一、资产负债表的分析

（一）偿债能力指标分析

1.流动比率。指流动资产与流动负债的比率关系，表示每元的流动负债有几元的流动资产来抵偿，它是评价企业偿还短期债务能力的一个重要指标。一般来说，一个企业的流动比率越高，其短期偿债能力越强。如果流动比率小于1，说明企业流动资产根本就不能保证流动负债的及时偿还。如果流动比率等于1，从物资保证性来说，只要流动资产不发生任何损失，流动负债的偿还都有相应的物质基础，从偿还性来说，只要流动资产能够及时、足额实现其价值，流动负债就有足额清偿的可能。如果流动比率大于1，表示企业的流动资产无论从物资保证性还是价值偿还性方面，都能保证流动负债的及时偿还。

2.速动比率。指反映企业速动资产同流动负债的比率。速动资产是流动资产扣除存货后的差额。流动比率能够反映企业的偿债能力，但有一个假定的前提，就是全部流动资产都能在一年内转变成现金，如果变现过程出现障碍，这一比率就不能充分体现企业的偿债能力。在流动资产中，存货是变现最慢的，如果在流动资产中扣除存货，那就更能体现企业的偿债能力。一般认为，速动比率为1，企业就具有良好的偿债能力，与流动比率一样，速动比率不一定越高越好。企业在应用这一指标时，同样也要注意应收账款的收账期。

3.负债比率。指反映企业负债能力的比率。一般认为负债比率为1∶2为宜，过高说明企业负债过多，或所有者投入的资金较少，企业偿债能力较差；过低则说明企业经营者不善举债经营，经济效益不会处于最佳状态。企业一般期望负债比率高一些，而债权人则希望负债比率低一些，通过负债比率的分析，就可判断企业的负债程度，若负债过高则可陷入财务困难，应特别引起注意。

（二）资产管理能力指标分析

首先，存货周转率是销售成本与存货平均余额的比率，存货周转率低表示企业销售不好，存货积压。存货周转率高预示着企业有良好的现金流量，经营效率高，存货占用资金少。但是，过高的存货周转率表示企业将可能因存货不足而丧失销售收入。所以，存货周转率并不是越高越好，而应当根据企业的实际情况具体分析。其次，应收账款周转率是销售净额与应收账款平均余额的比率，应收账款周转率高，说明企业占用在应收账款上的资金少，收款时间短，可以说，应收账款周转率越高越好。最后，总资产周转率是销售收入与资产平均余额的比率。它是反映企业资产总额的周转速度，周转越快，反映销售能力越强，企业可以通过薄利多销的方法，加速生产的周转，带来利润绝对额增加。分析总资产周转率可以从各单项资产周转率入手，如存货周转率、应收账款周转率、固定资产周转率等。

二、利润表的分析

（一）销售利润率分析

是反映企业销售收入的获利能力，销售利润率等于利润总额/销售净额。销售净额是指销售收入扣除销售折让、销售折扣和销售退回之后的余额，按照这个指标的含义，利润总额只应包括销售利润，不含投资收益和营业外收支净额等项内容。实际上，它是一个毛利率的概念。这个指标反映一定期间单位营业收入实现的利润，比率越高，获利能力越强。

（二）资产净利率分析

反映每一元资产所取得的收益，是反映企业资产赢利能力的一个十分有效的指标。资产净利率等于净利润/资产平均占用额。资产净利率还有一种计算方法，认为利息是为取得资产的成本，也是企业总资产创造的，应当把利息费用加回来，这是一种常见的、更有道理的计算方法。资产净利率是评价企业赢利能力的的一个综合性很强的指标，通过“资产报酬率=资产周转率×销售利润率”这个等式，可以分解出与企业赢利能力相关的各种指标。

（三）资本收益率分析

是指企业运用投资者投入资本获得收益的能力，是企业净利润与实收资本的比率，以实收资本作为计算投资报酬率是基于投资者的立场。就企业债权人来说，他们可定期从企业获取固定的利息收入，因此不像企业投资者那样关心企业的投资报酬率，所以此项指标是投资者最为关注的。

三、会计报表之间的关系分析

（一）销售收入和销售成本

销售收入与销售成本的差额称为毛利，通常情况下，处于成熟期的产品的毛利率维持在一个较为稳定的范围内。如果毛利率发生异常波动，则需要作进一步的分析：是市场价格下降还是产品成本上升，或是两者兼而有之？市场价格下降的原因是什么？是固定成本上升还是变动成本上升？

（二）销售收入和应收账款

如果赊销比例在整个销售收入中是一个经验数据，并且，应收账款的回收期相对稳定，那么，销售收入的增加会造成应收账款等比例的增加。如果销售收入的增长幅度大大超过或低于应收账款的增长，则是一个异常信号，是现销比例发生了变化，还是销售收入或应收账款有假？或是应收账款发生意外坏账？

（三）销售成本和存货

销售成本来源于存货，如果没有非销售原因的存货减少，那么，当期减少的存货（产成品或库存商品）就等于当期的销售成本。

（四）利息费用和银行借款

这两者是因果关系，如果银行存款大量增加，而利息费用变化不大，显然是不合常理的。此外，银行存款的意外增加也应当进一步分析其原因。按照权责发生制，属于本期的利息费用，不论是否支付，均应列作本期费用。

（五）固定资产和折旧

折旧费用和固定资产也同样是因果关系。如果采用直线法计提折旧，且固定资产不增不减，则每年的折旧费用和每年固定资产净值的减少额都相同。如果固定资产增加，相应地，折旧费用也应当增加。如果固定资产没有减少，而折旧费用却大量减少，则有可能是故意少提折旧，当然也有可能是改变折旧年限。有些资本密集型企业，经政府有关部门批准延长折旧年限后，转眼之间“扭亏为盈”。除固定资产外，还有一些其他长期资产与摊销的关系，如无形资产及其摊销、递延资产及其摊销。

（六）投资和投资收益

投资收益是一些企业利润的重要组成部分。分析投资效益的一个有效方法是比较投资和投资收益，根据投资的收益情况，对投资进行评级，是高收益投资、低等收益投资还是无收益投资。

（七）存货和应付账款

当期购货增加，通常会引起应付账款的增加。购货项目很难直接从资产负债表中获得，一般可以从现金流量表中分析获得。

四、现金流量表的分析

（一）投资者和债权人对现金流量表的分析

1.分析净收益和净现金流量的关系。一般而言，若净收益很高，而净现金流量少，企业会因现金不足而面临困境；若净现金流量很高，而净收益很低，说明企业经营保守，没有很好把握投资机会，这两种情况都表明净收益品质差。只有当净收益与净现金流量都较高时，才能说明企业净收益品质好，净收现能力、企业的流动性和财务适应性强。此外，净收益有助于未来现金流量的预测。关于净收益和净现金流量之间的最佳比例关系，需视行业、企业而定，可采用比较法，即与企业历史时期相对比，与同行业其他企业的平均水平和先进水平相对比。

2.对企业产生现金流量的主要来源和现金流量的主要用途及其风险性、偿还债务和支付股利占净现金流量的比重进行分析，可以从以下五个指标来考虑：计算反映企业自身创造现金能力的比率，计算反映企业短期偿债能力的比率，计算反映企业偿付全部债务能力的比率，计算反映每股流通在外普通股的现金流量的比率，计算反映支付现金股利的比率。

（二）政府宏观经济调控对现金流量表的分析

证券监管部门可以通过对上市公司现金流量的分析，判断其是否需要配股，判断配股募集资金产生现金流量的能力，避免了以净资产收益率为唯一判断标准，而导致上市公司通过利润操纵净资产收益率的弊端。当上市公司在操纵利润虚增的同时，也必然顾忌利润与现金资源差距过大而产生的负面影响。从而有效地抑制了上市公司利润操纵过度的行为。

会计报表分析，是指通过对会计报表的有关数据进行汇总、计算、说明，借以揭示和评价企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力，为会计信息使用者进行决策提供综合的会计信息的一种分析方法。

会计报表分析应包括会计人员进行的基本报表分析和会计信息使用者依据基本分析进行的应用分析两个层次。会计信息使用者虽决策的种类不同，对会计信息需求的侧重点也各异，但他们都需要按各自的目的去衡量和评价企业的财务状况及经营成果，尤其是企业的偿债能力、营销能力和盈利能力。而企业编制的会计报表尽管都力求全面综合、系统地反映企业一定期间内的经济活动，向会计信息使用者提供决策所需要的有用信息，可这些信息仍然不失其分散性和相对独立性，还不能成为会计信息使用者决策的直接依据。这势必要求信息使用者们为达到各自的目的，必须认真审视和分析企业的会计报表，在正确理解会计报表的基础上，把会计报表上所反映的静态的、分散的、独立的信息，通过必要的分工、分析手段，成为他们在决策时有用的信息。会计信息使用者要想独立完成这项工作，就必须熟知并有能力正确应用会计专业知识。可是不可能每个会计信息使用者都懂得会计专业知识，也不可能每个会计专业知识的信息使用者都有能力和时间对报表信息进行分析，因而我国会计规范中都将对会计报表分析定为企业会计人员的一项重要职责，会计人员进行的报表分析为共性分析，属基本分析层次。借助会计人员对报表所进行的共性分析，各信息使用者要从中选出自己需要的有用信息，重新排列，并研究其相互关系，使之符合特定的要求。

二、会计报表分析的方法

1.比较分析法

比较分析法，是指将一个企业会计报表上有关项目实际与计划之间、不同会计期间会计报表上的相同项目或将不同企业同一会计期间会计报表上的相同项目进行比较的一种分析方法。该办法主要是对企业内部管理者服务的，一般不对外公开。其作用是可以帮助企业管理者了解企业生产经营活动的成绩和不足，找出差距，发现问题，并深入分析产生问题和差距的原因，找出解决问题的办法和弥补不足的措施。这种分析方法通常通过计算绝对值和相对值两个指标来表示。这方法可以是单项目单独比较，也可以以编制比较会计报表的形式进行比较。如编制比较资产负债表和比较利润表等。常用的比较方式有以下三种：

（1）实际与计划对比。就是将会计报表中主要项目的实际数与计划数进行对比，借以考核有关指标的计划完成情况，也称“差异分析”。如考核企业利润计划完成情况、产品生产成本计划完成情况、产品销售收入计划完成情况、产品产量计划完成情况等等。

