样性选择,也为纳税筹划提供了重要技术手段。会计准则与税收法规之间,尤其与所得税法之间存在着密切的关系。会计核算资料是许多税种确定应纳税额的基础,在计算纳税人的应纳税所得额时,税法没有明确规定的,一般适用会计准则的规则和方法。但是,在会计核算中,存在着大量的职业判断行为,不同的职业判断会选择不同的会计方法,形成不同的计税依据,从而影响到纳税人的税收负担。例如:企业所得税法中对固定资产规定了最低折旧年限,因此,企业在确定固定资产的会计折旧年限时可以尽可能采用税法规定的最低折旧年限,从而达到节税的目的。

总之,依法纳税、诚信纳税是企业纳税管理必须遵循的基本准则,建立健全的税务风险防范与控制体系是企业依法纳税、诚信纳税的基本保障。每个企业都应该建立满足自身管理需求的内部纳税管理运行机制,促进企业在良好的经营环境中持续发展。

【参考文献】

[1] 马黎.纳税筹划在财务管理中的集成化应用研究[J].北京化工大学,2007.

1.1保险企业内部风险控制及公租房投资风险防控

保险公司投资公租房进行风险控制时，需要主要考虑以下几点因素。

1.1.1建立风险控制防火墙

保险公司应建立公租房投资相关风险控制小组，专门负责公租房债权计划的风险管理和控制。对于内部风险，应建立有效的监察稽核机构，并在资产管理公司内部设立直接向集团公司负责的委派机构。在这种双重风险管理控制体制下，可及时、有效地发现和控制相关风险。将投资业务和不相关承保业务分离，专业化管理，避免投资业务直接占用不相关承保资金，防止出现资金黑洞和账外经营，防范由于投资亏损引发经营活动现金流出现问题，引起经营支付困难。财务管理上收入与支出分离、实现银行账户收支两条线管理，制定严格的资金制度，严禁串户使用资金，避免财务漏洞，防范财务人员违规违纪风险。将投资管理体制和风险管理体制分离，这样可使投资出现亏损或面临重大风险时，风险管理人员能及时给予预警，从而避免在投资决策失误时出现巨额亏损。公租房债权计划的投资额度须符合保监会关于债权计划投资额的有关规定。根据《保险资金运用管理暂行办法》，保险公司投资于基础设施等债权投资计划的账面余额不高于本公司上季末总资产的10%。

1.1.2土地租赁费减免和财政贴息

根据宋祥来（2011）认为仅实行税收优惠无法实现公租房投资主体的投资收益，需配合其他的优惠措施；税收优惠基础上的财政直接投资和租金补贴都会使投入该公租房项目建设和运营的社会资金取得不错的经营效益并收回投资。财政直接投资的补贴效果是最好的，因为政府投资的财务杠杆作用放大了社会资金的投资效益，但项目整体投资的投资效率不高，在经济上是不可行的。仅实行土地租赁费减免或仅实行财政贴息几乎可满足投资者所要求收益，需要政府总投入是最少的。曹勇（2012）在研究公租房金融模式的融资需求和内部收益率估算中认为如果地方政府不承担土地成本，则需要中央政府每年足额贴息，才能保证公租房开发建设所需资金年收益率达到预期要求；如果地方政府承担土地成本，那么贴息金额可以控制在比较低的水平；他认为从国际比较的角度来看，美国LIHTC计划所提供的年化投资收益率可以达到7.5%~8%，这说明公租房金融模式的投资回报率仍有提高空间；如果在地方政府承担土地成本的同时，中央政府和地方政府能够给予投资公司一定的税收减免优惠，那么该模式所能提供的收益率还将显著上升。可见，保险公司可以选择享受充分的政策优惠特别是实行土地租赁费减免和充分的财政贴息的公租房项目。

1.1.3混合产权

目前政府重点推动的公租房建设，公租房一般“只租不售”，如果仅仅依靠公共租赁住房建成投入使用后的租金收入（含车库）则资金回收周期长，面临着利率和流动性等风险。而若是“混合产权”模式的公租房即允许一部分公租房上市，其出售的资金收入优先用于偿还社会资本，这样缩短了社会资本回收周期，降低资金风险。我国部分地区已经开始尝试该模式，如：黄石市采取“以租为主、先租后售、租售并举”的办法，当地公租房分为公益性公租房、社会性公租房和混合型公租房三种，而混合型公租房中部分项目可面向社会出租，在承租人租满三年后，产权主体可以相互转让，并且其公租房的用途也可以适当地改变。曹勇（2012）研究认为如果不出售公租房，而完全依靠净现金流偿还本息，那么就需要政府对投资者给予一定的贴息，公租房的贴息压力就比较大。保险资金可介入混合产权模式的公租房项目，并与政府、其他私人机构协调能保证资金回收并获得更高收益。

