关键词：货币资金；控制制度；安全性

企业的货币资金主要包括现金和银行存款以及其它货币资金。它是企业流动性最强的一项资产，并且易于变现。所以，货币资金是涉及面最广、应用最广泛的货币；此外它也极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象。因此，货币资金在企业的经营管理中占有极为重要的地位，所有企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免现金不足和过剩所产生的不良现象。

一、库存现金适用范围

加强货币资金的管理，首先应该明确其中最重要的库存现金的使用范围。根据国务院颁布的《中华人民共和国现金管理暂行条例》，企业只能在下列范围内使用库存现金：职工的工资和津贴；个人的劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

二、货币资金管理中存在的常见问题

1.私自涂改现金凭证。财务人员使用各种手法更改发票或收据上的金额，贪污款项。

2.套现。财务人员利用职务上的便利条件, 通过谎报用途，从而套取现金。

3.白条顶库。用错误凭证顶替库存现金。

4.现金收入不入账,坐支现金。出纳员将收入的现金不记入日记账而直接支付现金，造成日记账的混乱,甚至出现现金出现贷方余额的情况。但是，如果遇到特殊情况需要这样做时，必须报开户银行批准。

5.私设小金库。企业设置账外账，将本企业的资金用于其他不合理、不合法的用途。

6.代人存取款。财务人员将本单位的银行账户出租、出借给其他单位，或是为其他单位办理收、付、转账业务, 从中谋取私利。

三、改进和完善货币资金内部控制应采取的措施

（一）严格控制现金收付，保证资金安全

企业根据自身的实际情况，对库存现金进行实地盘点，将银行对账单与企业的银行存款日记账进行核对，未达账项必须逐笔查明形成原因并采取相应措施，加强对货币资金付款业务审批程序的监管。对于外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用保证金存款、信用卡存款等其他货币资金应根据各自的用途分别进行核算。

为了加强企业的现金管理，企业还应当建立零用现金制度，即备用金制度。一般事先由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出，由专人保管各种票据，凭有关凭证向会计部门报销等。这样可以大大省略不必要的日常审批、签发支票、记账等重复、繁琐的工作。

（二）实行预算管理制度

实行预算管理，成立预算委员会，将货币资金的使用纳入预算。对于超出预算范围的，由预算委员会协调，组织有关部门和人员讨论并修改预算，使货币资金的流动在可控之中。这样就可在一定度上防止违规向外借出资金在没有购货合同或付款协议的情况下向外大额付款的问题。加强对货币资金收款的监管，对于不相容职务必须要做到分离。明确各层次的权限和责任，对外付款业务必须按照职责权限进行审批。

年度预算是资金正常运行的前提条件，各单位应在每年年底着手准备，在次年元月底前编制完毕，并应力求全面反映各项资金运动的预先安排情况、从预算内到预算外、从经费到物资都要纳入计划管理。在编制资金预算时，首先要讲科学性，使预算编制的依据具有可靠的客观基础，预算内容符合经费活动的客观规律；其次是整体性，年度预算应与季度、月份明细开支计划相匹配，做到长计划短安排；把好资金预算关要讲法规性，预算一经党委审议批准，就要视为法规严格遵照执行。另外，年初编制的资金预算运行到6月底，财务部门应对上半年预算执行情况进行分析，同时做好调整预算的各项准备工作。对各项经费的支出， 必须严格贯彻收支平衡的原则来调整经费预算和收支计划，并严格按调整后的预算和计划调控资金，确保年度预算管理总体目标的实现。

（三）合理控制资金往来划拨及结算

资金划拨是资金运行的起点，首先应在经办程序上进行制约。要建立资金划拨工作规程，如会计根据年度预算、经费指标分配文件和事业任务进度编制拨款计划，经财务部门领导审核签批，出纳员再依据签批的拨款计划办理资金拨款。其次要进行交叉监督，会计对出纳的资金划拨业务进行检查，主要是检查银行划款凭证的收款单位、金额是否与拨款计划一致，划款凭证填写是否规范，是否符合银行的结算规定，银行业务章是否真实有效；出纳主要检查会计人员编制的拨款计划是否符合预算，有无超拨或少拨问题。

在资金往来方面，财务部门与上下级单位的拨入、拨出经费, 与业务部门的借还款，暂收、暂付款项及与银行往来等款项发生频繁，如不及时核查很容易被转移、挪用或出现大的问题。因此一定要坚持定期逐笔核对。特别是对有疑点的往来款项，要彻底查清来龙去脉并核查凭证和手续是否齐全。

在资金结算方面，现金结算、银行结算和转账结算都要落实“一事―证”的规定，一个结算凭证只处理一项业务。现金结算主要监督现金的使用范围是否符合规定，银行结算主要监督“三票”使用的规范性，转账结算主要监督票据使用的规范性等内容。

四、结束语

货币资金管理是整个企业资金管理的重点，建立健全货币资金的控制制度对于保证会计资料的真实、完整，加强会计人员的责任心以及后续的审计工作都具有十分重要的作用，也是保证企业的良好运行的基础。

参考文献：

[1]陈思文.严把货币资金管理关[J].上海商业,2009,(01).

【关键词】货币 资金管理 内部控制 制度 对策

货币资金的管理是财务管理中比较重要的部分，同时货币资金的管理也是企业内控系统的核心，只有加强企业资金管理的内控制度，才能够提高企业资金的利用率，确保企业的竞争优势，保证企业的可持续发展。所谓的货币资金的内控制度就是要合理运用企业资金，实现货币资金回收的安全可靠性，确保企业资产的完整性，避免一些违法腐败行为，确保会计相关资料信息的准确性，要满足企业生产的需求。笔者根据货币资金管理内控制度中的存在的问题，提出了一些看法。

一、货币资金管理中内部控制制度应用存在的问题

目前在货币资金管理中应用内部控制制度还处于初级阶段，在应用内部控制制度的时候还存在着许多的问题。本文作者根据自身的分析将货币资金管理中应用内部控制制度存在的问题分为了以下几点：

（一）没有全面的重视内部控制的作用与意义[2]

很多企业都没有意识到内部控制对于企业货币资金管理的作用，大多数的企业还没有成立完善的货币资金管理内部控制系统，更不要说进行科学的内部控制管理了。现阶段企业没有重视内部控制管理主要表现在没有做好银行业务的内部控制管理、缺少正确的资金授权批准规定、忽视了员工职责的划分等等工作中，这样最终导致的就是缺少科学有效的内部控制制度，货币资金管理的效率也就可想而知了。

（二）没有对于现金收支进行良好的管理控制

现金收支管理工作看似简单，其实并非如此。我们需要弄清每一笔费用的用途；对于每一笔收入应该及时的进账；不能设立小金库等等。但是很多的企业没有切实的做好这一工作，无形中增加了企业的财务风险与资金风险。比如，财务管理部门的出纳人员没有做好资金支出收入的记录工作；审核人员没有切实的审查资金支出的手续是否齐全等。由于没有做好这类基本工作可能产生不合理的资金流失现象。例如郑州亚细亚集团的失败就是由于没有对于现金进行管理而引起的，郑州的亚细亚商场是非常有名的，每年的营业额也非常巨大，可是企业没有对于营业额进行良好的管理，最终导致了企业的破产。

（三）没有做好对于银行业务的控制管理工作[3]