（2）本期实际与过去实际对比。就是将会计报表中主要项目的本期实际数与上期或上年同期实际数进行对比，确定不同时期之间的差异，借以了解某项经济活动或财务收支的变化情况，也称“趋势分析”。

（3）本期实际与同类企业对比。就是会计报表中主要项目的本期实际数与行业平均数或竞争对手对比，找出差距、取他人之长，补自己之短，从而推动企业挖掘潜力，改善经营管理，努力赶超先进水平，也称“横向比较”。

应该指出，采用比较法进行会计报表分析，必须注意项目的可比性。即凡是用来对比的项目，在经济内容、计算标准、计算方法、计算时期、影响项目，如果在不同企业之间进行对比，还应考虑被选企业及本企业在生产技术、生产能力、生产规模、生产组织管理水平和经营特点等大体相同。

2.比率分析法

比率分析法，是根据会计报表上一些关联项目的金额，通过计算相对数的比率指标，来揭示和判断企业财务状况和经营成果上某一方面优劣的一种分析方法。是会计报表分析的主要方法。利用比率分析法，一是可以会计用数字来表现的企业的财务状况与经营成果，转化成一些简单、易懂的指标；二是可以避免单纯根据会计报表。所列示绝对金额大小作为衡量和评估企业某一方面的优劣，使报表使用者产生一些不应有的错觉。比率分析法既对内服务，又对外提供服务，其目的是帮助企业内部的管理者和企业外部的利害关系集团了解企业的长短期偿债能力、营运能力、盈利能力等信息。

（1）反映企业盈利能力的比率

盈利能力就是企业赚取利润的能力。不论是投资者、债权人还是企业的经营管理者，都十分重视和关心企业的盈利能力。反映企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售利润率、总资产报酬率、资本收益率和净资产收益率等指标。

①销售利润率。销售利润率是指企业每百元销售收入可获得的利润额，销售利润率越高说明企业经济效益越好。

②总资产报酬率。总资产报酬率是指企业每百元资产占用可获得的报酬额，表明企业在一个会计年度中运用现有资产的获利水平，用以评价企业运用所有经济资源的效率。资产报酬率越高，表明企业资产运用效率越好，资产的获利能力越强。

③净资产收益率。净资产收益率是指企业每百元净资产可获得的净利润额。是衡量企业计算期净资产获利能力的指标，也是资本保值增值的分析指标。该指标越高越好。

（2）反映企业偿债能力的比率

【关键词】会计报表 利润操纵 财务分析

会计是市场经济的灵魂。市场经济越发展，会计信息越重要。利益相关者要求企业会计报表提供的信息能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但企业管理层常常为了获取非法利益而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。每个企业采用的利润操纵手段不完全相同，但这些操纵手段大多能够在财务指标上和会计报表项目中反映出来。只要我们能够发现财务指标异常的规律，分析会计报表项目金额的异常情况，就可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑，从而提高分析的效率。

一、利润操纵的手段

1.操纵收入

（1）虚构收入

低级水平的虚构收入方式，包括白条出库、作销售入账、对开发票、阴阳合同虚开发票，等等。这些明显的违法之举在日益发展的资本市场环境下已经逐渐消失了，而更高级、更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方，确认了销售收入，再由集团或另一关联公司从第三方手中购回，避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。

（2）不及时确认收入

在现实经济活动中，由于销售交易形式的多样性，企业在进行销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍。主要的提前确认收入的几种情况包括：一是在存有重大不确定性时确定收入，二是完工百分比法的不适当运用，三是在仍需提供未来服务时确认收入，四是在销售交易未完成的情况下提前开具销售发票。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业调控盈利的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。

（3）调节应收账款

应收账款对收益的影响极大。企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现这种现象时，应收账款占流动资产比重增加，应收账款周转率减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。

（4）调节非经常性收入

企业可以通过调节非经常性收入如其他业务利润、投资收益、关联交易引起的营业外收支净额、利用重组资产公允价值等进行利润操纵。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，对于某些企业而言，它对企业总体利润的贡献却有“一锤定千斤”的作用，企业可以通过调节其他业务利润来影响企业总利润。

关联交易若以市价作为交易的定价，则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上，有些企业的关联交易采取了协议定价的原则，定价的高低一定程度上取决于企业的需要，使得利润在关联企业之间转移，许多上市公司就是通过关联交易来进行利润操纵的。

公允价值通常可由独立的第三方评估确定。现阶段我国经济市场化程度还很低，非市场因素对公平的市场交易存在严重干扰，有较严重的评估操纵问题。通常上市公司受公允价值变动影响较大。

（5）调整其他应收款

其他应收款比应收账款账户更具有隐蔽性，使用该账户进行利润操纵的单位越来越多。有些单位故意将其核算内容扩大，致使该账户的核算内容越来越多，进行操纵利润的余地也越来越大。

2.挂账处理

（1）待处理财产损失

待处理财产损失是由当期原因造成的，应在当期处理。但在会计实务中，企业为了当期能有客观的利润，故意对待处理财产损失不做账务处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。

（2）在建工程

企业在自行建造固定资产时，常常运用外部借款融资。借款利息在在建工程达到预定可使用状态之前应予以资本化，之后的利息予以费用化。企业将达到预定可使用状态的在建工程不结转固定资产，利息计入在建工程成本，使当期财务费用减少；同时固定资产不增加，又可以少提折旧减少费用，这样就从两个方面虚增了利润。

（3）预收、预付账款

企业为了延迟上缴增值税和企业所得税，故意将预收账款挂账，致使当期利润减少。在当今信用制度不够健全的经济环境下，预付账款经常发生，但是企业很快就会收到货物，使该账户发生结转。一般而言，预付账款长期挂账的情况主要有以下两种：一是预付账款的货物（或劳务）已经收到（或接受服务），企业为了少摊费用，没有及时入账；二是预付账款无法收到货物，款项又无法收回，变成了坏账，当事人为了逃避责任，不进行有关的账务处理，使当期利润增加。

3.调整费用

企业不按财务制度规定的成本费用开支范围进行会计核算，通过漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。如企业为了虚增利润，个别费用不入账，或转由母公司承担。

有些企业的成本费用开支具有很大的随意性，不按会计制度规定核算，为调整利润不及时进行费用摊销。对于企业来说，待摊费用实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。企业的待摊费用账户不按会计制度规定记载和核算，使该账户成为企业盈利的“蓄水池”。每月会计结账时，将亏损部分从成本费用中冲减，列入当月待摊费用；如果当月实现利润，则按利润数额增加成本费用，同时冲减相应的待摊费用，这样企业账面保持每月不亏不盈。

4.其他方法的利润操纵

企业还常常通过计提折旧、存货计价、资产减值准备等跨期摊配项目来调节利润。

（1）选择固定资产折旧方法及年限

固定资产折旧包括物质性耗损和无形耗损，行业不同，磨损情况也不一样，企业有较多的理由变更固定资产折旧方式，并以此操纵利润。固定资产计提折旧的方法不同，对企业盈利会产生重大影响。如加速折旧法在前期计提折旧较多，减少前期企业利润，在后期则会使利润大量增加。在影响计提折旧的因素中，固定资产折旧的基数、净残值两项指标较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握，企业可以通过调整折旧年限来调节利润。

（2）选择存货计价方法

企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如有些企业任意改变存货发出核算方法，以期达到高估本期利润的效果。更有甚者，故意虚列存货，或隐瞒存货的短缺或毁损。

（3）调整资产减值准备

资产减值涉及到不动产及无形资产的估价，而我国目前的市场参照系并不完善，对资产的公允价值缺乏公平的确认，使减值计量难度很大。资产市值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。目前，一些上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，将损失推迟或提前。典型表现为某个年度出现巨额亏损，将以前的包袱一次解决，然后为未来年度的盈利打下良好的基础。

二、对报表使用者的建议

企业有充分的空间来操纵利润，对于会计报表使用者来说，不仅要看利润的数量，而且要看利润的真实性及质量。在实务中除了对偿债能力﹑资金周转能力比率﹑获利能力比率等财务指标进行综合分析外，我们还可以通过以下一些方法来发现企业是否有操纵利润的行为。

1.研究企业会计信息时间序列

利润操纵是利用了会计核算权责发生制的特点，但在较长时间内，有些利润操纵手段将失去效用。如推迟确认费用必然引起下期费用升高；提前确认收入（或虚增收入）和利润就会引起下期收入和利润降低；费用不摊销，则其有关的对应的项目不发生变化等。因此扩大信息观察的时间范围就能发现企业是否有利润操纵。

2.对资产负债表的数据进行比较分析

资产负债表的数据与利润的关系极为密切，其增减变化直接影响到利润的变化，通过分析各期相关科目的变化可以发现利润变化的原因。如应收账款余额突然增加，可能是信用政策放宽所导致，但也有可能是企业通过该账户在调节利润。尤其是每个会计年度末，其余额变化较大，则极有可能是管理当局在操纵利润。当我们经常看到一个企业年末应收账款很多，但到次年年初很快变少时，我们就应对该单位应收账款的真实性提出质疑。同时，我们还应该分析应收账款与其他应收款、长期投资的增减变动关系。

3.结合运用现金流量表进行分析

对于新成立的和成长中的企业，现金如同新鲜血液；对于衰退中的企业，现金是使企业重现活力的良药，它可以使企业的销售由亏损变为盈利。现金净流量为正数，通常说明企业经营处于良性状态。现金净流量越大，企业经营越稳健，企业盈利情况越好，资产的流动状况越佳，偿债能力和支付股利的能力越强。因此，报表使用者在分析企业的盈利情况时，一定要结合企业的现金流量表进行分析。

首先要仔细阅读现金流量表的流入和流出项目，并注意和资产负债表、利润表相关项目对照、验证。在此基础上进行结构和盈利质量分析。

(1)结构分析

现金流量结构分析是指同一时期现金流量表中不同项目间的比较与分析，以揭示各项数据在企业现金流量中的相对意义。通过这方面的分析，可以发现在一定时期内影响现金余额增减变化的主要因素，以便抓住重点，采取有效措施，促使现金流量结构合理。