1.1.4配建普通商品房

“以商养房”是提高公租房投资收益率的一条有效途径。在建设公租房的基础上，政府通过优惠地价的方式将公租房的建设任务转移给开发商，允许其配建少部分普通商品房或一定比例的附属商业设施，并将这部分普通商品房和商业设施运作出售，可以用于弥补租金低廉和成本回收期长带来的损失，以及用于偿还由此产生的债款利息，维持公租房体系的日常运营，保证保险资金或其他资金的回收。目前政府正着力加速推动保障性社区的周边配套设施——商场、学校、医院等，并在部分项目中尝试调高商业物业面积，这些部分的租金等收益对投资者来说有很大的获益空间。

1.1保险公司与政府部门的协调博弈

由于公租房是具备准公共产品特性的是根据准公共产品市场供给中公私合营模式的风险分配原则进行风险分配，其风险分配决策通过公私双方协调博弈达成。因此，保险资金介入公租房建设的风险控制是在风险分配的基础上各参与方共同作用的结果。公租房债权计划中保险公司、银行等投资机构与政府、公租房运营主体之间协调架构，保险公司风险控制包括自身风险控制和各方共同作用而进行整个项目的风险控制。面对各类风险各机构需进行协调博弈，保险公司须与有关部门协商。为保障收益控制风险，保险公司与公租房运营主体协调的主要是还款情况及担保机构，与政府协调的是土地出让金、财政贴息，租金补贴等保证并提高收益防范市场利率风险及公租房运营主体财务状况异常变化的措施。在还款情况方面，保险企业需与公租房运营主体协商还款节奏、期限结构需符合自身资产负债匹配的需要，控制投资风险成本。担保机构的选择需符合保险监管部门的相关要求以保证资金回收安全性。在与政府协商方面，保险机构可配合其他方面的地方基础设施投资合作要求，以整体提高其地方声誉及投资收益，在博弈中完善保险企业内部风险控制及公租房投资风险防控机制，同时与政府部门和其他私人机构合作实现良好的风险分担机制。

2、公租房项目风险分担机制政策设计建议

公租房项目融资是一场多方的利益博弈，其主体包括银行、政府、保险公司及其他投资者和消费者。长期而言，公租房融资的最终及最大受益者应该是中低收入的保障对象。但从短期来看，债权计划显然对银行、地方政府更有利。对银行而言，能缓解银行的信贷资金压力。虽然保险公司能接受较低收益率的公租房长期投资，但政府部门也应出台相关政策保证保险公司参与的该类债权计划投资者的收益，否则会削弱保险公司的参与积极性，减少了这类社会资本的投入，不利于减轻政府的财政压力。因此，需完善公租房风险分担机制，主要可从以下几方面入手。

一是，增加各方协调沟通，建立和完善项目公司资源管理共享平台，加强公租房项目的预警工作。项目公司要以财务管理为中心，建立完整的、系统的信息资源各方共享数据库。及时监控项目的整个过程，如建设、销售、公租房库存，债款等指标的变化，对于发现的问题，及时向有关方提出预警。定期召集各部门进行经济活动分析会议，各方可委派人员旁听给出相应要求及意见参考。首先要制定各部门经济活动分析提纲，明确具体的指标分析。在财务部牵头下，召集公司有关部门全面分析公司经营管理状况。在会议上各参与方要对有关部门的经济活动情况加以点评，及时纠偏，正确实施既定方针，确保项目的顺利实施。公司要重点锁定公租房项目的会计要素的变化情况，充分及时的掌握其资产，负债、收入、成本等明细子项目的变化状态，便于全面的了解评估项目运行情况、一旦发现问题，立马纠正，把相关方投资风险降低到最小化。

关键词:民营医院财务风险监控防范措施

民营医院是一种新的医院发展模式，民营医院与企业一样，不仅讲求医疗服务的质量，也讲求经济效益，而民营医院与公立医院最大的不同在于，公立医院每年都得到政府的大量的资金补贴与财政支持，而民营医院需要自己去筹集资金。

因此，做好民营医院的财务管理，是民营医院发展的重要问题，医院财务管理工作是医院经济运行的核心工作，提高民营医院的财务管理水平，对加快民营医院和促进区域卫生事业发展都有着十分重要的意义。

一、当前民营医院形成财务风险的原因分析

(一)对财务管理重要性认识不到位

在我国，不论是公立医院还是民营医院，管理者是医术高超并有着数十年临床工作经验的医疗工作者，但是，术业有专攻，这些医疗工作者并不是有着优良管理经验的职业经理人，对于医院管理，他们的财务管理经验比较欠缺。所以，对于财务风验，大部分的医院管理者都没有概念。他们对医院资金的运作成本和使用效率不够重视，从而忽视了医院的价值管理，有的时候，甚至是不顾医院发展实际情况，盲目更新和添置各类医用设备，只是为了提高医疗水平。