每个企业对于资金的需求不同，选择的银行业务也不相同，同时也应该制定出许多相关的规定来规范企业的行为。例如，严格禁止公款私自存放的行为等。虽然大部分的企业制定了这些规定，可是在实际的操作过程中还是会出现许多问题。比如，企业对于票据、印章的管理松散等等现象，著名的国有企业华源集团的失败就是没有做好相应的控制工作而造成的，在发展的过程中华源集团接受了大量的银行贷款，到最后破产的时候银行负债为三百亿左右，公司几乎被掏空了，这就是没有做好银行业务的控制工作的后果。以上提到的几点都是现阶段的货币资金内部控制中存在的问题，只有解决了这些问题，才能切实的做好内部控制制度的应用工作，企业应该重视这些问题，积极的给予解决。

二、如何做好内部控制制度在货币资金管理中的应用工作

笔者根据应用过程中实际存在的问题以及自身的经验，提出了以下几点做好内部控制管理的措施：

（一）实施有效地财务控制系统[4]

企业必须对于货币资金的管理进行责任制，将责任具体的划分到每一位工作人员的身上，一旦哪个环节出现问题立即可以找到相关负责人，使得工作人员全面的重视内部控制，最终才能建立全面的财务控制系统。除此之外，财务控制系统中还应该包括资金的预算制度、支付制度、资金支出的审批制度、内部控制全面实施规则等等，其中最重要的是关于资金流出的审查制度，必须严格规定资金支出需要哪些手续、哪些负责人签字等等。从实际情况上来看，这项措施也算是事前准备，能够为接下来的控制管理打下了良好的基础，实现更加有效的内部控制管理。

（二）实施全程、全方位的控制

这项措施是指利用内部控制制度，对于企业资金进行及时、全面的管理，具体的分为以下几点：

1.严格做好确保资金安全的工作。财务部门以及内部控制管理部门应该严格的对于资金的安全性进行管理控制，比如对于现金、应收账款、应付账款、其他资金等等资金必须做到每日盘点、季度或年度进行询证，降低资金的风险，确保资金的安全性。

2.增加内部控制管理的力度。运用科学合理的手段分步骤的增加对于资金的管理，做到实时的、全面的监督。业务量较大的企业应该适当的增加财务工作人员的数量，由原来的一人审核财务报表增加到两人或者是三人完成这一项工作；还可以设立专门的货币内部控制管理部门，这个部门可以直接的进行日常资金管理工作；运用会计的手段严格的对于每一笔资金进行监督等等。

3.增加对于收益性资金的管理力度。[5]任何企业都是在追求发展的，它的目标都是获得利益，资金内部控制管理应该明白这一目的，帮助企业实现这一目标。货币资金的内部管理控制应该运用各种手段来提高资金的使用率，实现货币增值。比如，加大对于生产资金、投资资金的管理。财务管理部门可以分析资金的利用率、制定最有效的资金结构、适当的减少资金周转的时间、减少资金的浪费、制定赊销策略等等，通过这一系列的努力切实的增加对于收益性资金的管理，提高企业的利润，体现在货币资金管理中应用内部控制的真正意义。

（三）做好事后监督工作，适当的制定新的资金管理制度

在进行内部控制管理时，不仅仅要注重资金使用前的管理控制，还应该做好事后的管理控制。其实每次在进行经济活动之后内部控制管理部门都会进行相对应的分析工作，分析之前内部管理工作中的失误，并且进行相应的总结工作，为下一次的内部控制提供经验以及指导等。一旦发现资金使用的情况出现问题，内部控制部门会相应的做出调整，如果有必要的话还会制定新的资金管理制度。这种做法能够及时的发现内部控制存在的不足，可以及时的发现问题、解决问题，同时还做到了将实际情况与企业货币资金内部控制管理相结合，制定出的货币资金管理方案将更加适合企业的发展。

三、总结

我国社会正在经历着巨大的改变，许多制度也应该随之发生变化，企业要想跟上社会的发展就必须做好内部控制与管理工作，尤其是货币资金的内部控制管理工作。我国目前的货币资金内部控制与管理工作中还存在着许多的问题，还需要学者们不断的研究新的措施来优化货币资金的内部管理工作。本文作者认为，货币资金内部控制管理工作不是短期内就能做好的，需要长期的研究与具体的计划。总的来说，只要避免以上提到的内部控制制度应用中的问题，切实的做到了以上提到的几点措施并且长期的执行下去，最终才能做好货币资金的内部控制管理工作，企业未来的发展才会更加的健康、顺利。

参考文献

[1]申丽荣.关于货币资金管理中内部控制制度的有效应用[J].财经界（学术版），2011（06）.

[2]胡晓玲.企业货币资金内部控制中存在的问题及对策[J].科技信息（学术研究），2007（21）.

[3]陈伟.浅谈货币资金管理中存在的主要风险及防范资金支付安全措施[J].内蒙古科技与经济，2012（07）.

关键词:企业 货币资金管理 内部控制 有效应用

一、内部控制之于企业货币资金管理简述

内部控制对企业货币资金的管理，有着十分重要的作用。因为有效的内控制度，才能够保证企业的货币资金，包括以货币形态存在的可以随时动用的各项流动款项的充足和流通，这将有助于企业更好地开展经营活动和参与外部竞争。如果说货币资金是一个企业的活动血脉，那么内部控制就给企业资金血液的流通提供了流通环境和流通管道。货币资金的流动状况良好与否将给企业的日常经营及未来带来极大的影响。因此，面临当前企业在货币资金的筹备管理中存在的各项等问题，切实采取有效的内部控制措施，加强企业的货币资金管理，显得迫在眉睫。

二、当前企业货币资金管理中对内部控制制度的有效应用

在企业的实际内控工作中，一般来说，企业为了控制财务风险，保证货币的流动性，采取的控制措施主要包括对人员、制度的设计，以及引进相应的外审制度，具体来说：

(一)从人员控制来说，要提高员工的职业道德和业务素质

人是企业的基本组成元素，在法人治理的企业结构下，企业必须对货币资金的管理人员进行有效的控制。通常来说，员工良好的职业道德和业务素质是企业日常生产经营活动有序开展的重要保证，也是企业进行事前责任分配和事后责任追究，进行监督和考评的主要依据。在对货币资金实施管理的过程中，企业需要对资金的取得、投放都做出具体的统筹和安排，确保每个环节，每个岗位之间都处于相互制约和牵动之中，可谓牵一发而动全身，任何一个工作人员在工作过程中出现了纰漏和疏忽，都很可能导致货币资金的流失和内部控制的失效，这将给企业带来无法估量的后果和损失，严重者，更有相关人员携款潜逃，导致刑事犯罪或其他极其严重的后果。因此，企业在对货币资金的管理控制过程中，首先要做的，是切实提高员工的职业道德和业务素质，让员工能够对自己的工作尽心尽责，对资金的动用和使用不遗漏任何一个细小的枝节。对于企业在资金管理中的薄弱环节，要采取有效措施，加以完善，并配备专门的后续检查监督人员。一旦企业内部出现一些数额较大的、非正常经营活动的货币资金支出项目，严格执行规章制度，确保资金的支付环节由两人以上参与并进行严格的责任监督环节。