(2)盈利质量分析

盈利质量分析是揭示企业保持现有经营水平，创造未来盈利能力的一种分析方法。盈利质量分析主要包括盈利现金比率、净资产现金回收率、现金毛利率等指标的分析。

盈利现金比率指标反映本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比率关系，一般情况下，该比率越大，企业盈利质量也就越好。比率小于1时，说明企业本期净利润中尚存在没有实现的现金收入，在这种情况下，即使企业盈利，也可能发生现金短缺，严重时会导致破产。在盈利质量分析时，仅仅靠一年的数据不能说明问题，需要进行连续的盈利现金比率的比较。

净资产现金回收率是对净资产收益率的有效补充，它更注重现金概念，更为保守，也更真实可靠。对那些提前确认收益，而长期未收现的公司，可以用净资产现金回收率与净资产收益率进行对比，从而看出净资产收益率的一些水分。

现金毛利率是对销售净利率的有效补充，可以识别权责发生制下利润率计算不实或人为虚增的问题。值得注意的是，对于特殊行业，特别是一次性投资规模较大分期回笼现金的行业，如房地产、大型基础设施建设等行业，应该将该指标进行连续几期的计算，以确定现金毛利率的合理水平，正确评价公司业绩。

4.关注其他信息

(1)会计报表的准确性和及时性

会计报表之间的数据是相互联系的，数据之间有一定的逻辑关系。如果一个企业的报表之间出现前后不一致、报表不平衡、不符合逻辑关系等情况，则应对其会计核算的真实性产生怀疑。

企业应按时向有关部门报送会计报表。企业实事求是的进行会计核算，在规定的时间内可以完成所有的会计报表。如果一个企业没有充分的理由而不及时提供报表，则应考虑到该企业是否私自做会计调整。为此，报表使用者对于那些迟交报表的单位应多加留意。

(2)利润来源分析

如果企业的主营业务较小，非主营业务利润比例过大或已成为企业的主要来源时，就要考虑企业是否在利用资产重组或股权投资等方法调节利润的可能。资产重组往往使上市公司具有一夜之间扭亏为盈的特效功能，所产生的利润在投资收益中直接反映出来，因此要充分关注企业利润结构、利润来源的变化。

(3)不良资产分析

利用虚拟资产作为“蓄水池”调节利润是某些公司惯用的手法。这些情况往往通过待摊费用、待处理财产损失等科目虚拟资产进行。通过多年应收账款、其他应收款、存货积压等产生虚拟资产、不良资产的可能性也较大。

(4)关联方交易分析

将关联方的交易所得到的销售收入和利润减去后可以看出企业的盈利能力。因为该盈利并不是企业本身的能力，而是借助于关联方的“支持”引起的。分析时可以从数量和金额大小、种类的变化和财务状况、经营成果影响大小中看出问题，从而判断企业的盈利能力和财务状况，决定是否值得投资，以减少投资风险。

5.注意审计报告

审计报告中注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见，要引起使用者的警惕和重视，关注可能发生的利润操纵。同时，对于内部审计机构的审计报告，也应高度重视。内部审计机构是企业自我约束机制的一个重要组成部分，大量事实证明，凡是内部审计开展好的企业，操纵利润的可能性较小。如果条件许可的话，还可以翻阅公司的各种文件，如商业计划、营销计划等。报表的使用者还要多关注有疑问的业务，如改变核算时间，“放松”信用评估标准等。

最后，我们要特别注意，企业在不同时期采用的操纵利润的手段会发生改变，随着政策和制度的完善，企业利润操纵的手段会更加隐蔽。我们需要不断研究反映企业利润操纵的财务指标特征，及时把握这些指标特征的变化情况，及时增加新的检验指标，在更全面的层次上进行考察。

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[3]李正明.财务报表横向分析与纵向分析应把握的几个关键问题 .会计之友，2006，7.

[4]卢大新.试谈企业财务会计报告分析.上海企业，2005，10.

一、了解企业所在国的会计环境

企业会计报表与其财务特性之间关系的确定，离不开对企业所在国会计环境的分析。同样的会计报表放在不同国家的企业中，它所体现的经济意义和财务特性很可能完全不同。这方面的代表性研究是1982年f·d·s·乔伊所做的关于日本与美国公司财务比率的比较（刊登于（纽约大学商业杂志h982年第3期）。研究发现：日本企业的负债比率比美国企业普遍高很多，这表明在美国长期偿债能力较差的企业，在日本都可能比较正常。这是因为，日本企业资金的主要来源是银行贷款，而且大商业银行与企业的关系极为密切，银行对拖延偿还的贷款并不采取严厉的追索措施，而通常的作法是延长偿还期限，或是以新贷款替代旧贷款，甚至可能指派高级主管人员就任陷入困境企业的重事长或董事，以便在经营管理上提供必要的财务支持。在日本，长期负债可以任意推迟偿还期限，从性质上看，更近似于股东权益，因此，按美国的观点认为是危险的负债比率，在日本都可能安然无事。

但日本的另一些环境因素却可能导致企业的财务风险增大。例如，日本实行就业终身制，工资费用成了固定费用，股息通常也成了一项固定的现金流出。

二、确定企业所处的行业经济特征，力图了解其竞争战略

与国内会计报表分析一样，国外会计报表一般可从行业的成本结构、成长期、产品的经济周期性和替代性、行业的盈利性、对其他行业的依赖程度以及有关法律和政策对该行业的影响程度，来分析国际企业的行业经济特征。可从国际企业的经营规模、发展阶段、产品单一或多元化、经营策略、服务特征、产品情况和市场份额以及在采购、生产、销售等环节上的风险因素，来判断国际企业所采取的竞争战略。对国际企业组织形式、文化特点、管理层素质、风险控制能力和经营管理作风进行综合分析，以考察其自身的经营管理水平。

在美国，会计报表分析的数据来源十分丰富，除公司报送给股东的会计报表外，还有公司报送给证券交易管理委员会的会计报表。其他还有：①像普尔、穆狄这样的财务分析服务机构提供的资料；②全国电算化数据库；③政府出版的公报和年鉴；④像布各金斯学会等经济研究机构提供的资料；⑤证券价格指数；⑥各种商业和金融业刊物。而在世界其他国家，获取国外公司的会计信息就相对困难得多，不过，随着证券投资的日益国际化，这种情况在不断改善。

三、正确理解和净化国际会计报表

正确理解国际会计报表，是指要了解各国会计报表在语言术语、报表种类、格式、内容、披露程度、会计准则及会计惯例方面的种种差异。这些差异既反映了各国对会计报表信息重要性的认识程度，也反映了各国不同的会计文化。例如在编制合并报表时，有些国家将合并产生的商誉作为资产，列人资产负债表；而另有一些国家则将商誉直接计入留存收益，在产负债表上不予反映。同样是一张合并会计报表，有些国家采用母公司理论来编制，而另一些国家刚采用实体理论来编制。所谓净化国际会计报表，是指分析人员对国际会计报表作的调整，以增强其可比性和公允性。大至分为三个环节：

第一，将国外会计报表翻译为本国语言，尽可能采用对应的专业术语。

第二，将国外会计报表调整为技本国会计准则或其他某种会计准则或国际会计准则编报的报表，以消除差异，便会计报表口径一致。调整时，要注意会计期间、项目分类的一致，并应充分考虑重要性原则，择其数额及性质上较为重要的项目予以调整，这种调整一般都基于本国公司观念进行。

假定分析的焦点是利润项目，其程序可细分为：

1、分析国外公司与本国公司所采用的税收规则、税务报告会计规则以及财务会计准则之间的关系及其差异。各国会计准则的差异主要表现在以下十个方面：①固定资产的成本计价和折旧计提；②存货成本的计价；③长期合同会计；④研究和开发费用；⑤借款费用；⑥外币折算；⑦递延所得税；⑧企业合并；⑨商誉；⑩无形资产。

2、确定会计准则的差异对国外公司财务报表的影响。一般可以通过会计政策评价的三栏式表格进行。第一栏记录进行财务处理的项目；第二栏列示对这些项目进行确认与计量时国外公司所采用的会计政策；第三栏指出相对应的本国会计准则的处理。会计政策基本上可分为以下六类：①与本国会计准则相类似；②与本国会计准则没有重大差异；③与本国会计准则处理的结果类似；④仅对资产负债表产生影响的；⑤与本国会计准则没有等同的；⑥与本国会计准则产生重大差异的。其中，第0、0项需要进行重新表述，并对重新表述的依据作永久性记录，以便进一步降低未来进行复核的成本。

3、按照本国公司的会计准则，对国外公司的会计报表进行调整和转换。这项工作可以在已设计好的转换工作底稿中完成。该工作底稿的第一大部分，列示被分析公司基于国外准则而得到的收益和现金流量指标，第二大部分列示第一部分的收益和现金流出按本国会计准则、会计政策而得到的等价数据。其中，特别需要关注的是持续经营收益、持续经营现金流量和净利润项目。

4、重新编制公司的会计报表。

第三，根据需要，采用一定的折算方法将以外币表述的国外会计报表折算为以本国报告货币表述的会计报表，同时，采用一定的通货膨胀会计模式作物价指数调整。

四、计算财务比率和相关指标评估

在国内会计报表分析中，人们比较熟悉的是财务比率和相关指标的计算。但是在国际会计报表分析中，目前还没有形成一套公认的、权威的反映国际会计报表偿债和盈利能力的财务比率分析体系。

1987年，英国多雷多大学会计教授吉布森在《财务分析家杂志》上发表了国际会计报表分析中反映企业偿债能力和盈利能力的财务指标调查报告。调查表明，按重要性程度排名，反映偿债能力的前十个重要比率分别是：固定负债保障倍数；利息保障倍数；负债/权益；财务杠杆程度；长期负债/总资产；总负债/总资产；总权益/总资产；普通股/总投资；现金流量/长期负债到期额；总债务/净营运资本。反映盈利能力的前十个重要比率分别是：税后权益报酬率；每股利润；税后净利；税前权益报酬率；税前利润；税后资产报酬率；税后总投资报酬率；税前总投资报酬率；营业杠杆；息税前资产报酬率。

1981年，美国了份涉及财务比率的研究报告认为，最重要的十大财务比率中反映偿债能力的是：流动比率。负债/所有者权益。反映盈利能力的是：每股利润、税后权益报酬率、税后边际净利、税前边际净利、税后投资总额报酬率：税后资产报酬率。其他比率有：股利拉利比率、价格/取利。