(二)财务制度不健全

民营医院由于成立时间不长，运行周转不明确，因此，一些相关的财务制度、日常工作规则、财务工作制度、资金报销制度、采购管理制度、内部控制制度、会计核算制度等等都不够完善，不够健全，导致医院出现人员职责不清、业务核算不规范现象。

(三)财务决策失误

民营医院在营利与公益两方面左右不决，在一些重大的财务项目上，往往使得管理者做出错误的财务决策，主要是决策者对财务事项的调研论证不充分，主观臆断或凭借经验决策，进而造成财务风险。

二、防范医院财务风险的策略探讨

(一)医院管理者提高风险意识

如前文所述，民营医院的财务风险高于公立医院，并且，由于民营医院没有政府的补贴，财务问题更是医院管理者的首要任务。因此，医院管理者必须摒弃以往的传统观念，不再自以为是，以为医疗水平好，医疗服务好就可以提高医院的经济效益，如果不注重管理，财务一样会有风险。

医院管理者必须意识到市场经济条件下的竞争机制，不断提高财务管理工作者风险意识，从思想上开始重视财务管理工作，同时，协调医院医疗、护理、采购、财务等各部门之间的财务状况，使得财务情况透明化，将财务管理贯彻到医院管理的每一个角落，同时，要求医院的每个职能部门努力配合并支持财务管理工作，定期提供会计所需的资料。

(二)重视市场化竞争的优胜劣汰

市场竞争是当前任何一个行业都无法避免的，医院是公益性机构，不论是公立医院还是民营医院，都是本着治病救人的宗旨而存在的，但是，医院不能随意浪费金钱与社会资源，所以，医院管理者必须建立全新的财务管理制度，提高医院内部财务管理的风险意识。

在当今市场经济的条件下，任何市场主体都不可避免地要承担一定的经营风险，因此医院管理者应充分考虑医院的发展问题，适应新形势下的财务管理发展，适时地进行投资，提高业务收入。

(三)建立有效的风险防范机制

财务风险是由人造成的，是人为因素引起的，所以，通过有效的措施进行防范，同样可以避免风险的出现，因此，医院管理者可以在医院内部成立财务部门的风险防范小组，而小组的成员主要是由财务处、票据管理、财务审核、门急诊及出入院组长等各个岗位的工作人员组成。

风险防范小组的主要工作就是要对财务管理的每一道程序加以监控，解决当前已有的财务流程问题，明确重点风险环节及风险控制点，有针对性地制定操作细则与规章制度，并确保制度的落实与执行到位。

(四)健全内部财务监控制度

笔者有多年的医院财务管理经验，笔者认为，大部分的医院财务风验以及相关问题，实际上有很多问题都出自于医院内部，很多时候，民营医院的财务风险往往是由一些细小的问题引起的。

所以，民营医院必须根据自身的实际情况，综合当前的市场竞争、医院管理，建立健全一套完善的风险防范体系及内部财务监控制度，从制度上解决重大事件的所需要的财务决策，通过内外部的审计工作，对医院的财务状况进行监督，减少财务工作者的可操作性，提高财务数据的真实性、透明度，减少财务风险。

三、总结

民营医院是中国特色社会主义经济发展的特殊产物，民营医院的发展还有很长的路要走，而这条路能否走的通，走的顺，就要看民营医院的财务管理，民营医院的财务风险伴随着它的诞生就开始了，如何有效的控制的医院的财务风险，帮助民营医院承担起它应负的社会责任，是当前医院管理者必须考虑的问题。

民营医院在进行财务风险的分析及防范时，必须结合医院经营的实际情况，比如医院的每年的住院、门诊人次、财政补贴节约数等等，通过这些综合因素的考虑，我们能全面了解并认识到民营医院的财务状况，一方面通过加强管理改进自身经营，另一方面通过社会制度改革，扩大生存空间。

参考文献:

[1]杨文侠.医院财务管理现状与改革方案.财经界.2010(24)

[2]程锦萍.加强医院应收医疗款管理的几点建议[J].财经界.2010(24)

[3]龚谦.关于加强医院财务管理的思考[J].财经界.2010(24)

[4]颜慧卿.浅析公立医院财务管理的现状及对策[J].财经界.2010(24)

[5]吴亚明.对民营医院财务管理的几点建议[J].财经界.2010(24)

