我监管办按照《农村合作金融机构监管流程指导意见》的规定和要求，对XX村镇银行？？？？年四季度经营状况和风险状况进行了分析并报告如下。
一、基本情况
（一）资产负债结构情况
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行资产总额？万元，较年初增加？万元，增幅为？%；负债总额？万元，较年初增加？万元，增幅为？%；所有者权益为？万元，较年初增加？元，增幅为？%。
（二）盈利水平情况
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行各项收入？万元，同比减少？万元，降幅？%；各项支出？万元，同比上升？万元，增幅？%；净利润？万元，同比减少？万元，降幅为？%。从收入结构来看，上半年共实现贷款利息收入？万元，同比增加？万元，增长？%，占收入比例？%，同比上升？个百分点，贷款利息收入仍是收入的主要来源；投资收益？万元，同比下降？万元，占收入比例？%，同比下降？个百分点；金融机构往来收入？万元，同比下降？万元，降幅为？%，占收入比例？%，同比下降？个百分点。
（三）各项存款情况
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行各项存款？万元，较年初净增？万元，增幅为？%。存款增长主要呈现两个特点：一是单位、个人存款稳定增加。单位存款较年初增加？万元，占新增存款的？%；个人存款较年初增加？万元，占新增存款的？%。二是低利率存款增长较快。截止？？月底，该行活期存款余额为？万元，占各项存款的？%，较年初增长？万元，增幅为？？.？？%，定期类存款余额？？？？？？.？？万元，占各项存款？？.？？%，较年初下降？？？？？.？？万元，降幅为？.？？%，低利率存款增长较快，利润空间大。
（四）各项贷款情况
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行各项贷款余额？？？？？？.？？万元，较年初增加？？？？？？.？万元，增幅？？.？？%。截止？？月底，短期贷款余额？？？？？？.？万元，占比？？.？%；中长期贷款余额为？？？？？？.？？万元，占比？？.？%。新增短期贷款较年初？？？？？.？？万元，占比？？.？？%；新增中长期贷款？？？？？.？？万元，占比？？.？？%。
二、主要监管指标变化特点
XX村镇银行？？月份主要风险指标一览表： 单位;万元,%
（一） 新口径资本充足率指标达到监管标准
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行新口径资本充足率？？.？？%，较年初下降？.？？个百分点，超过监管标准？.？？个百分点；一级资本充足率？？.？%，较年初下降？.？？个百分点，超过监管标准？.？个百分点；杠杆率？.？？%，较年初下降？.？？个百分点，超过监管标准？.？？个百分点。
（二）贷款预期风险抵补指标有所增长
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行贷款损失准备余额？？？？？.？？万元，较年初增加？？？？？.？？万元，增长？？.？？%；贷款拨备率？.？？%，较年初提高？.？？个百分点，超过监管标准？.？？个百分点。
三、经营风险分析
（一）风险状况总体评价
？？？？年四季度，XX村镇银行存款稳步增长，信贷投放有效增加，不良贷款占比略有下降，股本金保持稳定。
(二)信用风险分析
？、信贷资产质量分析。
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行各项贷款余额？？？？？？.？？万元，其中不良贷款余额？？？？？万元，较年初上升？？？？万元，不良贷款占比？.？？%，较年初下降？.？？个百分点，低于监管标准？.？？个百分点。
？、非信贷资产分析
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行非信贷资产余额？？？？？？.？？万元，较年初增加？？？？？.？？万元，增幅？.？？%。按五级分类口径，无不良非信贷资产。
？、大额风险集中度分析