从英、美两国的调查研究对比可以发现：目前人们对反映国际企业偿债能力和盈利能力指标的认识有共同之处，但也存在相当大的分歧（如流动比率在英国的重要性就远不如在美国）。财务比率计算没有公认、权威、固定的指标和模式，只有将它们与被分析企业所在国的经济环境、被分析企业所处的行业特征、企业战略，甚至自身经营管理等联系起来才有意义。因此，国际会计报表分析应当是将某一企业的财务比率放在产业经济、企业战略等背景环境下进行与行业平均财务比率的对比。

五、作出综合评价

【关键词】企业 会计报表 分析 探讨

会计报表分析是指以会计报表及其他资料为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动,目的是了解过去、评价现在、预测未来,帮助企业改善决策。企业会计报表是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源,为了使企业决策者能够理解和掌握企业会计报表分析所揭示的真正的经济内涵,我们就必须要运用科学的方法对其进行综合分析。一份有价值的企业会计报表分析能够帮助企业经营者在错综复杂的企业经济活动中发现问题,从而对做出正确的财务政策和经营决策起到重要作用。

一、企业会计报表分析的必要性

企业会计报表是反映企业在某一时日的资产、负债,所有者权益状况,以及在某一经营期间的经营成果和现金流动信息的综合性书面文件,其目的在于向投资者、债权人和企业管理当局等财务信息使用者提供企业的财务状况、经营成果及财务活动等方面的财务信息,以使他们作出正确的投资、信贷及经营决策。然而企业向外报送的几种会计报表,不论是静态的资产负债表,还是动态的损益表、财务状况变动表以及利润分配表,它们所提供的有关企业财务状况、经营成果等方面的资料大都具有明显的局限性。第一,会计报表所提供的信息资料是对历史的描述,这样虽然可以提高会计信息的可靠性,但却忽略了信息的相关性。第二,企业会计核算要借助会计报表来反映企业相当复杂和多样的经济业务。通过这种方式提供的会计信息,具有高度浓缩的特征,却删略了许多重要细节,而这往往是会计资料使用者了解企业财务状况和经营成果必不可少的。

因此,为了充分地发挥会计报表的作用,准确揭示各种数据间存在的关系,为信息使用者做出正确决策提供有利保障,进行企业会计报表分析是很有必要的。

二、企业会计报表分析存在的问题

1、企业会计报表分析指标体系不能适应经济发展的需要

目前我国企业会计报表分析指标体系分为:盈利能力分析、营运能力分析、偿债能力分析、发展能力分析。这种指标分析体系仅能有效地反映受托责任履行情况,即以经营业绩的信息为核心内容,至于委托者如何利用会计信息进行决策是与受托责任无关,不予考虑。显然,这种观念不能适应经济发展以及投资人的需要,因此,建立面向投资人的以“决策有用观”为核心的报表分析体系势在必行。

2、企业会计报表分析的具体指标存在缺陷

(1)偿债能力指标存在缺陷。单纯根据流动比率及速动比率这两个比率指标对企业偿债能力做出判断,难免有失偏颇,这也是偿债能力指标固有缺陷所在。此外,还存在指标重复使用的问题、有形净值债务率指标的问题、利息保障倍数的问题等。

(2)在流动性分析中存在问题。第一,速动比率计算中,速动资产的界定不十分明确,往往导致比率计算口径各有不同,影响速动比率指标的可比性。第二,流动比率计算中,企业为了减少财务费用,加强资金调度,均有短期借款长期滚动使用的倾向,结果往往会造成企业的流动比率偏低。

(3)现金流量比率指标局限问题。用于偿还债务的是现金流量,现金流量和债务的比较可以更好地反映企业在现金保证方面偿还债务的能力,对流动性分析所采用的现金流量指标一般是以现金流量为基础来讲的。但是企业的任何一种现金来源无论是经营活动、投资活动还是筹资活动的都可用于偿还企业的债务。再者,不同企业或同一企业的性质、规模以及不同会计期间的经营活动现金流量有较大差别,使上述各指标在横向和纵向可比性上都存在较大缺陷,都用经营活动的现金流量来分析肯定有失偏颇。

(4)部分财务指标计算公式标准不统一带来的问题。部分财务指标的计算公式的标准不统一,会导致财务分析不准确,进而使得不同企业间的同一财务分析指标失去了分析比较的基础,不可避免地会影响指标的准确性与科学性。

3、企业会计报表本身存在局限性的问题

企业会计报表的数据是企业财务分析资料的主要来源,但也有需要在会计报表分析时考虑的问题:一是企业会计报表没有考虑外在宏观经济因素的影响,忽视了供求关系和技术水平等因素对资产价值的影响,其数据隐含着资产减值或升值的风险;二是企业会计报表反映的是历史的数据,报表分析仅限于对过去时期的分析;三是采用不同的会计政策及会计估计将会得到不同的报表数据,影响当期企业利润;四是目前我国的会计报表尚未对人力资源等内容进行分析评价。

4、企业会计报表分析人员能力的局限问题

对企业会计报表进行分析与评价通常是由会计报表分析者来完成的。然而,在进行分析时分析者有可能存在考虑问题不全面,仅限于指标数据的层面,缺乏综合探讨分析的能力,以及大的宏观环境及企业的内部环境的了解不够,视觉不够广泛。同时不同的报表分析人员对会计报表的认识度、解读力与判断力以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异,理解财务分析计算指标的结果就有所不同。这就要求会计报表分析人员既要有理论知识做基础,也要有丰富的从事该工作的实际经验做后盾,如果缺乏实际经验,就很难准确理解财务指标所传递的财务信息,这样必定会影响财务指标的分析。

三、企业会计报表分析的改进

1、会计报表分析要树立“决策有用观”

传统的按照“受托责任观”建立起来的会计报表分析体系,已不能适应我国经济发展的需要,应按照“决策有用观”建立新的报表分析体系。“决策有用观”认为,会计报表分析应以提供对投资者决策有用的信息为目的。然而,投资者经营决策最关心的是企业的风险、企业的价值、企业的经营效率,投资者通过对企业风险的把握来选择要进行投资的企业,通过对企业价值的把握来决定投资的金额,通过对企业经营效率的把握来决定所投资企业管理人员的任免。因此,应根据投资者经济决策的需要建立以分析企业的风险、价值、经营效率为框架的会计报表分析体系。

2、改进企业会计报表分析的具体指标

(1)改进长期偿债能力指标。对长期偿债能力指标的改进要从三方面进行,即改进有形净资产指标、修正利息保障倍数、补充长期偿债能力指标。

(2)改进流动性指标。为了较客观地评价速动比率指标反映的企业实际情况,可以采用企业的货币资金、短期证券、应收票据、信誉好客户的应收账款,对企业的存货进行分析,若企业的存货存在滞销的情况,应考虑是否应作为不良资产剔除,若企业的产品比较畅销,还可加上存货中的产成品等作为速动资产,也就是该指标的分子,来计算企业的速动比率指标,则能更加准确衡量企业资产快速变现的能力。

(3)在比较不同企业间的净资产收益率时,采用同一基础计算的指标来进行,不能单一地仅依靠某一指标,而应综合考虑。

(4)补充有关盈利能力分析的指标。现有的企业盈利能力指标分析大多都是从损益表分析的,而损益表中的数据有人为粉饰和调整的存在,有时会造成指标分析失灵。现金流量表的出现成功地弥补了这一不足,因此有针对性地对现金流量表中的数据设定分析指标,可以和损益表的分析相互验证,更能揭示事物的本质特征。

(5)对财务指标计算公式中标准不统一的地方,需要对不同企业间的指标比率进行比较分析时,在同一基础上进行取数,使其在相同的时期具有可比性。

3、进行企业会计报表分析时要全面评价企业的财务状况和经营成果

企业的会计报表是一个完整的体系,它们相互联系地反映企业的财务状况和经营成果,分析时,必须相互联系地加以考虑。现代的会计报表分析,不再是单纯地对资产负债表进行分析,而是向着以收益表的分析为中心的方向发展。因此,我们可以增加时期指标在财务分析中的份量,以避免某些人为的因素使财务分析的结果有假。此外,外部宏观环境的变化,行业的发展对企业财务状况和经营成果产生的影响无法计量,需要报表分析人员结合企业外部环境和企业自身的特点作出定性的分析判断,充分使报表分析达到最优化。

4、创立企业会计报表分析指标标准

无论会计报表分析指标多么完美,如果没有一个客观的评价标准将没有任何意义。因此,为了使会计报表分析指标能起到应有的作用,必须建立健全会计报表分析指标标准。第一,建立数据库。第二,计算具体指标数值。第三,确定指标标准,将计算出的指标数据进行分析排序分类。

5、提高会计报表分析人员的综合能力和素质

无论采用哪种会计报表的分析方法,报表分析人员的恰当判断都是非常重要的,报表分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。所以,加强对会计报表分析人员的培训,提高报表分析人员的综合素质,提高他们对会计报表指标的解读与判断能力,并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识,熟练掌握现代化的分析方法和分析工具,在实践中树立正确的财务分析理念,逐步培养和提高分析问题的判断能力,可以极大地控制和减少会计报表分析存在的问题。

四、结论

企业会计报表分析可为企业报表使用者进行决策、计划和控制提供很大的帮助,是一项非常重要和细致的工作,且通过报表分析,找出企业在生产经营过程中存在的问题,可以评判当前企业的财务状况,预测未来的发展趋势。虽然我国企业会计报表分析体系中存在着诸多问题,但只要树立“决策有用观”,建立起以经济增加值为重心的报表分析指标标准和体系,就能够为投资者提供客观描述企业真实状况的会计信息,实现会计报表分析的目标,进而促进社会资源的合理配置。

【参考文献】

[1] 刘鹏:浅谈企业财务会计报表分析[J].金融队伍建设,2009(12).