【关键词】 贸易企业； 经营风险； 防控措施

中国在改革开放以及进入WTO以来，经济取到了较快较好的发展。在我国市场经济体制下，企业的竞争越来越激烈，如何把企业文化、企业资源与未来价值统一成一个整体，从而保持长久竞争优势，是每个贸易企业必须认真对待和仔细分析的。随着经济的发展，贸易企业在对内对外贸易总量中的比例迅速上升，这给贸易企业的发展既创造了有利条件，也带来了不利条件。

在贸易企业的生产与经营活动过程中存在着许多无法确定的因素，同时我们更无法事先预料这些因素带来的影响，这种情况下贸易企业的实际效益与预期效益就会发生偏差，从而增加贸易企业蒙受损失或者获得额外收益的可能性。我们把这种现象称为贸易企业的经营风险。

企业的生产与经营就是为了实现利润的最大化。企业不断地从外部环境中取得原料、资金和劳动力，将这些生产资料在企业的内部加工和包装，向外部环境输出商品。只有不断地将生产资料转化为劳动力商品，企业才能从中获得利润。在这一生产与经营过程中，纷繁复杂的经济系统以及不断变化的外部环境都会给企业经营带来风险；同时，企业内部环境的变化与管理者水平和能力的高低也会给贸易企业的经营带来风险。所以，在企业生产与经营中树立敢于冒险、善于冒险，实现企业利润最大化和经营成功的观点是非常必要的。

为此，本文主要阐述了贸易企业在经营过程中可能面临的经营风险，并针对这些经营风险提出了相应的解决措施，为贸易企业的生存、发展和壮大提供理论基础。

一、经营风险的定义

经营风险，亦称营业风险，有广义和狭义之分。广义的经营风险为企业运营所固有的风险，是由于与生产经营有关的因素而导致的未来经营收益的不确定性。狭义的经营风险是指企业利息及税前预期利润的波动程度。显然，在企业的经营活动中，获取的息税前利润越多，其面临的经营风险就越小；反之，企业所面临的经营风险则越大。而企业经营风险的大小，关键在于盈利水平的高低。

由于贸易企业在经营过程中有许多不确定的因素，所以贸易企业的经营风险种类和数目繁多。经营风险概括起来包括以下几个方面：一是自然风险，包括了一切自然等地质灾害所引起的破坏。二是社会经济环境风险。经济环境形式多样，这就使得贸易企业的经济环境风险多样化。贸易企业的社会环境包括政策和法规、同行业的竞争、市场季节性变化以及国家法律法规的调整和变动等；而经济环境包括经济体制、经济周期、通货膨缩等方面。三是贸易企业内部的经营管理风险。经营管理者首先要分析给贸易企业经营带来风险的因素，这是分辨和识别风险的前提条件，也是经营管理者制定减小、克服甚至是避免风险策略的依据。

贸易企业的经营管理者对可能存在的经营风险认识程度不全面或者不深入，没有及时或者使用有效的防范手段等，都会使得贸易企业的经营风险发生或者增大。经营者头脑清晰地认知可能存在的经营风险并作出相应的反应或者采取相应的措施，是贸易企业承受或者规避经营风险的必要前提，否则会引起新的更大风险或损失。

二、贸易企业可能面临的经营风险

市场经济条件下，商品的生产与流通必然产生经营风险。商品生产者和经营者最终通过市场来检验商品在生产和流通过程中给其带来的经济效益。在市场中，价值规律与竞争规律不断变化地对商品的生产和经营起着作用，这样就必然会给商品的生产者和经营者带来风险。社会主义的市场经济条件决定了社会主义贸易企业必然要承担某种或者某些经营风险。第一，在社会主义的贸易企业之间，必然存在生产要素在质量和数量上的差距。同时，企业内部劳动者之间的素质和生产技能等方面也一定有很大的差异。第二，贸易企业的领导者在分析问题、解决问题以及作出相应的决策方面和经营管理水平也必然存在差异。第三，市场经济的各个环节是不断变化的，在商品的生产和经营过程中会经常出现企业领导者对客观情况的估计不足及作出的经营决策与客观事实不同的现象，在商品的经营过程中随时可能出现事先无法预料的情况。目前，我国经济相对独立，贸易企业在生产与经营以及商品在市场的流通过程中必然面临着许多意想不到的经营风险的考验。商品生产者和经营者如果不能很好地分析和认识这些风险，就难免会在经营的事业上失败，就会造成经济上的损失，甚至破产。

按照市场竞争中存在的不利因素以及这些不利因素对经营活动的影响，可以将贸易企业存在或面临的风险分为以下几种。

（一）市场营销风险

关键词：内部审计 质量控制 一体两翼 全过程控制

一、加强内部审计质量控制的意义

内部审计质量是指内部审计工作及其审计结果的优劣程度，是内部审计工作水平的综合反映和集中体现。内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。它对于防范审计风险，保证审计工作效果，促进审计人员提高职业水平和业务能力，充分发挥内部审计的功能作用有着重要的现实意义。