(二)从制度设计来看，要实施职务相互分离控制和授权审查批准控制

制度设计对于企业内部控制来说，是保障和风险防范的最基本措施。企业在完善货币资金的管理过程中，应当使得财会工作人员明确职责权限，按照不相容职务相分离的原则，形成互相制衡的有效监督控制机制。以现金的收纳和货币资金的会计操作为例，对货币资金的实际支取和掌握货币资金会计信息的人，不能为同一个人，其职务必须相互分离，否则很可能会导致身兼两职的工作人员在实际工作中因无法受到有效的监督发生超越权限动用货币资金或虚假登记会计信息的行为，这对于企业货币资金的安全和信息真实性和对企业资金的管理都是致命的。

此外，企业还应当实施授权审查批准制度。授权通常分为一般授权和特殊授权。一般授权是指在日常经营活动中根据实际需要对正常业务动用资金的授权。特殊授权是指企业遇到特殊情况、紧急状况时，为了应急或解决暂时性、短期性的资金周转不灵活，或其他业务需要额外的货币资金支付而进行的特别授权，这种授权方式一般需要经过严格的批准，也具有一定灵活性，同时也蕴含着较大的业务风险和财务风险，所以企业在对此货币资金的审批过程中要本着严肃谨慎的原则，严格按照审批权限进行业务事项合法合规进行审查。

(三)从内外配合角度来看，要引进外部审计，加强跟踪控制

在企业的日常经济活动中，有些问题的发生具有一定的隐蔽性和复杂性，光靠内部人员的监督、管理很难做到查清问题、解决问题。而企业内部的审计多数为事后审计，且在机构设置上也存在着一些不合理之处，如一些小企业中经常不设置专门的审计单位，仅仅是一些财务人员兼职了审计工作，也就是我们常说的在经济活动中既当“裁判员”又当“运动员”，这在本质上其实就是自己审自己，起不到什么实质的审计效果。因此，需要我们引入一个外部审计制度，即通过，会计师事务所或审计事务所这一中介机构，来对企业的货币资金状况进行严格的把关和审计，特别是对于大宗物资的集中采购和大型工程项目明细表，更需要内外部审计紧密结合，联合评审，建立跟踪控制，使得货币资金在使用前、使用中中和使用后都能受到不间断的有效审计，防止经费在使用过程中的流失和遗漏现象。

三、内部控制已经成为了活动中的一项重要内容，企业内部控制的应用对于货币资金的管理有着积极作用。尽管货币资金的流动性较大，但在日常的流通过程中也存在着筹资风险、投资风险及营运风险，企业应切实加强对这些风险的控制。切实改善和加强企业的内部控制活动，对保护自身资产的完整、安全，提高信息质量和经营管理效率，降低各项财务风险，推动企业管理工作迈上新的台阶、实现企业长期稳定有着重要的意义。

参考文献：

[2]张惠端.试论企业货币资金管理与内部会计控制[J].科技信息,2010 (1)

（一）初步评价货币资金内部控制情况通过了解A公司货币资金内部控制情况，初步判断A公司的货币资金内部控制健全性一般，合理性一般，主要体现在货币资金内部控制制度方面存在“现有的资金管理制度比较陈旧，和正在执行的资金管理流程相脱节”等缺陷。

（二）测试货币资金内部控制运作通过检查证据、实地考察等程序，结合A公司实际执行的资金管理流程，测试货币资金的内部控制，判断现有的内部控制程序可以信赖，内部控制需要完善，主要存在“部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善”等缺陷。

（三）评价货币资金内部控制水平A公司现有制度规定、实际执行和业务抽查中，发现货币资金内部控制比较健全，但存在一定的薄弱环节，因此确定该公司的货币资金内部控制风险为中等。

（四）货币资金的经济性情况A公司从2012年开始启用山经资金预算系统，2012年资金预算支出总体执行率111.13%，2013年资金预算支出总体执行率104.01%，2012年资金预算偏差较大，公司多次进行资金分析和预算管理，并采取有效措施，2013年预算执行率得到提高，资金支出预算执行率偏差在5%之内。公司根据生产经营实际，及时调整资金预算，提高资金预算执行率。通过资金支出预算执行分析，公司货币资金管理的经济性较好。

（五）货币资金的效率性情况A公司根据行业上级公司统一要求，实行资金收支两条线，资金由行业上级公司统一调度使用，现有资金管理模式比较合理。货币资金内部控制流程中的部分岗位职责存在重复现象，职责不清，且未见岗位激励机制。抽查2012年9月银行支出户的银行未达，发现存在单据传递不及时、部门之间协作待完善的现象。通过职责分工、激励机制和内部部门之间协作方面，确定货币资金管理的效率性为中等。

（六）货币资金的效果性情况A公司2012年度绩效考核评审105.66分，2013年度绩效考核评审110.55分，完成了年度绩效目标，其中涉及资金管理的财务指标均已超额完成。货币资金管理完成了年度预算，达到了货币资金管理的效果性。

（七）货币资金管理潜力分析通过对A公司两年的货币资金内部控制情况和货币资金效益审计，审计组认为以下两个方面有潜力：1.货币资金管理的健全性和合理性，若扣除其他人为因素，公司根据实际情况及时修订制度，优化资金管理流程，货币资金的内部控制情况会有较大的改善。2.货币资金的效率性，通过完善岗位职责，建立岗位激励机制，加强部门之间沟通协作，资金管理效率性会大幅度提高。

二、存在的问题和审计建议

（一）现有货币资金管理制度比较陈旧，和正在执行的货币资金管理流程脱节，建议及时修订制度，完善资金管理流程。

（二）实质性抽查中发现部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善等现象，建议梳理资金管理流程，规范过程控制，加强日常资金收支管理，将内部控制落实到实处。

（三）资金管理部分岗位职责存在重复现象，且由于人员更换和轮岗，原有岗位职责和现有实际职责不一致，建议根据实际情况，结合行业资金管理要求，制定切实可行的岗位职责。

（四）部分单据传递不及时，建议加强资金管理部门和业务部门之间的沟通和协作，互通信息，按时进行账务处理。

三、审计评价

A公司能够按照资金管理规定，制定货币资金管理制度，规范业务流程，加强货币资金的内部控制。通过货币资金支出预算控制，提高货币资金管理的经济性；通过资金收支两条线管理模式、岗位职责分工、加强部门之间协作，提高货币资金管理的效率性；通过完成财务绩效指标从而促进公司绩效考核指标完成，达到了货币资金管理的效果性。通过货币资金内部控制管理，提高了货币资金管理的效益，促进了公司经营指标稳步提升。

第一，企业的经济效益一直是备受关注的焦点，如何对企业展开效益评价，效益审计应运而生。适应形势发展要求，大力开展效益审计可以说是形势所迫，大势所趋。同时是审计工作的创新和发展，更是全体内部审计人员维护和保障企业经济可持续发展应尽的职责。

第二，从实际案例看，货币资金效益审计始终围绕企业效益的主线，效益审计在很大程度上又必须关注货币资金效益审计，两者之间的管理体现为互补。无论是效益审计还是货币资金效益审计都是审计事业长足发展需努力的着力点。因此，开展货币资金效益审计与效益审计相结合是今后所要遵循的作业模式，这样才能更好地突出审计的特点和优势。