摘要：新会计准则是2006 颁布的，已在我国实施了9 年之余，本文主要针对于新会计准则下的财务报表分析进行了详细的分析和探讨。

关键词 ：新会计准则；财务报表；分析

前言

新会计准则实施以来，为财务会计工作增加了较大的难度，尤其是对财务报表分析工作带来了非常大的影响。但是，新会计准则的颁布证明着我国会计行业的发展和进步，并且首次构建了完整的会计体系。会计人员只有通过加强学习，积极的应对新会计准则对会计工作的影响，才能够将新会计准则的优势充分的发挥出来，提高会计工作的质量。下面就新会计准则下财务报表分析进行详细的研究。

一、新会计准则颁布后对会计报表分析的影响

随着社会经济的不断发展，市场经济体制也在进行不断变革，会计准则也要根据市场的变化形势进行改进和完善，近些年来，新会计准则的颁布，将有效的规避旧会计准则中的一些缺陷，当然，在新会计准则实施以来，对财务报表分析也会产生一定的影响，如，列示项目有所变动、引入了公允价值、对主营业务及其他的业务不再进行区分、对企业所得税产生的影响、对企业经营利润的影响等，具体分析如下。

（一）列示项目有所变动

新会计准则中对列示项目进行了一定的调整。由于在新会计准则未颁布之前，列示项目主要包括短期投资、长期债权投资、递延税款借项等。而在新会计准则中主要增添了交易性投资以及投资性房地产等独立的列示项目。因此，在进行财务报表分析的过程中，需要对新增添的列示项目进行有效的分析和运用，这样才能够符合新会计准则的要求，也才能够提高财务报表分析的质量，实现良好的分析效果。

（二）引入了公允价值

在新会计准则中第一次引入了公允价值。而公允价值也是新会计准则最大的争议点，其主要的争议在于会计工作中是否可以应用相应的公允价值。但是，在新会计准则中，对公允价值的应用规定非常严格，不是在所有的财务报表分析中都适合应用公允价值，而是只有当存在着可靠计量的情况下，才可以应用公允价值。

（三）对主营业务及其他的业务不再进行区分

在新会计准则颁布之前，在财务报表分析工作中，其对主营业务以及其他业务是进行分开分析的。而新会计准则中规定了在日后的财务报表分析中，不再对主营业务以及其他业务进行区分，均进行统一的分析。这种规定是非常科学和合理的。因此，会计人员在日后的工作中，应该及时的进行转变，针对于主营业务和其他业务的利润表可进行统一的制作和统一的分析，这样能够提高财务报表分析的效率，其操作性较强，实现的分析效果较好。

（四）对企业所得税产生的影响

所得税是企业在发展过程中必须要缴纳的税费，一般情况下，企业所得税主要是按照企业营业利润的一定比例进行缴纳税费。而在新会计准则实施下，企业的财务报表将对企业的利润带来极大的影响，同时企业所得税也将受到一定的影响，而且，通过大量的实践证明，企业所得税的差异经常被认定为所得税负债以及所得税资产，再根据这些因素来确定所得税，势必会对企业所得税的计算产生极大的影响，不利于企业的可持续发展。

（五）对企业经营利润的影响

随着市场经济的不断发展，会计准则也在不断的改进和完善，在新会计准则实施以来，对企业的经营利润带来一定的影响。例如，对利润操作的影响、对利润调节空间的影响等，另外，新会计准则下，由于企业的经济利润发生了改变，对企业财务报表工作也将产生直接的影响，如果不能采取有效的应对措施，将会制约企业的发展。

二、新会计准则对会计人员提出的要求

新会计准则实施下，给财务会计工作带来影响之巨大，当然，这也是财务会计行业发展的重要变革，更是企业发展的一次机遇，能够准确的把握好这次机遇，将直接取决于财务会计人员，因此，在新会计准则实施以来，对财务会计工作人员也提出了更高的要求，不仅要熟悉财务会计的专业业务，更要熟练的掌握新会计准则，并结合新会计准则的要求，做好财务会计工作，从而保证财务会计工作质量。另外，新会计准则实施下对信息化建设的要求也有所提升，主要分析如下。

（一）快速熟悉新会计准则的相关内容

由于新会计准则的颁布对会计工作造成了较大的影响，尤其是对财务报表分析工作造成一定的影响，而会计人员在进行财务报表分析的过程中，只有快速的熟悉新会计准则中的相关内容才能够做好财务报表分析工作，确保财务报表分析的质量。具体会计人员需要做如下两个方面的努力。①在财务报表分析的过程中需要对财务比率进行谨慎的应用，例如，净率、盈率等，需结合具体的情况进行应用。②做好财务比率的计算工作。

在实际的工作中，在新会计准则颁布之后，财务报表中的一些项目发生了很大的变化，因此，在制作财务报表的过程中，需要从新计算财务比率，此外，还需要根据新会计准则的要求从新计算销售毛利率以及各种资金周转的利率等等，这样才能够确保对财务报表的科学分析。③充分的重视现金流量比率的变化。新会计准则中对于净利润的规定减少，而更加的重视现金流量。进而在财务报表分析中也应该减少对净利润的分析，而高度的重视现金流量，这样才能够符合新会计准则的要求，进一步做好财务报表的分析工作。

（二）加快信息化建设

随着社会经济的不断发展，也推动了我国科学技术的发展，进而在会计领域也逐渐的应用先进的技术。在新会计准则中，也对会计信息化工作进行了明确的规定，要求会计人员在进行会计相关工作的过程中，需要利用现代化信息技术完成相应的工作任务。因此，在进行财务报表分析的过程中，也应该进一步加快信息化的建设，利用先进的计算机等技术进行高效率的财务报表分析工作，能够有效的提高财务报表分析的质量。

三、新会计准则下财务报表分析

（一）对所有者权益变动表的分析

会计人员需要根据新会计准则的相关要求做好所有者权益变动表的分析工作，具体包括如下三个方面的内容。首先，对所有者权益变动结果进行分析，其主要是对各个因素的变动情况进行分析，并且计算变动量在整个权益量中的比例。其次，对权益增长进行分析，并且需要充分的考虑到相关单位的发展优势和发展前景，对其发展情况进行科学的预测，并且根据分析的结果判断相关单位的发展是否处在良性的轨道中。

（二）对变动后利润表的分析

对变动后利润表的分析工作较为重要，而这也是进行财务报表分析中较为重要的分析内容，对变动后利润表的分析也需要根据新会计准则的相关要求进行，其主要的分析内容包括相关单位的实际价值，具体的盈利情况以及判断相关单位是否存在着利润操作的情况。另外，在新会计准则下，财务的增减损失内容变化也会受到极大的影响，如，按照实施的新会计准则要求，上市公司不能利用计提资产减值准备人为调节各期的利润，不得随意调节利润或是变更计提方法以及计提比例等，这些都是在新会计准则实施以来，必须要考虑的问题。财务会计人员应熟练的掌握新会计准则下对利润表的影响，要结合自身企业的实际发展情况，对利润表进行有效的调整，以此来达到新会计准则的要求，确保利润表各项信息的准确性，为提升财务工作质量打下夯实的基础，并且能够有效的提高整个会计行业的工作质量，促进会计行业快速稳定的发展。

（三）对企业合并的分析

在新会计准则中，针对于企业合并方面的变动较大，其主要表现在对企业合并的范围以及合并的内容进行了一定的改变。因此，会计人员应该积极的适应新会计准则中对企业合并相关内容的变动，进而从新对企业合并工作进行有效的分析。具体的变动内容如下。①在新会计准则颁布之前，企业的合并范围较小，而新会计准则颁布之后，要求会计人员在进行企业合并分析的过程中，需要考虑到母公司将被投资企业纳入合并范围、编制合并财务报表的时候，其行为是否合理。②少数股东损益。新准则规定把少数股东损益纳入净利润总额，而在实际财务分析中，应视财务分析的目的而定。总之，新会计准则的颁布在一定程度上对财务报表分析工作造成了一定的影响，而这些影响有积极的也有消极的，而在实际的财务报表分析工作中，针对于新会计准则的积极影响，会计人员应该进行有效的利用，而针对于一些消极的影响，会计人员应该进行科学的规避，这样才能够提高新会计准则下财务报表分析的质量，促进财务会计工作顺利开展和高质量的完成。

结束语

本文主要针对于新会计准则下财务报表分析工作进行了相关方面的分析和研究，通过本文的探讨，我们了解到，新会计准则对财务报表分析工作的影响是多方面的，并且新会计准则对会计人员也提出了更高的要求。因此，会计人员应该结合新会计准则中的相关规定和要求，做好财务报表的分析工作。此外，会计人员还应该加强学习，针对于新会计准则中的要求进行自身工作水平的完善和提高，便于适应激烈的市场竞争，实现自身的良好发展。

参考文献：

[1]石雨鹭,王曙光.新会计准则对财务报表分析的影响及应对策略[J]. 中国管理信息化，2013,14(21):124-125.

[2]袁杰.基于新会计准则的财务管理探讨[J]. 商业会计,2012,15(08):193-194.

关键词：财务报表 报表分析 比较法

一、财务报表的概述

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括以下组成部分：（1)资产负债表；（2)利润表；（3)现金流量表；（4)所有者权益变动表；（5)附注。财务报表分析是以企业的基本活动为对象、以财务报表为主要信息源、以分析和综合为主要方法的系统认识企业的过程，其目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助报表使用人改善决策。财务报表分析的对象是企业的各项基本活动。财务报表分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动，评价其业绩，发现其问题。因此，财务报表分析的对象是财务报表所反映的企业活动。财务报表分析是以财务报表内容为对象，通过分析资产负债表，可以了解公司的财务状况；通过分析损益表，了解分析公司在行业中的竞争地位；通过分析现金流量表，可以了解和评价公司获取现金和现金等价物的能力。

二、财务报表的比较分析法

比较分析法是会计报表分析最常用，也是最基本的方法。比较分析法在会计报表分析中的作用主要表现在：通过比较分析，可以发现差距；通过比较分析，确定企业生产经营活动折收益性和资金投向的安全性。

（一）绝对数比较分析法

1.绝对数比较分析法。绝对数比较是将一个企业连续数期的资产负债表或利润表排列在一起并设增减栏，列示增减金额(以某一年的数据作为基数，也可以分别以前一年作为基数)，通过绝对数比较就可以分析出报告期与基期各指标的绝对变化。2.绝对数增减变动比较分析法。从绝对数字对资产负债表、损益表和现金流量表的比较中，会计报表的使用者很难获得各项目增减变动的明确概念，为了使比较进一步明晰化，可以在比较会计报表内，增添绝对数字“增减金额”一栏，以便计算比较对象各有关项目之间的差额，借以帮助会计报表使用者获得比较明确的增减变动数字。3.百分比增减变动分析法。通过计算增减变动百分比，并列示于比较会计报表中，可以反映其不同年度增减变动的相关性，使会计报表使用者更能一目了然，便于更好地了解有关财务情况。