1、加强内部审计质量控制是现代审计工作的必然要求，既能为本单位高级管理层进行科学合理决策提供条件，充分发挥内部审计的监督、鉴证和控制职能，又能为维护企业合法利益，防止企业资产流失，保持国有资产保值增值，促进实现企业目标提供参谋服务。

2、防范内部审计风险，促进审计目标的实现。

内部审计风险是指对被审计单位实施审计后，对其财务会计报告以及经营活动，发表不正确或不恰当的审计意见，使组织和内部审计机构遭受损失或不利的可能性。如果内部审计对于某一审计项目审计后，做出了错误的审计评价或对被审计单位经济活动中的重大错误没能发现而表达了错误的意见，致使报告使用者或管理层做出了错误的决策或决定，就形成了内部审计风险。影响内部审计风险的因素很多，但关键是内部审计质量，内部审计质量直接影响到内部审计风险。内部审计质量高，说明审计人员实施的审计程序恰当，收集的审计证据充分，实务操作中保持了应有的职业谨慎，恰当地进行了审计判断，内部审计风险小。反之，内部审计质量越低，内部审计风险越大。

二、加强内部审计质量控制应注意的关系

1、质量控制与审计效率的关系。 质量控制可能会影响审计效率和进度，但是，良好而规范有序的质量控制却可以促进提高审计效率，促使审计达到审计准则和审计标准要求。

2、质量控制与成本效益的关系。内部审计机构在制定机构质量控制政策和程序时，应考虑成本与效益原则。

3、质量控制与审计效果的关系。质量控制与审计效果相辅相成。通过审计质量控制，应要达到以下两个方面审计效果：一是通过审计质量管理，既对提高审计质量有直接效果，又能进一步促进审计工作发挥更大的社会效果；二是通过质量控制，既要有效提高某一环节、某一项目审计质量，同时也要能促使审计达到审计目标效果，并对整个审计工作产生积极的影响。

三、 加强管理，构建内部审计质量控制模式，促进提高审计质量

所谓“一体两翼”内部审计质量控制，是指强调以“项目审计质量控制”为主体，以“制度”和“人才资源管理”为两翼，通过制度带动、人员推动、项目实施三个环节，促进加强审计质量管理，提高审计质量的一项举措模式。其中，两翼“制度”和“人才资源管理”审计机构层面质量管理，主体“项目审计质量控制”是项目层面质量管理，三者共同构成质量控制体系。这种模式，对于规范审计行为，加强质量控制、防范审计风险，确保审计质量符合审计准则及内部审计规范要求，促进实现审计目标，具有积极的作用。

（一）完善内部审计质量控制制度，加快内部审计法规建设

内部审计制度建设不健全，企业内部缺乏相应质量控制的制度，会使内部审计人员在进行审计作业时，缺乏监控，操作随意，出现在业务工作过程中问题定性模棱两可、支撑材料不充分、工作报告存在错漏隐患等问题，造成产生审计风险。为保证内部审计质量，内部审计应建立健全审计制度。完善的审计制度，是控制风险的有力保证。建立和完善审计制度，除了要建立相应审计规定及具体项目审计制度外，还应加强质量控制制度建设，这主要从综合质量管理和项目质量管理两个方面进行。综合质量管理制度，着重从职业道德原则、专业胜任能力、考核和对质量控制政策与程序的执行情况的监控等方面入手建设，以保证审计质量。项目质量管理应重点从建立审计工作标准及项目质量控制、审计报告质量控制等方面建设，以把好每个审计项目的质量和风险关，保证审计质量，把风险水平降低到可接受水平。审计质量控制制度，应具有严谨、明晰等方面特征。

（二）强化流程管理，促进实施审计全过程质量控制

审计项目质量控制，是审计质量控制的主体。按照审计准则，强化流程管理，严格规范执行审计控制程序或政策，是审计质量得到保证的有力保障。根据审计项目实施的过程，可分为准备阶段、实施阶段、终结阶段的等三个阶段进行的质量控制。

1、审计准备阶段的质量控制

审计准备阶段的质量控制，是指在开展审计工作前所做的各项准备工作的过程的审计质量控制。它包括审计项目立项、编制审计计划，组建审计项目组，开展审前调查，制定审计方案，开展审前培训，下发审计通知书和审计问卷等。这是整个审计项目质量控制的起点和首要环节。在审计准备阶段做好各项质量控制，不仅能从开始就使审计质量得到保障，而且可以节约下阶段审计实施阶段的时间和成本，提高审计效率。