关键词：事业单位；货币资金；内部控制

中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）11-0137-02

从资产负债表反映的指标可知，货币资金因其流动性最强而排在首位。也正因其流动性最强，监管控制难度大的风险凸显，以至与货币资金有关的贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪案例不胜枚举。因此，为遏制贪污舞弊腐败行为的发展，保障资金的安全性以及会计资金的正确性，进一步实现事业单位货币资金回收的安全可靠，使货币资金管理科学化、系统化和规范化，必须建立事业单位部门的货币资金内部控制体系。

一、事业单位的货币资金内部控制目标

货币资金内部控制目标是管理当局建立健全货币资金内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标包括以下5个方面：一是货币资金的安全性。即通过良好的内部控制，确保事业单位库存现金安全，预防其被盗窃、诈骗和挪用。二是货币资金的完整性。即检查事业单位在特定会计期间发生的各项货币资金是否全部按照规定入账，预防私设“小金库”等侵占事业单位收入的违法行为的出现。三是货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家的相关财经法规，办理各项收付手续是否完备等。四是货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。五是财务报告及相关信息的真实性。通过资金控制，使财务信息真实可靠。

二、目前事业单位的货币资金内部控体系中存在的问题

（一）中国事业单位的货币资金内部控制制度不够健全

根据现代管理理念，内部控制是事业单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确事业单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的，相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。按其控制目的的不同，内部控制可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。如果没有建立完善的内部会计控制，那么事业单位部门就不能保证资产的安全性。

主要表现在以下几个方面：一是货币资金内部控制制度建立缺乏针对性，导致事业单位不能够充分发挥其体系应有的功能。二是货币资金内部控制制度的建立缺乏科学性，不利于更为高效地实施、应用，该体系中部分知识在科学性上有待于进一步研究。三是货币资金内部控制制度的执行力度不够，使得事业单位的货币资金内部控制制度成为摆设。

（二）事业单位的货币资金内部管理人员综合素质不高

货币资金管理人员综合素质低主要表现在：一是货币资金内部管理专业知识薄弱，使其自身专业知识水平不能够满足现行事业单位部门的资金管理需求。二是货币资金管理人员职业道德素质低下，其大多数事业单位的货币资金管理人员不能够充分地认识到货币资金内部控制的重要性。三是事业单位的货币资金部门缺乏完善的激励与考核机制，导致不能够充分调动事业单位部门货币资金管理人员的工作积极性与主动性。四是事业单位货币资金管理监督力度不够，致使货币资金管理监控环节出现疏漏。

（三）事业单位的货币资金收支业务管理的纰漏较大

其主要表现在：一是资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊而导致损失。二是银行账户的开立、审批、使用、核对和销户不符合国家有关法律法规的要求，而使事业单位出现资金损失。三是资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。四是有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。五是由于职责分工不符合不相容岗位相分离而出现私自提现现象。六是收取的货币资金不及时入账或不入账造成资金损失。

三、完善事业单位货币资金内部控制体系设计的对策

健全的事业单位货币资金内部控制体系为事业单位货币资金内部控制诸多工作的顺利开展提供了理论依据与指导。目前，中国尚未形成完善的事业单位货币资金内部控制体系。这就需要不断汲取国内外先进的货币资金管理经验，按照中国事业单位货币资金管理的发展特点与需求，根据事业单位部门货币资金内部控制体系中存在的种种问题，有针对性地进行内部控制体系的对策设计。

（一）建立健全的事业单位货币资金内部控制制度

一是立足于传统货币资金内部控制制度基础之上，不断借鉴、分析以及总结国内外先进的经验与知识，不断创新与完善。二是全面掌握事业单位的各项经营活动，以风险为切入点和核心，建立起风险管理型内部控制制度以及程序明细的控制流程，切实保障并做好现行的事业单位货币资金内部控制的事前、事中以及事后控制。三是明确岗位职责权限。在设置岗位时必须分离不相容职务，实行内部牵制，建立严格的授权批准制度，经办人员必须在授权范围内办理业务。四是实行岗位轮换制。事业单位关键财务岗位应至少3年进行一次轮换，或制定定期休假制度，这样可避免员工因长时间分管某个岗位产生麻痹而可能导致的差错。五是建立有效的财务稽核制度。货币资金业务的各个环节由多人控制，通过反复核对保证账证、账实、账物相符，以避免舞弊行为发生。

（二）严格保证印章和票据管理的科学性

事业单位货币资金印章和有关票据是确保事业单位货币资金内部控制顺利高效开展的关键性因素，比较近年来事业单位部门涉及资金犯罪的手段与特点，印章和票据管理疏漏导致的职务犯罪不在少数。因此，事业单位在设计货币资金工作流程及岗位职责时，应当按照不相容岗位、职务之间相互监督、相互制约的内部牵制及业务制衡机制，加强对货币资金相关票据、印章在领用、保管、使用等环节的制衡及监督，科学管理。

（三）严格资金预算控制制度

编制资金预算控制旨在对事业单位一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到事业单位货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益。要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。目前，一些事业单位对资金预算管理重视不够，加之资金预算编制缺乏科学性，导致资金预算流于形式甚至没有资金预算，从而使得资金管控混乱，使用效率低下，起不到真正的资金控制效果。因此，在执行中要做到任何现金流量都必须以预算为基础，对没有列入预算的项目，实施从严管理，财务部门有权拒绝开支，做到支出预算未经批准不得列支，对确是由于外部原因引起的预算外支出，也必须要求责任部门编制补充预算，按照要求办理审批程序，确保资金预算管理规范化。

（四）建立和加强事业单位内部的货币资金审计工作

有效的审计工作有利于保障事业单位货币资金内部控制的高效进行，完整的事业单位货币资金内部控制体系离不开有效的审计工作。因此，事业单位应当建立内部审计制度，通过内部审计来检查和督促事业单位在钱账分管、审批报销及货币资金管理制度的执行。这就需要事业单位部门不断强化内部审计工作，定期开展专项资金审计；同时，在机构及人员上，必须确保事业单位内部审计机构设置、人员配备以及工作的独立性，切实最大限度地发挥内部审计部门应有的作用。

（五）提高会计人员的整体素质，加强对事业单位资金管理人员的管理与教育

事业单位的货币资金管理人员的综合素质的高低，最大程度上决定着事业单位货币资金内部控制工作的好坏。因此，首先，应加强对货币资金管理人员职业道德素质的培养。职业道德就是同职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。就资金管理人员来说，指其在执行资金业务时应当遵循的道德准则、应当具备的道德情操与应当树立的道德品质。加强职业道德教育，不仅使他们能够做到遵纪守法、客观公正，而且使他们在工作中遇到问题时也敢于同违法乱纪作斗争，进而防患于未然。其次，加强对事业单位货币管理人员的专业知识培养，不仅能够让他们具备适应工作的专业技术知识和经验，以及货币资金管理要求而且能够提高工作的效率和准确性。

四、结论

总之，事业单位必须加强对货币资金的管理和控制，必须建立健全货币资金内部控制制度，提高货币资金管理人员的职业道德和业务素质，加强货币资金内部控制的监督与考核，完善货币资金内部控制的信息与沟通机制；规范事业单位部门的会计行为，提高事业单位会计信息的质量，确保事业单位货币资金的流动性与安全性，为事业单位的发展提供强有力的保障。

参考文献：

[1] 胡杰林.论企业应收账款管理[J].现代商贸企业，2008，（7）：13-16.

[2] 马利军.加强企业应收账款管理的探讨[J].管理科学文摘，2008，（1）：56-57.