（二）相对数比较分析法

相对数比较分析法是通过对比各指标之间的比例关系和在整体中所占的相对比重来揭示企业财务状况和经营成果。1.趋势分析法。就是分析期与前期或连续数期项目金额的对比。这种对财务报表项目纵向比较分析的方法是一种动态的分析。通过分析期与前期 (上季、上年同期) 财务报表中有关项目金额的对比， 可以从差异中及时发现问题， 查找原因， 改进工作。而趋势分析法又可分为纵向比较和横向比较。纵向比较是将同一企业连续数期的各财务指标进行比较，以基期为标准来判断分析企业的财务状况和经营成果等。横向比较是同行业的不同企业之间进行各指标比较，首先要确定各指标的标准水平，可以是行业的平均水平，也可以是行业的最佳水平，然后将目标企业的指标与标准指标进行比较分析。2.结构分析法。结构分析法是将企业的财务报表中的各指标与某一关键指标进行对比分析，分析各项目所占的比重。结构分析资产负债表时就可将总资产，负债总额，所有者权益总额作列为100%，再计算各项目占总资产，总负债等的比重，从而了解各项目的构成情况，结构分析利润表时，可将营业收入列为100%，然后计算各费用占营业收入的比例。比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因，帮助人们发现问题，挖掘潜力，改进工作。

三、注意的问题

使用比较分析法时，要注意对比指标之间的可比性，所谓对比指标之间的可比性是相互比较的指标，必须在指标内容、计价基础、计算口径、时间长度等方面保持高度的一致性。如果是企业之间进行同类指标比较，还要注意企业之间的可比性。由于会计报表数据的局限，不同的企业甚至同一企业不同时期的数据均缺乏可比性，从这个意义上说，比较分析法的运用必然存在局限。具体表现在以下几个方面：①如果基数的金额为负数，将出现变动百分比的符合与绝对增减金额的符合相反的结果。②如果基数的金额为零，不管实际金额是多少，变动百分比（代写文章：微信：13258028938）永远为无穷大。③如果基数的金额太小，则绝对金额较小的变动可能会引起较大的变动百分比，容易引起误解。解决变动百分比上述问题的办法是：如果基数为负数，则取按公式计算出的变动百分比的相反数；若基数为零或太小，则放弃使用变动百分比分析法，仅分析其绝对金额变动情况。

综上所述，财务报表分析在企业评价体系中的地位十分重要，随着经济的发展这一趋势将得到加强。我们应当挖掘更多对决策有用的信息，指导我们的决策行为的同时进一步的完善它。总之，进行财务报表分析不能单一地对某些科目关注，而应将公司财务报表与宏观经济一起进行综合判断，与公司历史进行纵向深度比较，与同行业进行横向宽度比较，得出与决策相关的实质性的信息。

参考文献：

[1]杜晓光.会计报表分析，高等 教育 出版社，2001

【关键词】 财务报表； 新会计准则； 分析； 公允价值

一、引言

财务报表是财务报告程序的组成部分。财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注。财务报表不包括董事会报告、董事长陈述和企业管理层的评论分析以及可能列入财务报告或年度报告中的类似项目。财务报表的使用者包括投资者、雇员、贷款人、供应商和债权人、政府及公众。他们对财务报表提供的信息要求不同。企业管理层对于编报企业的财务报表负有重要的责任。

（一）研究目的与意义

财务报表分析的目的主要是利用资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行分析研究。

报表使用者利用财务报表有各自不同的目的，均希望从财务报表中获得对自己经济决策有帮助的信息。

（二）研究方法

财务报表分析的方法主要有定性分析法。定性分析法主要根据企业财务报表以外有关企业所处环境、企业自身内在素质等方面情况对企业信用状况进行总体把握。定性分析法主要依赖预测人员的丰富实践经验以及主观的判断和分析能力，推断出事物的性质和发展趋势的分析方法，属于预测分析的一种基本方法。这类方法主要适用于一些没有或不具备完整的历史资料和数据的事项。

（代写文章：微信：13258028938）

二、新旧会计准则在财务会计报告规范方面的比较

（一）名称

旧的会计准则的名称是财务报告；新的会计准则的名称是财务会计报告。

（二）内容

旧的会计准则财务报告的内容是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、损益表、财务状况变动表及会计报表附注和财务情况说明书；新的会计准则财务会计报告的内容是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

（三）目标

旧的会计准则是会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；新的会计准则是满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

三、新会计准则下会计报表的定义及其分类

（一）会计报表的定义

会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表、附注及财务状况变动表。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称是以会计准则为规范编制的向所有者、债权人、政府和其他各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。

（二）会计报表的分类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

1.按服务对象可以分为对外报表和对内报表

对外报表是企业必须定期编制，定期向投资者、财税部门、上级主管部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种定期的、主要的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、编制时间和指标体系等，资产负债表、利润表和现金流量表都属于对外报表。

对内报表是企业根据内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，比如成本报表属于对内报表。

2.按报表提供信息的重要性，可以分为主表和附表

主表即主要财务报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能够基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表，现行的主表主要有三张：资产负债表、利润表、现金流量表。

附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表和有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。

3.按编制和报送时间分类，可以分为中期财务报表和年度财务报表

广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。

年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。

4.按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表

基层财务报表是由独立核算的基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。

汇总财务报表是指上级和管理部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇总编制而成的财务报表。

5.按编报的主题不同可以分为个别财务报表和合并财务报表

个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司各自的财务状况和经营成果。

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司综合编制的反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。

四、新准则下资产负债表的内容与分析

（一）工具

原来的短期投资采用成本法核算且有可靠公允价值的长期投资和长期债权投资的内容分别列示于“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”项目中，而现在按管理层意图，分别列示于“交易性金融资产”“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”项目中。在原来流动负债项目下，新增加了“交易性金融负债”项目。

“交易性金融资产”“可供出售金融资产”是按公允价值计量。其中“交易性金融资产”公允价值的变动计入当期损益；“可供出售金融资产”公允价值变动计入资本公积；而“持有至到期投资”是按摊余成本计量的。除了交易性金融资产的交易费用计入投资收益外，其余都计入其账面价值。

上述的“交易性金融资产”核算时将其公允价值的变动计入当期损益，影响了企业当期的营业利润；而“可供出售金融资产”核算时将其公允价值计入了资本公积，影响了企业当期所有者权益总额。

（二）投资性房地产

投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。对于原来分别在存货，固定资产，无形资产中核算可列报的投资性房地产在资产负债表中单独列示。

在企业首次执行《投资性房地产》准则时，企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在满足特定条件的情况下，即有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式进行后续计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

上述将原来在存货、固定资产、无形资产中核算可列报的投资性房地产在资产负债表中单独列示将影响企业的资产结构，尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业，执行新准则后，会减少企业的流动资产，降低流动比率。

（三）固定资产

原来的固定资产是按取得时的成本作为入账价值。新会计准则变化较大：固定资产入账成本应考虑预计弃置费用的因素，超过正常信用条件延期支付的固定资产成本以购买价款的现值为基础确定等。

固定资产购买价款的现值应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定，这样会使固定资产价值增大，折旧也会增加，从而导致了利润的减少。

（四）所得税项目

我国所得税会计采用了资产负债表债务法，资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界限。

从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额，即由于资产的账面价值小于其税前扣除金额之间的差额产生暂时性差异，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税款的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。例如：一项资产的账面价值为500万元，计税基础为600万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除150万，未来期间应纳税所得额会减少，应支所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产，负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应纳税经济利益中扣除，减少未来期间应纳税所得额和应交所得税资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税。产生应纳税暂时性的差异。例如：一项资产的账面价值为500万元，计税基础为350万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，应确定相关的递延所得税负债。一项负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以在税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确定相关的递延所得税负债，按账面价值与计税基础之间的差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债，分别在资产负债表中单独列示。

上述所产生的递延所得税资产和递延所得税负债都将会影响企业资产和负债的增加。

（五）所有者权益项目

所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又叫留存收益。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产引起股东权益增加；少数股东权益列入所有者权益引起所有者权益增加；因确认职工认股权、辞退补偿形成的负债等导致股东权益的净减少。

五、新会计准则下利润表的内容与分析

（一）新会计准则下利润表的内容

原利润表中的主营业务收入和主营业务成本，其他业务收支项目，在新利润表中将有关内容进行了合并，其中营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，营业税金及附加则包括了原来主营业务税金及附加和其他业务支出中的税金及附加。原利润表中的主营利润表中的主营业务利润项目在新利润表中被取消，增加了资产减值损失、基本每股收益和稀释每股收益项目。

1.基本每股收益和稀释每股收益

基本每股收益仅考虑当前实际发行在外的普通股份，计算基本每股收益时，分子为归属普通股东的当前净利润即企业当前实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额；分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数即期初发行在外普通股股数根据当前新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。例如：一家公司发行可转换公司债券融资，由于转换选择权的存在，这些可转换债券的利率低于正常同等条件下普通债券的利率，从而降低了融资成本，在经营业绩和其他条件不变的情况下，相对提高了基本每股收益的金额。要求考虑可转换公司债券的影响计算和列报稀释每股收益，就是为了能够提供一个更可比、更有用的财务指标。

2.资产减值损失

按照新会计准则的要求，上市公司不得利用计提资产减值准备人为调节各期利润，或在前期巨额计提后大额转回，随意调节利润，也不得随意变更计提方法和计提比例。计提方法和计提比例的变动属于会计估计变更。除了存货、应收账款、可供出售的权益性工具等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回外，固定资产、摊销期限明确的无形资产、投资性房地产、长期股权投资等非流动资产减值不允许转回。

（二）利润表的相关分析

上述每股收益和稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导；新准则规定除了存货、应收账款、可供出售的权益性工具等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回外，固定资产、摊销期限明确的无形资产、投资性房地产、长期股权投资等非流动资产减值不允许转回，使资产减值损失增加，从而减少了企业当期的营业利润；当企业的投资性房地产采用公允价值模式计量时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，从而减少成本，对利润的影响是积极的。

六、对财务报表不确定性因素的进一步分析

（一）分析公允价值的影响

公允价值的引入使会计核算与复杂的资本市场及宏观环境更为紧密地结合在一起。当市场利率发生变动时，资产或负债的重估价值随之发生变化，进而影响企业的财务状况和盈利能力。

（二）纳税方面的影响

大量公允价值在资产和负债计量中的应用，使按会计准则确定的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差异更大，在资产负债表递延法下，这些差异的所得税影响将被确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。如果涉及的是递延所得税资产，还要考虑未来很可能取得的应纳税所得额。