（1）审计项目立项和编制计划

审计项目立项和审计计划，是指内部审计机构对审计工作的安排和部署。审计项目立项和计划应体现具有针对性、重要性和可行性。针对性，主要包含：一，立项的审计目的明确；二，必须紧紧围绕企业的中心工作。重要性，主要是立项的项目内容应能体现是重点领域、重点部门、重点资金等重大事项。可行性，是指审计立项必须符合法律规定的职责范围，适合审计人力资源的现状。

（2）组建审计项目组

审计机构应根据审计项目管理原则，组建审计工作组；根据审计项目的规模、类别性质及复杂程度，统筹安排审计人员。审计工作组人员应具备相应专业胜任能力，以保证胜任审计工作。

（3）制定审计方案

审计方案是审计质量控制一个重要环节，内部审计机构在编制审计方案前，应当安排审计人员对被审计单位的生产经营、内部控制等有关情况进行审前调查。编制审计方案应明确审计目标，确定审计范围、内容和重点、审计步骤，审计时间进度安排，审计分工及利用外部专家方式等，并对审前调查所得资料进行初步分析性复核，评估审计风险和确定重要性水平。内部审计机构应对方案进行评估，经审计机构负责人审议批准后方能实施。

（4）开展审计前培训

在项目实施前，审计组应组织对审计人员进行审前培训。培训内容包括审计知识、相关法律法规、行业会计制度、审计实施方案、应重点关注事项、职业操守及应注意事项等。

2、实施过程的审计质量控制

审计实施是审计组根据审计目标，对被审计单位实施审计的过程。审计人员审计过程中应严格遵循内部审计准则、审计流程及审计程序的规定。这一阶段的质量控制是对具体审计的过程控制，是审计质量控制的核心。

（1）审计方法及审计程序的质量控制

内部审计通常使用对比分析、审计抽样等方法实施审计，审计抽样应考虑样本抽取的范围是否合适，避免出现样本误差，在评估抽样时，当分析评估发现结果存在较大偏差或有存在问题的嫌疑，应扩大样本量，确保结论可信。

内部审计实施项目审计，通常使用检查、监盘、函证、分析性复核等方法获取审计证据。在审计过程中，遵循流程规定，严格执行审计程序，是过程质量控制的关键，同时应考虑方法是否恰当、能否达到相关审计目标，并改进内部审计方式，推进引入以风险为导向的风险基础审计模式。执行审计程序，要做好以下两个原则的质量控制：一是，不能因时间、范围或个人原因，不实施或省略某些关键程序；二是，实施审计程序并不意味着平均使用审计资源，而应根据预定的重要性水平及对风险做出评估后确定轻重。

（2）审计工作记录及审计工作底稿环节质量控制

现场审计工作主要是对工作记录及审计工作底稿编制体现，所以审计工作记录及审计工作底稿质量控制尤为重要。在现场项目审计时，审计人员应对所执行的程序、方法方式、内容等予以记录，并据此编制审计工作底稿。审计机构应对审计过程程序、审计情况及编制审计工作底稿等做相应督导，以保证审计过程围绕审计目标有序的进行，避免产生偏差。

建立三级复核机制，对审计工作底稿及报告进行的三级复核，这是保证审计质量必不可少的一项手段。审计工作底稿复核主要包括对编制审计工作底稿记录与计算、运用的审计程序、职业判断是否正确性、审计证据是否充分等内容。

（3）关于对审计有重要影响的重大事项及敏感事项

当通过审计测试，发现存在舞弊、重大错报误报嫌疑或对敏感事项产生质疑等有重要影响的审计事项，应以书面形式向被审计单位下达被审计情况核实表核实情况，根据反馈答复结果，组织专业人员共同讨论会审，必要时还应上报机构部门负责人会同专家进行研讨、会审评审，以确保问题、事项定性准确，审计判断及审计结论正确。

（4）审计报告环节的质量控制

审计报告是审计工作及结果的集中反映，是为企业高级管理层提供决策的重要依据，审计报告必须如实、客观、恰当地反映审计情况。报告环节应注意着重把握好以下两方面：一是应根据审计目标，不同特性审计项目出审计报告，经济责任审计主要对被审计单位责任人任期间的目标责任、经营绩效、资产保存状况及重大事项责任等作分析评价；管理审计主要结合公司治理，对经营管理、资产管理、风险管理等方面作分析评价；效益审计主要对被审计单位通过生产经营与运转，所产生经济效益、社会效益等方面作分析评价；内部控制审计主要结合被审计单位经营运转及各业务循环活动，对内部控制建立健全、执行及执行效果进行评价。二是关于审计问题及审计建议，审计报告对审计发现的问题，要求证据确凿、充分，所下的审计结论要客观中肯，评判所引用的法规条款要恰当，审计建议应具有建设性，科学合理，切忌大而空。这是审计项目质量控制最重要的环节，审计机构应对审计目标实现程度、审计事实的清晰情况、审计意见审计结论的准确性及审计建议的合理性等进行严格的审核。