[3] 张怡.关于应收账款管理方面的认识[J].科技资讯，2005，（24）：19-20.

[4] 闫凤琴.如何加强应收账款的管理[J].东方企业文化，2007，（2）：8-10.

[5] 王灵.对应收账款风险及防范对策的分析[J].企业家天地（下半月刊）：理论版，2008，（11）：29-32.

【关键词】货币资金内部控制目标内容

一、货币资金控制的目标

（一）保证货币资金余额的真实性

尽管货币资金在资产负债表上资产总额中所占的比重不大，但此项资产对企业的经营活动起了极其关键的作用。任何经营环节如果缺少货币资金的参与，企业的经营活动就难以正常进行。由于货币资产在会计记录上和业务处理中发生错误和舞弊的风险较大，并且反映在财务报表上的现金余额会极大地影响企业管理当局的决策，因此，保证反映在资产负债表上的货币资金余额的真实以及与实际数相符是货币资金内部控制制度的首要目标，通过建立一套严格的货币资金业务内部控制制度，从人员组织职能、授权控制等程序上来保证所有货币资金收入和支出得到真实的记录和反映，以及资产负债表上列示的货币资金余额是由这些真实记录中得出。

（二）确保货币资金的恰当使用

货币资金是企业用途最广的流动资产，企业各经营环节都要直接或间接地用到货币资金，企业的周转资金的量也很大。为保证企业经营环节中货币资金的需要，必须对每一笔货币资金支出，结合其它业务进行严格的审批。货币资金业务的内部控制制度，就是要使审批手续规范化和制度化，减少不必要的支出，并揭示出与货币资金业务有关的其它内部控制制度方面的薄弱环节，防止侵占和挪用企业货币资金行为的发生。

（三）确保货币资金的可动用性

货币资金支出的频繁性，要求企业有一定数量的货币资金的存量。企业管理当局必须认识到，并非所有货币资金都可以用来购买货物或支付日常经营发生的费用。保持一定比例的货币资金，应付紧急事件或某些特定用途，比如，债券信托契约、货款协定或股利的发放、工资基金等。例如，购货协定规定，企业必须在银行活期存款户中保留一定的数额，则这笔余额就不能随意动用和作为现金列示在资产负债表的现金项目下，只能作为一笔流动资产来列示。这便于管理当局能够按经营需要来调度资金，同时使财务报表的需求者能正确地判断资产负债表上所列的货币资金总额可否被立即用于任何其他的用途。

（四）保证货币资金的效益性

运用各种筹资、投资手段合理、高效地调度和使用货币资金，防止或减少货币资金的闲置与浪费，最大限度地发挥货币资金的经济效益。货币资金效益性的控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。如在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策通过收回投资，如转让债券、股票或进行票据贴现等，解决货币支出的缺口。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，要对各种方案进行综合分析，并对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。

二、货币资金内部控制的内容

（一）不相容职务分离控制

不相容职务相互分离控制是指对于相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时，有关人员能够互相制约、相互监督，做到职责区分、内部牵制。具体包括：（1）现金、银行存款收付业务授权与经办相分离。（2）现金、银行存款收付业务经办与审查相分离。（3）现金、银行存款收付业务经办与记账相分离。（4）现金、银行存款票据保管与银行存款记账人员相分离。（5）现金、银行存款票据保管与印章保管相分离。（6）现金、银行存款日记账和总账的记账相分离。（7）现金、银行存款记账与审核相分离。（8）现金、银行存款收付款凭证保管与银行存款日记账记账相分离。

（二）授权控制

授权控制是指单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。这一控制方式使每一个过程、环节责权明确，使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。如建立现金、银行存款的内部控制制度，首先就要确立授权与批准的制度，即现金、银行存款收付业务的发生，需要经单位主管人员或财务主人员审批，授权具体的人员经办，审批一般以签字盖章方式表示。该过程保证了现金、银行存款的收支业务要在授权下进行。

（三）安全性、完整性控制

其范围包括各种收入及支出业务，具体地说，企业发生的各项货币资金收支业务，是否均已按规定记入有关账户。（1）库存现金限额控制。库存现金不得超过限额，超过交存银行。（2）发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。（3）业务量控制。根据企业以往某项业务量的大小，来复核货币资金的完整性。（4）往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。（5）银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核对，确保银行存款的完整性和存在性。同时，通过编制银行存款余额调节表，可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。

（四）稽核与盘点控制

货币资金的收付都必须经会计人员严格的审核，审查其手续是否完备、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账证相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

三、结论

货币资金的内部控制是企业内部控制系统的重要组成部分，其内部控制的主要目的是实现企业货币收支的合法和货币收回的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。对企业来说，建立健全货币资金内部控制制度不是一蹴而就的，是一个长期的过程，必须建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，因地制宜，对相应的内部控制制度做出及时修改，只有不断进行内部控制自我评价和改进，才能建立起有效的货币资金内部控制体系。

参考文献：

关键词：货币资金；民营企业；管理

改革开放30多年，我国以经济建设为中心，民营企业逐步发展壮大，民营经济已成为对国民经济发展的重要经济形式。2014年中国民营经济贡献的GDP总量超过60%。截至2014年底，私营企业1546.37万户，增长23.33%，注册资本59.21万亿元，增长50.60%；个体工商户4984.06万户，比上年底增长12.35%，资金数额2.93万亿元，增长20.57%。民营企业家依靠个人能力和智慧实现了企业的资本原始积累和业务基础初步建立。然而，近年来，随着我国市场经济的不断国际化，民营企业屡屡发生企业主卷款跑路，内部人员挪用、侵占资金的经济大案，数额巨大，社会反响强烈，突显其货币资金管理不善等问题。

一、民营企业货币资金管理概述

（一）民营企业货币资金管理的目标

货币资金是指以货币形态存在的资产，是企业进行生产经营等一系列经济活动中最基本的要素，包括现金、银行存款及其他货币资金等。持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。

民营企业的货币资金具有更加高度的流动性和更大难度的风险控制要求，因此，民营企业加强货币资金管理和控制的目标是：第一，通过建立有效的货币资金内控体系，防止财务人员或其他能与货币资金发生关系的人员利用财务管控漏洞进行舞弊，确保资金安全；第二，做到企业货币资金应收尽收、合理开支，且所有合法的均已入账，避免出现私设“小金库”、 转移、隐匿资金等一系列的货币资金违法现象，确保资金的完整性和合法性；第三，通过优化资本结构、制定科学的信用政策、合理的投融资组合等方法，使货币资金发挥最大效益。

（二）民营企业货币资金管理的特珠性

近几年，一些民营企业由于资金链断裂而引发一系列连带担保、社会就业、三角债务等经济和社会问题。货币资金管理已经成为民营企业风险管理的核心。 然而，民营企业的货币资金管理具有管理方式简单、一支笔审批和注重资金安全等特点。因此，民营企业在重视货币资金管理，提升货币资金管理水平的方面，具有更重要的独特性：第一，在货币资金管理的使用上更具严谨性。民营企业必须采取严谨且行之有效的管理和控制措施，疏通资金流转环节，结合实际情况，在事前合理规划资金使用，在事中严格审核每笔资金的支出和项目的投资；第二，在货币资金管理的核算上更具规范性。民营企业的财务部门应保证资金核算的科学合理，强化预算管理，从而在事后及时发现舞弊事件；第三，在货币资金管理的效益上更具紧迫性。货币具有时间价值，但在现实经营中，民营企业因自身条件制约普遍融资难度大，融资成本高，所以在加强资金管理和控制，更加充分和有效地使用资金，提高资金使用效益方面，民营企业有更强烈的需求。