七、应对措施

（一）熟悉和理解新会计准则的内容及其影响

在报表分析时，使用者要根据自己掌握的知识结合上市公司的信息披露，合理准确的评估新准则对财务报表分析的影响。即使是有价值的上市股份公司亦是如此，上市公司的资产质量才是决定股东收益的保证。一方面，企业的价值是变动的，会计政策的变化会对当期利润产生积极影响；另一方面，会计政策的变化影响会计政策利润，但不会影响到企业的现金流量。因此，新会计准则的实施并不会在实质意义上改变企业的内在价值，但用公允价值反映的一些资产的新价值，可能会把投资者误导，从而引来了投资决策方面的风险。另外，在进行会计报表分析时要充分了解会计报表附注的内容，要与报表的数据相结合，才能够比较准确地理解报表反映出的情况。

（二）财务比率的应用

1.财务比率的计算

由于报表的某些项目及其内涵发生了一些变化，原来的一些财务比率要有相关的数据并结合相关的附注才能够计算。比如销售净利率、销售毛利率、现金比率、资产周转率。

2.重视现金流量相关比率的应用

新会计准则施行以后，净利润和净资产对于财务报表分析的重要性将会下降，而现金流量分析的重要性将会上升。在对报表进行分析时，应重视对现金流量的分析，通过现金净流量等数据与利润指标进行比较。

结束语

本文对新旧会计准则的不同做出了比较，又分别从财务会计报表，即资产负债表、利润表和现金流量表等不同角度分析了新会计准则对其产生的影响，并对其影响提出了相应的措施。

在设计过程中，笔者充分体会到了编制财务会计报表工作的难度与重要性。这份工作并不是谁都可以担任的。必须经过相当长时间的积累和总结，结合相关的会计账簿认真仔细地才能做出一份可观的、有参考价值的财务会计报表，以便于参考者做出正确的决策。

【参考文献】

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［3］ 范雪玲，范先国.对会计委派制的疑义［J］.财会月刊，1998（10）.

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［5］ 财政部.会计基础工作规范［M］.2005.

关键词：会计报表 舞弊 预警分析

一、会计报表舞弊的理论界定

1.会计报表错误与会计报表舞弊的区别。根据《独立审计具体准则第八号――错误与舞弊》的定义：错误是指会计报表中存在的非故意的错报与漏报。错误行为没有不良的企图，是非故意行为，是一种过失行为。而舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。两者存在根本性的区别。

2.会计报表舞弊行为的表现手段。主要有以下十种：(1)虚假确认收入。指公司不遵循收入实现原则来确认收入，而是根据需要提前或是推后确认甚至虚假制造收入。(2)虚假确认费用或将费用转为成本推迟确认。(3)利用财产评估调节资产和所有者权益。(4)投资收益不入账，成为账外资产。(5)虚拟资产和提前确认资产。(6)改变存货计价方法调整利润。企业对存货成本的计算如果采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就会使销售成本降低，从而增加营业利润。(7)改变折旧方法。可以在计提折旧时用直线摊销法、双倍余额法、年数综合法等方法，自行确定使用年限，以达到其或多计或少计的目的。(8)利用应收应付账款影响企业业绩。应收账款常常用于隐藏利润，尤其是五年以上的应收账款长期挂账，而应收账款一般占一个单位相当大的流动资产比重，它的收回与否对企业的业绩影响也就很大。(9)制造假文件，达到舞弊目的。(10)隐瞒重大事项。如需进行披露的重大事项未按规定披露或故意隐瞒。

3.会计报表舞弊的分类。（1）根据虚假会计报表的成因主要分为因企业管理所引起的会计报表舞弊和企业的经营失败而引起的会计报表舞弊。一般企业管理当局进行会计舞弊时存在六种动机：①确保职位和获取奖励。②募集资金。③逃避税收。④避免巨额政治成本。⑤操纵公司的股价。⑥为获取信贷资金和商业信用。（2）从宏观角度，会计报表舞弊又可分为管理层面上的舞弊、关系层面上的舞弊、组织结构和行业层面上的舞弊以及财务结果和经营层面上的舞弊。（3）从会计角度看，会计报表舞弊又可具体分为销售收入舞弊、销售成本舞弊、负债和费用舞弊、资产舞弊和披露舞弊等。这是从各会计要素中的具体科目角度进行的分类，对会计报表的舞弊行为从更为微观的角度入手进行分析。

二、会计报表舞弊的现状及危害

1.会计报表舞弊的现状。近几年的种种案例中，会计报表舞弊行为呈现四种趋势：(1)现金舞弊日益泛滥。现代公司，尤其是上市公司改变了以往简单地通过虚增收入、虚减成本来制造虚假利润，而是将矛头对准了货币资金，货币资金由于它的强流动性，一直被注册会计师和监管机构列为重点对象，但他们却只注重货币资金的贪污和被挪用，且忽视了利用货币资金来粉饰会计报表。(2)舞弊数量直线攀升。(3)串通舞弊日益深化。独立懂事和上市公司，事务所和上市公司的利益关系相当微妙，导致监督机构形同虚设，独立懂事不独立，只是形式上的独立，却无法对舞弊现象有任何阻止作用。注册会计师不诚信，不能依法对舞弊行为予以揭示。(4)舞弊手段日益高明。随着市场经济的迅速发展，企业在竞争的大浪中也日益高明，手段日益隐蔽。随着会计电算化等电子网络技术的发展，企业更多的利用网络进行会计报表的舞弊行为，使得资深的注册会计师对相当多的会计报表舞弊行为也束手无策。

2.会计报表舞弊的危害。日益猖獗的会计报表舞弊行为，已严重阻碍了市场经济的正常有序发展，阻碍了公平竞争，给国家和相当一部分企业都造成了严重的损失。主要表现在四个方面：首先，对国家的危害。会计报表舞弊败坏了社会风气，损害了政府的形象，也导致国家宏观经济管理决策失误，给国家经济造成重大损失。其次，对债权人的危害。如果债权人通过债务人提供的会计报表所获得的会计信息失真，即债务人少计、漏计收入或多计、重计成本费用支出，这样计算出的利润总额就会减少，会使债权人误认为企业的净资产相对少，对企业偿债期限、金额等做出让度，蒙受不必要的损失。反之，利润总额虚增，会使债权人误认为企业的净资产不断增加，偿债能力不断增强，而在原来债务基础上增加新的债务数额，而蒙受损失。再次，对投资者的危害。企业为吸引投资，筹措资金，从而进行会计报表舞弊，非上市公司通过在会计报表中少计收入、多计成本费用支出等舞弊手段以降低利润总额而达到少分配利润予投资者的目的，而使投资者误认为公司经营利润相对少，对分得的利润毫无疑义，而蒙受不必要的损失；而上市公司则通过在会计报表中虚增收入、少计成本费用支出等舞弊手段夸大其利润总额，使投资者认为经营业绩优良，而对公司进行投资，从而做出错误的投资决策，使投资者蒙受巨大的损失。最后，对企业自身的危害。会计报表的舞弊行为不仅严重损害企业的形象和信誉，也很可能在一定程度上导致企业内部管理的混乱，影响企业职工的工作积极性，对企业的发展有一定的阻碍作用。

3.治理会计报表舞弊的重要性。企业会计报表是市场上投资者获取企业有关信息的重要来源之一。虚假会计报表错误地向投资者及社会公众、政府传递有关公司的信息，导致投资者决策失误，最终给投资者带来损失，也给国家造成一定地损失。面对会计报表舞弊行为逐年猛增地严重趋势，治理会计报表舞弊已成为一项应该引起国家高度重视的系统工程，也决定着它在我国经济发展过程中所不可取代的重要地位。会计报表的舞弊对国家、社会造成巨大的危害，成为我国市场经济又好又快发展的绊脚石，为了维护国家的利益，维护国有资产不被非法侵占，维护社会秩序的安定，维护市场经济的健康快速发展，治理会计报表舞弊这一普遍存在的社会问题已是迫在眉睫。

三、会计报表舞弊的预警信号分析

1.会计报表舞弊预警信号的类型。（1）一般预警信号。是从宏观角度对会计报表舞弊行为分类的基础上对预警信号做的进一步分类，可分为：管理层面的预警信号、关系层面的预警信号、组织结构和行业层面的预警信号、财务结果和经营层面的预警信号。（2）具体预警信号。从会计角度进行分类，具体预警信号又可分为销售收入舞弊的预警信号、销售成本舞弊的预警信号、负债和费用舞弊的预警信号、资产舞弊的预警信号和披露舞弊的预警信号。（3）关键识别指标。主要识别指标有应收账款周转指数、毛利率指数、资产质量指数、销售增长指数、应计总额资产指数、投资收益比率。

2.会计报表舞弊预警信号的运用。（1）利用分析性程序法对预警信号予以运用。我国《独立审计具体准则第11号――分析性复核》对分析性复核加以界定：分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。分析性程序是针对数据之间的“可能关系”，通过“可能关系”与实际关系的比较发现是否可能存在问题。因此，通过分析性程序法可以对存在数据间“可能关系”的预警信号予以更好的运用，对会计报表的舞弊进行更有效的识别。

主要表现在以下四个方面：①分析产品销售税金及附加占销售收入的比重。一般来说，一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的，而且同行业之间不会有太大的差异。如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降，或者显著低于同行业水平，就应当引起注意。②分析公司产品毛利率短期内是否发生剧烈波动或者大大超过同行业水平，尤其是上市公司。如果毛利率存在短期内剧烈波动或大大超过同行业水平的情况，则预示着公司存在造假的可能。③分析企业利润增长与现金流量之间的正向变动关系是否被打破。运转正常的健康企业，它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系，如果这种正向关系被打破，则表明企业不是销售政策出现问题，就是存在舞弊的可能。利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善，不是表明公司存在舞弊，就是说明公司的销售政策不当。④分析利润中所得税的比重，也可以揭示出许多潜在的问题。在应付税款法下，企业所得税费用是根据税法计算而得，由于税法与企业会计制度在收入和成本的计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表中的“利润总额”与“所得税”计算的账面税率通常不等于法定税率。如果账面税率明显小于法定税率，则说明企业的会计利润质量可能存在问题。（2）利用其他方法对预警信号予以运用。对于注册会计师而言，要发现会计报表的舞弊行为，不仅要在微观上把握数据资料的“可能关系”而通过其中的预警信号予以识别，还要在如何实施报表审计程序时从宏观角度有效地运用预警信号。通过观察、讨论、检查和询问的审计方式来达到发现预警信号进而运用的目的。观察可以更准确的了解关于公司经营情况、内部控制和员工态度等方面的信息，可以发现一些潜在的问题。有效的讨论和沟通可以帮助审计人员充分地共享信息，交换意见，从而发现问题。通过检查公司合同、重要的会议记录及其相关书面文件可以获取对舞弊预警信号的了解。询问是一种有效的审计舞弊方法。一般应向高层管理人员及内部监督部门和相关人员进行询问，而谈话中则要把握技巧，以引发被询问者说出重要信息。