3、关于审计的事后控制

审计质量的事后控制是审计项目质量控制不可缺少的一个环节，它为落实审计结果，积累审计经验，加强审计质量管理提供了有力的保证。

（1）实施后续审计

后续审计是进行项目审计后，对被审计单位存在问题的整改进行后续跟踪与监督的一项措施。通过后续审计，促使审计结果得到落实，促进企业的管理得到改善与提升，对提高审计质量，发挥审计职能起重要作用。

（2）加强审计档案管理

审计档案是指在审计活动中直接形成的、具有保存价值的各种文字、图表、声像等不同形式的历史记录。审计项目终结后，应对实施审计项目的审计资料形成审计档案进行立卷归档。审计档案质量控制主要把握以下三点：一是审计档案归档要规范化；二是明确归档材料内容范围；三是明确归档文件的排列规则。

（三）加强审计人员素质控制，促进审计人才资源管理

1、加强审计人员素质控制

审计人员应要求具有审计、财会等相应及专业知识及实践经验，掌握审计技术方法，具有良好的组织能力和分析能力以及判断能力，以使具备相应的专业胜任能力。内部审计机构应对审计人员从业资格进行严格把关。

独立性是审计人员质量控制的一个关键要点，是保证审计人员客观公正地从事审计活动的先决条件。内部审计对企业内部单位部门实施审计，人情关、利益关是个关卡。这要求审计人员从形式上和实质上保持独立，一是要求与被审计单位（人员）或审计事项没有利害关系；二是要严格遵循回避原则。

保持客观与独立，加强对审计人员素质、质量教育，这样才能从根本上保证审计的高质量。

关键词：一体化；风险分析；安全管理

作者简介：纪会争（1974-），男，河北文安人，廊坊供电公司，高级工程师，注册安全工程师；王宏（1974-），男，内蒙古杭锦后旗人，廊坊供电公司，高级工程师，注册安全工程师。（河北?廊坊?065000）

中图分类号：F273?文献标识码：A?文章编号：1007-0079（2012）21-0105-02

一、集控一体化改革

廊坊电网2010年12月进行了集中监控改革，变电运行管理模式由改革前的集控站（包括监控班和操作队）和常规站（有人值班变电站）相结合的模式，变为改革后的“集控班+运维操作班”的集控一体化的变电管理模式。全区主网82座变电站全部采用无人值班方式，由集控班集中监控。集控班承担全区所有变电站监视、控制和特殊情况下紧急遥控操作等职责（目前，集控班与地区调度同台办公，已初步具备调控一体化条件）。运行维护班则负责所辖变电站倒闸操作、事故处理、巡视以及其它日常管理工作。运维操作班设三个类型组：第一类型组为应急巡视组，采用24小时值班方式，负责所辖变电站的夜巡及应急处置；第二类型组为正常巡视组，上白班，负责所辖变电站有计划的白天巡视、变电设备运行维护及应急处置；第三类型组为计划操作组，负责所辖变电站有计划的操作、变电设备运行维护及应急处置。

集控一体化改革，完成了技术进步和管理提升，提高了日常工作效率和事故处理效率。利用自动化、信息化、可视化等技术实现对区域内变电设备的集中监控、绩效分析和风险预控，逐步提升了变电运行科技含量。进行集约化管理，减少了变电运行人员数量需求，降低了运维成本，更加有利于人力资源的优化和统筹调配。

二、安全风险分析

1.提高整体安全管理水平关键在于人员素质

变电运行部现有职工296人，肩负着廊坊地区主网变电站的运行与维护工作。变电运行人员除承担传统的运行管理工作之外，逐步增加部分设备的试验维护工作。同时，变电站数量逐年增加（2011年与2010年相比数量增加10%），在未来几年内随着运维一体化的深入、调控一体化改革，工作中会不断出现新的安全问题，不断面临新的安全风险。在运行人员总体数量不会增加的前提下，对运行人员的个人素质提出了更高要求，包括在工作态度作风、主动学习意愿和能力、工作技能和业务水平等方面，必须跟得上安全管理和运行的要求。

2.班组层面的安全管理工作仍然是重点

改革既是对机构和人员的重组，也是对班组工作任务、工作流程、管理机制的再造。在改革前后的相当长一段时间内，机构变动对班组人员的心理影响和班组管理的波动是必然存在的，改革是把双刃剑，带来进步发展的同时，细节处理不当，就可能在局部引起工作的失误。同时，变电运行部班组由改革前的23个改为改革后的10个。单班组人数增多，其中3个班组人数突破50人，单个班组人员数量居公司班组之首，比如大屯运维班共有人员61人，其中运行人员53人、司机8人。人数众多的班组之间如果在工作计划、人员管理、车辆调配等方面工作不到位，就会形成混乱局面，在某个现场或某个环节就会出现问题，形成隐患。比如集控班是新成立的班，目前负责地区变电站的日常监控、单一开关操作工作。遥控操作断路器时，如果断路器发生故障造成爆炸，当现场该断路器附近有运行巡视或检修人员时，就会危及现场的人员安全。避免事故的有效途径就是建立监控人员与现场运行、检修人员的有效沟通机制，消除安全隐患。