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行最大十家集团客户授信余额为？？？？？.？？万元,最大单一集团客户授信余额？？？？.？？万元，单一集团客户授信集中度为？.？？%，最大十家集团客户授信集中度为？？.？？%，比去年同期下降？.？？个百分点。从总体情况看，我行单一集团客户授信集中度都在稳定指标范围内。
（三）流动性风险分析
截止？？？？年？？月底，XX村镇银行超额备付金率？？.？？%，比年初下降？.？？个百分点;流动性比例为？？.？？%，比年初下降？.？？个百分点；从总体上看，该行资金富余，不存在支付风险。
（四）操作风险分析
XX村镇银行为有效遏制各类案件风险…………坚决遏制了各类案件的发生，努力构建了风险防范长效机制，确保了全辖的依法合规经营。
（五）声誉风险
银行作为高风险、高信用的金融………………截止目前为止，该行………………。
五、监管意见
（一）提高资本充足率，强化资本管理
（二）降低不良贷款，有效防范信贷风险
（三）全面做实利润，增强抗风险能力
（四）认真执行相关制度，加强资金风险管控。
一是
二是
三是
四是
［关键词］ 财务报表分析；商业银行；信贷
贷款是各大商业银行的重要经营业务，信贷资产的优劣，直接影响银行业的生存与发展。美国的金融危机，对美国是一场灾难，对全球的金融业也产生了巨大的冲击，后危机时代各大商业银行均应从中吸取教训，从源头上减少不良贷款率，降低信贷工作的风险。此时，为缓解信贷工作中的信息不对称问题，各大商业银行都需积极推行先进的信贷技术。在我国， 各类信贷技术中， 基于财务报表的信贷技术和关系型信贷技术发展相对成熟。基于财务报表的信贷技术指贷款的发放决策和贷款条件主要借助于借款人所提供的财务报表所反映的财务信息。关系型信贷技术指信贷决策主要基于通过长期和多渠道的接触所积累的关于借款企业及其业主的信息而做出。可见，财务报表是各大商业银行进行信贷评审的基本资料来源，在财务分析和信贷实践中不断地提高信贷资产的安全性是各大商业银行的必然选择。各大商业银行纷纷要求在信贷评审工作中运用财务报表分析技术。可是，由于信贷工作本身比较繁忙，评审过程中缺乏团队对授信对象进行系统的财务报表分析，分析过程往往流于形式，分析报告过于“八股化”，实际效果并不是很理想。本文通过介绍基本的财务报表分析技术，试图挖掘目前各大商业银行在运用财务报表分析技术时存在的诸多问题，并提出改进的方案，以期降低商业银行信贷工作的风险，提高工作的质量，保障银行业的发展。
一、商业银行信贷工作中财务报表分析存在的主要问题
（一）资料的真实性难以辨别
在现实的贷款活动中，借款企业为了获得银行的信贷资金，往往会提供虚假的财务报告，骗取银行信用。更有甚者，银行有关人员与借款人串通，为其提供虚假报表出谋划策，以规避法律和银行信贷管理制度，达到骗贷逃债的目的，从中渔利。如果银行仅依靠报表表面的数据做出贷款决策，往往容易造成贷款落空。
（二）盲目相信财务比率分析的结果
在如今的贷款活动中，经常运用一些财务比率指标来衡量授信对象是否具备授信要求。有时尽管借款企业各项指标良好，但实际上借款人或保证人其本身财务状况并不佳，没有按时偿还贷款的能力。并且由于所有的财务指标都是静态指标，非常容易受到操纵，有些信贷人员财务分析水平低，便会盲目相信财务比率分析的结果，搞形式主义， 结果造成财务报表分析名存实亡。
（三）财务报表分析与抵押、质押贷款脱节
由于历史因素及银行信贷人员素质低下等原因，银行注重形式上的财务报表分析，注重信用贷款，而对担保贷款中的抵押和质押贷款重视不够，所以形成大量的贷款坏账；再者，银行往往注重贷款的贷前调查，而疏于跟踪调查，但事物总是不断变化的，何况现代企业在激烈的竞争中，因经营不善，负债累累，已到无财产可供支配的情况时有发生，如果银行贷款无任何财产担保，那么以前的财务报表分析就毫无实际意义。银行业又具有不同于其他行业的特点，人员的跨行业流动性差，银行业太注重自身的专业训练，而忽视法律、经济、财务人才的培养和引进。所以， 造成银行信贷人员知识结构单一，特别是对工商企业财务活动缺少经验，在分析财务报表时常有许多主观片面的成分，更不能将财务分析与抵押、质押贷款有机地结合起来。
二、熟练运用财务报表分析技巧降低授信风险
以上问题均与财务报表分析技术运用不到位有关，要想解决以上问题，降低授信风险，笔者认为应注意结合以下分析技巧，并在授信工作中熟练运用。