二、民营企业货币资金管理存在的问题

（一）开立多个银行账户，违规支取现金

有的民营企业使用银行账户秩序混乱，多头开户，且不纳入核算范围，在账外循环；有的企业经常违反《现金管理暂行规定》进行超限额、超范围支取现金，并连续以备用金、工资、差旅费等名义套取现金，且数额较大；有的企业想方设法同开户银行不发生联系，逃避银行监管，导致大量现金交易和现金体外循环。

（二）财务岗位和职责分工不明确，不相容职务未分离

不少民营企业存在会计、出纳、开票岗位由同一个人担任，支票、定期存单等有价凭证与财务印鉴也由同一个人管理。在实务中，一个人办理货币资金业务的全过程，这也在无形之中就给了有关人员公款私用，甚至是侵吞公款的可乘之机。再如单位现金、银行存款的核对，大都是由出纳员自己核对，没有由他人来进行核对。

（三）“账外设账”、“小金库”、“白条抵库”现象严重

为了企业或企业主私利，企业私自购买或印制票据，将经营收入存入个人账户，设立“账外账”，资金不及时入账，形成小金库，财务人员做两本账，逃避税收监管，大量资金体外循环。有部分企业用各种不合法单据、白条和借据抵顶库存现金，现金余额长期保留较大数额不加清理。上述违规做法造成企业财务账务混乱，货币资金清理不清，给货币资金的管理造成了很大的漏洞和障碍。

（四）资金使用效益低下，大量资金沉淀

资金管理薄弱，资金使用随意性大，沉淀严重，使用效率低是当前民营企业存在突出的问题。特别是中小民营企业由于自身规模较小，为追求短期目标，不顾自身的能力和发展需要，盲目投资，热衷于铺新摊子，导致投资失误多、损失严重，使本来就十分紧张的资金雪上加霜。信泰集团的胡福林被誉为温州“眼镜大王”，但在企业发展顺利的时候急于求成、急功近利，贸然进入自己并不太熟悉的新能源领域，巨大的投入，产出缓慢，远远超出了自身的实力，导致成为深陷债务危机的企业。

（五）多以经验控制对货币资金管理，造成货币资金不足

较多民营企业没有建立科学、适合的销售信用政策体系，应收账款比重过大，应收账款周转率低，甚至形成坏账；存货管理也很粗糙，存货控制较差，重财不重物，存货周转速度慢，周转环节占用过多资金。

三、民营企业货币资金管理存在问题的原因

（一）家族经营的管理模式在一定程度上制约货币资金的规范管理

民营企业大多仍是家长式管理，财务是由老板单线控制，特别出纳、会计均是与老板有沾亲带顾，于是出现了财务整体管理混乱、导致财务部门没有真正发挥其在企业发展中的不可代替的作用，从而导致企业的货币资金管理滞后和失控。如香港上市公司诺奇服饰老板丁辉在2014年初分四次转移公司资金2.28亿元跑路，失联，致使公司面临破产。

（二）对货币资金管理的认识和重视程度不足

一些民营企业老板法律观念淡薄，轻视自己公司的货币资金内部控制，总觉得企业是自己的，资金是赚来的，想怎么用就怎么用，从而造成不少的货币资金管理漏洞。另外，企业的相关管理人员对货币资金的时间价值观念和现金流量观念认识不足，缺乏详细的资金使用计划和财务分析方法，可能导致项目资金链条断裂，严重影响企业的稳定与发展。

（三）内控制度虚设，部门设置不合理

民营企业特别是中小企业普遍存在运营管理水平低下、运营机制不健全、财务制度不完善、社会信用观念及金融意识淡薄等问题。货币资金的内控制度不健全、会计出纳岗位职责不清、原始凭证虚假现象严重、报销审批制度不严，缺乏稽核制度，相互监督不力。

（四）现金、银行存款等货币资金管理法律法规滞后

近年来，随着市场经济的发展和存款人需求的不断变化，《现金条例》、《人民币银行结算账户管理办法》等相关法规制度的不足逐渐暴露出来。比如，制度中规定的库存限额、现金使用范围、结算起点等一些条款适应性不强；企业通过信用卡异地提取大额现金的问题，以及开户单位通过存款转账进入储蓄账户提现等新情况、新问题，商业银行履行起来已经变得矛盾重重和力不从心。

四、加强民营企业货币资金管理的建议

（一）提高货币资金管理的意识和整体素质

通过多种形式开展会计和管理方面的岗位培训，特别是有关财经法纪法规的学习，提高会计人员的业务水平和业务技能，增强会计人员的法制观念和职业道德观念，转变企业主、相关管理人员对于货币资金管理的观念，为企业资金安排做出最为合理的决策。

（二）合理设置岗位和建立规范的授权审批制度

企业应当针对货币资金业务管理建立不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督的岗位责任制，明确每个岗位的职责权限，办理货币资金业务的全过程不应只由一人完成，确保资金的流通安全。货币资金内控职责分工的关键就是：会计与出纳分离、审批与经办分离、资金核算与稽核分离、登记总账与登记明细账分离、票据与印章分管等。

严格的授权审批制度是让合理的资金管理岗位人员在操作中有的放矢，确保各级管理层在授权的范围内行使职权和承担责任，保证各项经济业务按规定的程序处理。审批制度应包括：明确审批人对货币资金业务的审批方式、权限、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的领域。不同企业每天少则有数笔、多则有上百上千笔的货币资金流动，如何确定开支的合理性，关键是看整个支出程序是否按授权审批制度办理。

（三）加强资金预算管理和资金流分析，严格控制资金流

企业主和企业财务人员要树立“钱到哪里，管理就紧跟到哪里”的观念，严把资金的出入关口，建立科学的预决算管理体系和财务风险预警体系，充分利用财务信息进行财务风险的预测、分析和评价，对经营、投资和筹资活动产生的资金流量进行严格管理，将资金流管理贯穿于企业管理的各个环节。

（四）加强对存货和应收账款的管理，保持良性资金流量

在全世界经济仍处于底部，企业的营业收入增长没有明显持续改善、存货积压尚未根本解决等问题下，积极加快回收账款，去库存化，削减成本，获取流动性，是企业存活的大前提。企业应利用内外部大数据进行分析，建立科学的存货管理模型来确保存货资金的最佳结构，制定完善信用体系和收款管理办法来尽量缩短账期，努力减少坏账损失。

（五）利用互联网交易优势，加强银企合作

互联网技术在现代金融业被充分利用，各大银行均提供了十分便捷的网上银行交易功能和资金归集统一管理功能。企业应善加利用网银功能，减少柜台交易的管控风险，提高资金使用效率。比如以现金支付个人报销费用，可变成通过网上银行将对公账户的钱转入报销个人账户；又如现金收款，可变成企业安装POS刷卡机，这样不仅可以让出纳免去往来银行的麻烦，还基本上杜绝了大额现金管理上的风险，也不必担心现金被挪作它用。民营企业集团可以与银行合作，共同开发适应本企业集团的资金管理系统，统一归集团管理集团企业资金，既能避免资金分散沉淀，又能提高资金使用效率，还能确保集团资金的安全。

（六）建立货币资金业务的监督检查制度

公司应当建立货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，通过抽查盘点库存现金，核对银行存款来查看钱账、账账、账实是否相符、核对往来账款中的未达账项及会计资料的整齐、完整，以确保有效实施有关货币资金管理的安全和完整的内部控制和管理系统。

总之，民营企业要持续稳定地发展，就必须加强财务管理，尤其是货币资金的管理，只有加强货币资金管理，才能确保资金的安全完整，进而才能确保企业的永续发展。

参考文献：

[1]张红梅.浅议企业货币资金的内部控制[J].经营管理者，2010（13）.