四、会计报表舞弊解决对策

1.国家制度需要进一步改革和完善。首先，在法律制度方面，应加大会计报表舞弊行为的专门立法，使识别、严惩舞弊行为有法可依，对于会计报表舞弊行为从法律角度予以确认。其次，提高我国会计准则的法律地位。目前，我国应当维护会计准则的权威性，充分肯定会计准则的法律地位。在认定财务报告法律责任的同时，以会计准则为基本依据。最后，我国的舞弊审计制度有待改善。我国当前审计制度在众多案例中，暴露出两个弊端：①在公司舞弊造成重大财务错报的案件中，注册会计师究竟应担负何种责任一直没有明确定论；②过于原则化的审计准则并不适合我国当前的实际情况，由于我国的《独立审计准则》中缺乏对于如何审计舞弊报表的详细指南，也没有提供需要关注的舞弊风险因素，而使得注册会计师本身的舞弊审计质量难以提高。

2.会计人员诚信观念的提高。首先，提高会计人员的道德观念。对会计人员进行法律教育和职业道德教育，以使会计人员掌握相关法律知识，养成自觉遵纪守法的习惯，并能运用法律手段来保证自己行为的合法性。其次，在制度上也应为“诚信”创造一个更为有利的环境。一要减少会计准则制度中会计选择的弹性区间，二要让单位负责人完全承担会计舞弊的责任，以警示负责人对舞弊加强监管。

3.监管机构监管工作的加强。首先，应加强监管机构，包括国家监管机构和社会监管机构的诚信建设，尤其是注册会计师的诚信自律。通过立法和制度建设，建设诚信档案和信用惩戒机制，改变当前的单一行政处罚，加大诚信教育的宣传力度等途径，营造诚信为本的良好风尚，使监管机构依法执法。其次，在监管机构实施监督管理工作时，应在关联交易、不良资产、异常项目、现金流量以及会计时间序列的应用上加大重视力度，仔细阅读注册会计师的审计报告，对发表的非标准无保留意见重点关注，确定其是否存在会计报表的舞弊行为，从而及时发现，及时解决。

参考文献：

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[2] 秦荣生. 虚假会计报表的成因分析及其识别策略. 会计师，2005,(1):22-27

[3] 申草. 中国上市公司财务报表舞弊及审计透视. 中国会计网，2006

在财务报表体系中，新事业单位会计制度迎合的时展，符合会计制度改革要求，尤其在我国财政经济体制改革簇拥下，新事业单位会计制度的深化提高了创新力，增强了事业单位管理和竞争等能力，从原有的不利因素到顺应时展。本文探析了新旧事业单位会计制度下财务体制对比，进而提出了财务报表等一系列问题，旨在通过研究进一步提升事业单位创新与长远发展能力。

关键词:

事业单位;会计制度;财务报表

随着我国事业单位经济综合体制的不断强化，其改革力度也不断提高与完善，其中会计制度在迎合市场经济基础上进一步得到优化，这也有效的提高了会计管理能力与发展需求，进一步解决了就会计制度中的不足与存在的问题。在新会计制度下无论是资金管理，还是资金有效使用都进一步提到，促进了我国事业单位管理中的内部创新，在事业单位中，也通过新会计制度改革准确的、真实的、反映了有利于发展的数据，对于完善会计财务报表体系有着促进作用。下面具体分析:

1．在旧事业单位会计制度下新会计制度实施的必要性

在事业单位中，会计制度的发展也随着事物的发展而不断创新变化，也必须要循序发展的规律，在我国事业单位中，会计制度一直都是财务会计领域重要构成部分，通过分析新旧事业单位会计制度，也迎合了时展的规律和基本实际要求，随着经济体制改革新会计制度必然会得以出现。首先，在事业单位执行并推进新的会计制度能够更好的推动公共财政发展，也是其发展的必然要求。在提升了财政管理的透明度的同时，也通过财政管理工作有效确保财政资金的合理与最大化利用，使政府预算等等一系列资金投入变得更加科学，这样是传统会计制度无法比拟的。新事业单位会计制度下能够真实反映资产状况等问题，进而有效的提升公共财政发展能力。

2．从财务报表分析角度对新旧会计制度的财务报表体系进行分析

2．1从资产与负债的构成角度对比不管是旧的事业单位财务会计制度还是新的会计制度，其财务报表中都涉及到了资产与负债结构等方面内容，对于这几个方面的分析如下:首先是各项资产的构成情况是否符合标准，同时在其使用过程中是否合法。在这方面，新事业单位会计制度注重强调资产计量等方面的合理性，这些问题都是在资产真实性下产生的，也是进一步提升了真实性问题。其次，在货币资金的持有上有所不同，旧制度下，资金往来主要通过政府拨款，新制度下，资金投入与使用是多渠道的，并且设置更加合理高效。再次，对于资产的保值与增值方面存在差异，新制度下要求事业单位必须做好资产负债结构调整，同时也要跟踪负债来源，提高并明确成分分析。

2．2基于收支和预算的角度分析新事业单位会计制度从收入与支出方面大下功夫，不但要求各的单位要结合实际资金使用情况进行分析，而且要求必须明确与编制收支表，进而有效掌握其运转情况。其中在这张表里面主要不同就是，新制度标准下详细对财务补助收入和事业单位收入的界限进行划分，并且特别进行强调，要区别其他方面收支部分。同时在关于支出用途标准上明确给予控制，以区别与事业单位中有关经营收入部分。二是，在关于支出方面变化则是以用途标准的需要按照事业单位资金的用途进行划分，对跨科目支出范围进行分别填表，同时也控制了经常性的支出使用情况。另外在预算方面，预算执行可以反映新事业单位财务报表的科学性，也将其作为一项重要衡量指标纳入其中。通过有效数据以及实际情况合理对财务报表体系分析，进而科学的总结出预算执行情况。这也是旧会计制度中不常见的。新的会计制度在预算方面注意到了执行的必要，如何使用预算，并提前做好预算执行情况分析是非常值得关注的。这样不但直观的分析财务活动有效性，也可以准确的判断出资金运作是否健康与稳定。从另一方面讲也是管理效率是否能与事业单位发展目标相匹配的重要参照。

3．完善事业单位财务报表体系的具体途径

基于以上的分析，我们需要进一步对完善事业单位财务报表体系进行分析，这也是现阶段事业单位会计制度落实和普及的必要条件，在进行学习和创新过程，为了能够顺利的实施和普及新会计制度，进而使事业单位内部会计管理以及财务工作的效率和质量有所提升，必须从明确新旧会计制度之间的不同等方面入手，通过这个切入点提升新会计制度的普及速度。

3．1完善资产负债表旧会计制度下资产负债表存在一些问题，对于资金的反映不及时，也达不到准确标准，在资产与负债之间没有进行合理真实性对照，造成了部分不合理现象发生与发展。在此过程有必要进一步提升会计制度负债表统计能力，结合现有实际情况，在使用过程中进一步改进与完善，提高固定资产与无形资产管控能力。此外，事业单位中也可以借鉴合理的相关制度，可以把收支情况从资产负债表中提取出来，从而简单明了的反映资产和负债关系，在负债表中增加详细说明，通过准确的数据分析事业单位财务运转情况，资金管理是否合理等情况。这样达到会计信息的对等，为日后事业单位各项事业发展提供长效保证，积极促进事业单位财务管理的提高。

3．2完善资金有关的报表核算方法的提高不但可以加强事业单位资金统计，也可以对于资产的价值进行真实反映，从科学合理角度看，是保证新会计制度有效发展的必要措施。在事业单位中，通过执行有效的核算，不但创新了体制改革，也从另一方面强化了事业单位企业化进程，所以在进行核算上，必须符合实际财务报表要求，积极通过建立科学的核算标准进一步提升事业单位管理水平。尤其在一些不能直接反映出财务活动的工作中，更要提高核算基础工作水平。通过严格的、统一的标准执行，进行有效设置。

3．3向企业化会计管理制度过渡在完善确保事业单位会计管理企业化管理转型的同时，必须要提高其收支等管理能力，尤其做好财务管理报表工作，其中经营收入、事业收入、财政收入是最主要的收入形式，如何通过对应的措施提高收入能力与管控能力是值得深入研究的，也要进行积极的提升与服务。通过准确有效的收入计算方式，进一步合理化发展事业单位财会管理机制。在我们所了解的范围，保证事业单位企业化过程支出合理化也是非常值得重视的，事业型支出、经营支出等等都是主要的支出形式，对于支出要明确支出界限，依照法律法规进行合理支出，避免造成成本过高等情况。另一方面，也要提高事业单位监管力度，对于日常工作中，财会人员的工作管理与对应的财会业务水平进行评估，不足之处马上进行培训学习，积极改正。加大执法力度也是有效管控办法，在新会计制度基础上进行学习，并指定符合要求的执行标准，保证工作开展的顺利进行与规范化执行。从根本上防止出现违规等行为，提高转型进程。

4.结束语

在事业单位中，会计制度的改革迎合了经济发展要求，也可以提高整体工作效率，在通过新旧事业单位会计制度下财务报表体系的进一步探析，从而找出其发展建设过程的有利条件，进而通过进一步执行与完善，提高事业单位资产管理和安全防范能力。通过合理布局与完善，加上有效的分析财务报表工作，进一步发展事业单位会计管理水平，提高事业单位为民服务工作积极性，有效保证事业单位服务能力健康长效发展。

参考文献:

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［2］王超．新事业单位会计制度下事业单位会计核算研究［D］．武汉理工大学，2014．

［3］王哲．新旧事业单位会计制度下财务报表体系的分析［J］．时代金融，2015，03．

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