3.设备升级改造过程中的安全风险

刀闸电动化改造，是其中一项重要工作。为实现对刀闸的远方遥控操作，对变电站老旧刀闸进行电动化升级改造。改造过程中，涉及变电站数量多，且许多站是重载，存在一定的安全风险。一是倒闸操作。由于现场改造使部分五防锁具漏锁或五防系统与实际设备不一致而又未发现，造成倒闸操作过程中五防失效。二是特殊运行方式。由于改造，母线频繁停电，单电源或单母线长期运行，外来或内部的事故引发停电，易造成违反《电力安全事故应急处置和调查处理条理》的事件发生。三是外部因素。外来施工队伍和频繁使用的大型机械设备在现场存在安全隐患。

4.交通安全压力增加

部分运维班巡视人员和操作人员每天从市区出发，相比以前从驻地站出发，无论在车辆的数量，还是在行驶距离的里程上，都成倍增加。尤其是倒闸操作停电开始时间一般安排在清晨，送电也一般在检修工作完成后的傍晚，运行及管理人员在规定的操作时间前到达变电站。起早贪黑，车辆交通存在的安全风险是必须注意的。

三、集控一体化改革后一年多的安全管理工作实践

1.认真总结、不断改进，加强对班组的管控

通过集控一体化及之前的机构改革，车间一级的生产管理逐步扁平化，减少了对班组管理的部门和层级，与以前相比，更加强调班组工作的主动性，而班组必须不断加强自身对工作的布置、执行和落实。针对集控一体化改革在工作流程、资源配备等方面需要改进的地方，举行了公司、运行部到班组各级层面的9次集控一体化改革总结会议，认真总结梳理存在的工作亮点和问题，群策群力、务实工作，对亮点和经验，互相学习、取长补短；对问题和不足，共同研究、不断改进。通过有形的流程梳理、培训教育、安全管理等工作，积极提升安全管理水平和积极发挥班组的整体合力，努力在班组建设和管理工作的制度化、规范化、精细化上下工夫，切实实现对班组安全工作的全面管控，达到改革的目的。

2.到岗到位履行监督职责

全面落实各级人员安全生产责任制，继续将安全管理重心下移，重点放在倒闸操作现场和变电站日常管理检查上。严格执行管理人员到岗到位制度，做到所有现场都在控。对现场发现的苗头问题深入分析和研究，属于运维班管理的，督促运维班落实整改；属于个性问题的，要求运行人员现场整改；总结到岗到位的经验和不足，将到岗到位反馈表提出的问题及班站整改措施作为运行部月度安全例会一项重点内容，对整改情况进行绩效考核，使到岗到位实现闭环管理。同时，认真听取一线人员的意见和建议，对工作流程细节和运行管理环节进行优化和改进。

3.安全培训管理工作注重实效

2011年，以开展月考为主线，按照考试与培训相结合的模式，开展了针对变电运行人员的月度培训和月度考试工作，实现培训的目的。月度培训由运行部兼职教师和技术负责人为运行人员进行专题讲座，内容紧密联系生产运行。每月的抽考工作，选取12%的运行人员参加。考试内容包括安全规程、事故处理、日常工作、电工基础等，对不及格者给予罚款，考试结果与班组绩效工资挂钩。同时，利用SG186培训系统，每月对全体运行人员进行在线普考，主要内容有《安规》、紧急救护法等。通过提高考试的频次，达到提高班组培训实效和员工自学的目的。通过绩效、奖罚等考核手段传递培训压力，从根本上加强和提高教育培训的实效，增强员工尤其是青年员工的学习动力。

4.变电运行应急管理

变电运行人员第一时间面对变电站的突发事件，安全风险概率远远高于其他专业。一是电网停电事故。梳理各种运行方式下事故停电的应急预案和工作流程，确保协助调度及时恢复负荷或切除故障，保证电网安全。二是设备爆炸火灾事故。及时、正确、有效地判断事故苗头或已发生的设备问题。提升应急处置能力，加强应急管理工作，编制和完善《10（35）千伏高压室电气火灾现场应急处置方案》、《触电伤亡事故现场处置方案》等应急预案，提高可操作性，防止一旦发生安全事故时出现错误判断，处置失当或惊慌失措，使小事故变成大事故，给设备和人员安全带来更大的危害。

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