[2]李芸达，马蓓丽，刘君.浅谈民营企业货币资金管理存在的问题及对策[J].财务与会计，2014（12）.

一、货币资金的内涵和内部控制的意义

（一）货币资金的内涵

货币资金是指医院现实所拥有的银行存款、现金和其他形式的货币资金。银行存款是医院存放在开户银行中可以随意支配使用的货币资金，而现金是指由医院的出纳人员统一保管的货币资金，另外其他形式的货币资金是指银行汇票、银行本票、信用证存款等形式的货币资金。

（二）货币资金内部控制意义

1.医院中的货币资金的内部控制管理之所以重要，是因为货币资金是医院医疗活动顺利进行的条件。如果货币资金管理混乱，那么医院就不能及时发放薪水和福利，也不能正常购置医疗设备和医疗日常用品，甚至还会出现贪污腐败的现象。因此，完善货币资金的内部控制既是医院正常运转的基本要求，也是医院的责任。

2.货币资金的主要特点就是流动性大。由于货币资金是财富的象征，同时也极易将其转化为任何形式的资产，因此，在保管中存在很大的风险性，如果一旦发生盗窃、挪用、短缺或其他腐败行为很难被追回。因此，货币资金的流动性管理对医院的资金周转有很大的影响。由此看出，加大医院货币资金管理对于维护财产安全、促进医院更好发展具有不可磨灭的意义。

二、医院货币资金管理内部控制存在的问题

（一）内部控制和监督机制不够完善

医院内部控制制度的不完善主要体现在以下两个方面：首先，医院在货币资金和内部控制方面缺乏一套完善的内部控制体系，当下有的医院内部甚至并没有设立内部监督审核机构，这造成医院的内部控制出现紊乱的现象。其次，目前大多医院内部审计部门的工作核心依然停留在审核医院日常流水账目与财务报表当中，很少涉及健全货币资金内部控制制度和与货币资金相关的控制措施，这使得医院内部的监督管理机制不能发挥实际的作用，起不到监督检查的效果。

（二）贯彻落实内部控制制度的执行力度不够

医院货币资金的内部控制工作中，相关工作人员起到的作用是巨大的。即使医院中建立起来完善的内部监督体系。但如果工作人员的执行力度不够，就会造成内部控制效果不理想的结果。就大多数医院来讲，其内部建立起了详细的货币资金内部控制制度，并且也有很详细的关键控制点的具体措施。但是，由于医院内部的工作人员工作热情不高昂，工作态度不认真，对内部控制的重要程度认识不够，在内部控制制度的实际执行当中存在着有章不循的现象，这就使得货币资金内部管理的落实效果大大降低，另外，也给医院货币资金的内部管理带来很大的障碍。

（三）工作人员岗位设置不合理

理论上，医院的应收应付、票据管理等款项往来应交给专人负责。但实际上，在一些医院的财务工作中，存在着身兼多职的现象。并且各个业务负责人之间缺少基本的职责分工，种种现象都会由于职责分配不清晰引发各种财政纠纷，非常不利于工作人员之间的团结协作，大大降低工作效率。这些现象都是制约医院货币资金内部控制水平提高的重要因素。

（四）财务会计人员的专业素质有待提高

随着新医院会计制度和财务制度的颁布和实施，对医院的财务管理人员提出了更高的要求。但由于医院中大部分财务管理人员自身业务能力不高，接受新型会计核算方式的能力不强，另外，医院对基层会计人员的继续教育情况也不够重视，由此导致了医院会计核算体系医院处于相对落后的水平。而恰恰是这些基层的会计核算管理人员在对医院的货币资金管理起着关键的作用，因此，加大对会计人员专业的培养力度刻不容缓。

三、健全医院财务资金内部控制应采取的措施

（一）增强医院管理层面的内部控制的意识

医院的管理层要树立对货币资金的进行内部控制的意识，加大对货币资金内部控制的重视程度，在医院内部建立完善、规范的内部控制的相关组织机构，并且明确相关工作人员职责，建立科学有效的内部控制制度，为建立健全医院货币资金内部控制营造良好的环境，最大限度的实现“各司其职”的工作氛围。

（二）完善内部控制监督检查机制

医院领导层的态度决定了整个医院的工作氛围。一样领导需要把加强内部控制监督机制作为建立健全货币资金内部控制的重要环节。具体措施有：建立职责明确的内部审计部门，保证监督部门的独立性和执行力度，加大内部审计的工作范围，有效的结合事前监督、事中监督、和事后监督，除此之外还要加大日常监督和专项监督的力度。另外，医院的内部监督是一个需要不断完善和发展的过程，因此医院要根据医院所面对的实际情况对内部控制制度进行合理的调整，以适应最新的会计制度和最新的内控控制的目标。最后医院需要形成一套相互制约、互相检查的货币资金控制制度，只有这样，再能最大限度的提高医院的财务管理水平，实现医院长久稳定的运转。

（三）加大医院财务队伍的建设力度

21世纪最缺的就是人才，医院也不例外。医院中需要培养一批业务能力强、政治觉悟高的人员来担任财务管理工作，这是保证医院货币资金安全性的首要条件，也是医院管理中的重要工作。业务能力较强是针对那些掌握系统的财务管理知识并且具有突出财务管理才能的人。所谓政治觉悟高是指那些能够在日常财务工作中秉公办事、工作踏实、不徇私情的人。只有将人的素质提高了，才能保证将钱币管理的好。如果让那些自我约束能力差、道德认识浅薄、专业素质低的人接受财务管理的工作，那么就会出现各种徇私舞弊、贪污受贿的情况。因此，医院需要加大人才培养的力度，不断提高会计人员的素质，重点培养综合能力强的人才。

（四）做好工作人员职务相分离，合理设岗

合理安排会计的工作岗位、出纳岗位，这是会计核算有效进行的基本保障。货币资金的授权批转、会计记录和手续办理以及其他与直接支付有关的业务的职责必须相互分离，不能一人多岗、身兼数职。另外岗位设立以后医院需要要求各个相关人员各司其职，相互制约，例如，出纳在管理银行存款收支、保管的同时就不能担任监管档案保管和稽查工作，以此来保证财政的安全性。

关键词：货币资金；内部控制；重点

货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是单位资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。

1货币资金内部控制目标及环境

1.1货币资金内部控制目标

内部控制目标是单位建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。即检查单位收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现；③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家的财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。

1.2货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制主要包括以下因素。①管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行领导个人负责制的情况下，管理者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响着货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会议等制度加强对其的监督。②员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。③内部审计。内部审计是单位自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

2货币资金内部会计控制的重点环节

由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，那么，在哪些环节，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的合法、真实和安全、完整呢？现就货币资金内部控制的重点环节浅议如下：

2.1货币资金支出环节

控制好不合法和不合理的资金支出，相当于给单位带来等量的资金收入。怎样在每天大量的资金支付中，判断一项支出业务的合法和合理，关键的一点，是要看货币资金支出程序是否合法和合理。因此，支付每一笔款项，要做到以下几点：①审核资金支付申请，看申请是否有理有据；②审核资金支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否齐全；③审核资金支付复核，看复核工作是否认真负责；④审核资金支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，是否及时登记现金和银行存款日记账。对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。

2.2货币资金收入环节

货币资金收入控制的范围包括各种收入及欠款回收。对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得设账外账，严禁收入不入账，尤其是现金收入不入账利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对于发票、收据必须加强其购买、领用、保存的管理，设计一个岗位，负责存根联与记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

2.3银行账户管理环节

对银行账户的开立、管理等要有具体规定，严格按照中国人民银行制定的《支付结算办法》等国家有关规定执行，定期进行银行账户的清理或检查。一些单位需要从不同的银行或同一银行的不同营业网点贷款，以满足单位银行贷款的需求，形成同时跨行开户、多头开户、随意开户现象。个别单位为支出方便，公款私存，私设小金库。单位多头开户容易造成财务管理上的漏洞，为违法犯罪以可乘之机，留下潜在风险。每年财政部会同人民银行及相关部门对单位银行账户开立情况进行专项检查和清理，但效果不明显，没有引起开户单位的足够重视。

2.4现金管理环节

现金支付要严格按照国家《现金管理暂行规定》执行。只在支付现金规定范围内支付现金，超出规定范围的，只能由银行划转进行往来结算。严格执行银行核定的日常库存现金限额，不能“坐收”、“坐支”，超过库存限额的现金应及时送存银行，做到日清月结。财政部的《内部会计控制规范%D%D货币资金（试行）》规定：“单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。”对库存现金要由有关科室人员组成专人小组进行定期或不定期的盘点，防止白条抵库及挪用现金的现象发生。

2.5单位与银行对账环节

按照有关规定，单位与银行之间的对账，每月至少核对一次。定期编制银行存款余额调节表，查看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。要指定专人负责银行对账单的审查、管理，每月终了，将银行对账单余额与银行存款日记账进行核对，如果不符，要及时查明未达账项发生的原因，发现其是否存在错弊，及时予以处理。

2.6票据和印章管理环节

各单位应当做好票据管理工作，依照《票据法》的规定，制定严格的票据购买、保管、领用、背书转让、注销的管理办法，明确票据管理各个环节的权力和责任。专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿应作为会计档案管理。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理，任何单位必须严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要用严格的管理制度来约束人、管理人。

2.7监督检查环节

各单位应建立健全对货币资金业务的监督检查制度，明确相关机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况，是否存在不相容职务混岗的现象；监督检查授权批准制度的执行情况，是否存在越权审批行为；监督检查印章的保管情况，是否存在全部印章由一人保管现象；监督检查票据的保管情况，是否存在票据管理漏洞。对监督检查过程中发现的问题，应积极采取有效措施，加以纠正和完善。

2.8财会人员任用环节

财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，同时，要建立定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样既可使财会人员能学到新业务、新知识，进一步提高综合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良好的效果。

3货币资金内部会计控制的方法

货币资金内部会计控制的方法主要是不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计信息系统控制和内部报告控制。

3.1不相容职务相互分离控制

不相容职务是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。单位在设计、建立内部控制制度时，首先，应确定哪些岗位和职务是不相容的。其次，要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。通过不相容职务相互分离，不但能提高工作效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。

3.2授权批准控制

授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

3.3会计系统控制

会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。会计系统控制要求单位必须依据《会计法》和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，建立严密的会计控制体系。会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内部控制方法。在运用会计系统控制方法时，对有关凭证的稽核和审查要引起高度注意。

3.4内部报告控制

内部报告控制要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性的针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。①货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。②单位通过定期或不定期地进行现金盘点，可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况。③通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况，并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算，可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量，为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。可见，应切实发挥好内部报告控制方法的作用。

总之，货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为发生，以及事后审计工作具有重要作用。

[参考文献]

[1]闫敏。内部控制的发展与在高校的实施。教育财会研究，2003，（1）。

摘 要 货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。

关键词 企业 货币资金 内部控制制度

货币资金是企业流动资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件；此外货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。货币资金具有高度的流动性和控制风险，企业在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。

一、货币资金的定义及特点

货币资金是指企业在生产经营和组织经济业务中，处于货币形态的资产， 具体表现为库存现金、银行结算户存款等。

货币资金特点为：流动性强；具有同其他经营业务的广泛联系性；国家宏观管理要求严格。

企业根据货币资金业务的特点，结合自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，对货币资金实施严密的管理，可防止不必要的损失，从而更有利于企业货币资金的管理和控制。

二、货币资金内部控制制度的内容

（一）职责分工和职权分离制度

货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。

（二）授权和批准制度

权限范围和授权审批程序应当明确规范，所有货币资金的经济活动必须按权限进行审查批准。企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。

（三）内部记录和核对制度

所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支付申请、支付审批、支付符合三道关，以保证会计记录的真实、及时和正确。

出纳员要按照规定进行对账工作，包括每日货币资金的账面数字和实际数字，应定期核对相符；每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表，调节未达账项。如调节不符，应查明原因，及时处理。内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。

（四）安全管理制度

对货币资金的安全性控制可通过库存现金限额控制。库存现金额不得超过规定的限额，超过限额的货币资金应送存银行；会计主管人员应对库存现金进行定期或不定期检查及盘点。货币资金有专人负责保管，有专人进行内部监督。货币资金收付和保管只能由出纳员负责。出纳员应对购入票证及时登记、统一编号、妥善保管。开具时必须按编号顺序连续使用，对已经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录，作废票证应加盖“作废”章，全份保存，并详细登记，由领用人员签名作证。银行预留印鉴分别由两人掌管，财务专用章由出纳员保管，单位负责人私章由财务部指定专人保管。建立复核制度，定期审查有关凭证的填制、记账及算账工作。

（五）收支凭证和传递手续制度

企业应当按照规定的程序办理资金支付业务。企业应当在货币资金的支付申请、支付审批等环节建立健全管理制度，确保货币资金的收付都应按其管理制度进行。货币资金的收支事项，有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。每笔收款都要开票；每笔支出都应有企业负责人审批、会计主管审核、会计人员复核。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章。

（六）银行账户、票据管理制度

对于银行账户、票据管理应按《中华人民共和国票据法》等制度来执行。严格按规定开立银行账户、办理存款和结算，不得出借账户；应定期检查、清理银行账户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。指定专人定期核对银行存款余额；对背书转让票据应有原始记录或复印件；不准签发空头或远期支票。加强票据管理，明确各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。

（七）内部稽核制度

实行内部稽核制度，以加强对货币资金的管理和监督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

总之，货币资金的管理是企业管理的重点。货币资金内部控制制度的建立与完善是企业内部控制制度建设的重点，是保证企业资金安全，提高资金的使用效益的关键。它对企业减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为的发生具有重要作用。

参考资料：

代写文章微信：13258028938 代写文章微信：13258028938 抖音账号：文章写作知识屋