（一）明确分析的目的
商业银行信贷工作，分为长期贷款和短期贷款。作为短期授信工作者，在进行财务报表分析时主要应评价客户近期是否有能力进行贷款的归还，及是否愿意进行贷款的归还。首先通过考察企业以往的资信程度解决愿不愿意偿还的问题，然后重点分析企业流动资产和流动负债的关系及流动资产和流动负债的质量及现金流量情况来判断企业有没有能力偿还。作为长期贷款的授信工作者，此时仅关注流动资产和流动负债的关系以及考察企业以往的资信程度，肯定是不行的。首先必须关注企业的整体财务风险，从资本结构的角度进行评价，然后更重要的是关注企业未来的盈利能力，因为对资本结构的要求我们可以将其写入贷款合约，但盈利能力是无法控制的，此时信贷资金的安全完全取绝于客户的盈利能力。显然，不同的分析目的，其分析的侧重点有很大的不同。
（二）围绕分析目的，进行资料的搜集
在明确相关的分析目的后，围绕分析的侧重点，进行资料的搜集，所搜集的资料包括授信对象3~5年的中期及年度财务报告及相关信息，至少进行近3年的资料搜集。当然短期信贷工作者只需围绕其分析目标收集流动资产、流动负债、客户信用档案，现金流量等方面的信息；长期信贷工作者不仅要收集上述资料，还必须收集其他资产、负债、收益、费用等尽可能多的信息，为盈利预测、财务状况的评价作充分的准备。此时重点明确，也容易搜寻到自己需要的信息，进行有针对性的分析，从而节省人力和时间，大大提高工作的效率。
（三）阅读分析资料
有针对性地搜集好资料后，阅读分析资料。首先，从审计角度考察分析资料的可靠性，这是验证资料真实性的重要环节。具体做法是在财务报告中找出审计报告，如果审计报告是标准的无保留意见审计报告，财务报告中的审计收费稳定，未变更会计事务所，那么分析资料相对可靠；如果该财务报告未经审计鉴证，可以从报表的数量关系进行初步验证。然后，进一步阅读股东大会、董事会、监事会报告，了解企业的发展战略和重大事项（特别是担保、抵押贷款等问题），阅读关联方关系披露，熟悉企业的往来客户。再次，阅读会计报表附注，特别注意会计政策和会计估计是否发生变更。最后，通过几大会计报表，简单了解企业财务状况、经营成果及现金流量方面的情况，从而熟悉分析对象，为授信工作打下良好的基础。
（四）运用基本分析技术
基本分析技术主要包括以下3个方面的内容。
1．静态分析
静态分析是指对授信对象一定时期或时点的财务数据和财务指标进行分析。包括：（1） 财务数据的静态分析，包括资产负债表、利润表、现金流量表等主要报告项目的静态分析；（2）财务指标的静态分析，包括计算各种财务比率，熟悉报告项目的相互联系；（3）静态的结构分析，包括进行资产、负债、所有者权益的结构分析，利润表的结构分析，及现金流量表的流入、流出结构分析等。
2．趋势分析
趋势分析是将分析期与前期或连续数期项目金额进行对比，这种财务报表项目纵向比较分析的方法，是一种动态的分析。采用这种方法分析财务报表的具体做法是：（1）对前后期各项目的绝对金额进行比较，求出增减的差额；（2）将增或减的差额作为分子，将前期的绝对金额作为分母，求出增或减差额的变化程度（百分比）；（3）根据连续数期变化的统计数字，可以绘出一个统计图表，更形象地显示变化趋势。
如果某一分析对象的经营活动处于持续健康稳定发展的趋势，那么其主要财务数据或财务指标应该呈现出持续稳定发展的趋势。若其主要财务数据或财务指标出现异常变动，突然大幅度上下波动；或者主要财务数据及财务指标之间出现背离；或者主要财务数据及财务指标出现恶化的趋势，那么，这些意味着公司的某些方面发生了重大变化，这些都是授信过程中判断企业真实财务状况、现金流量及经营成果的重要线索。
3．同业分析
同业分析是指将授信对象一定时期或时点的财务数据和财务指标放在其行业背景下进行分析。
所有企业的发展状况必然受到行业发展状况和宏观经济运行状况的影响。闭关自守显然是行不通的，只有将相关的财务数据及财务指标放在其行业背景下，与行业平均数进行比较，才可以如实评价企业的财务状况、现金流量及经营成果。具体操作时首先应细分分析对象所处行业，特别是综合类公司，我们要注意细分行业进行比较，分行业计算平均数；其次，找出严重偏离同业平均水平的财务数据和财务指标；最后，重点分析严重偏离同业平均水平的财务数据和财务指标。
（五）结合企业基本面
企业基本面包括国家宏观经济运行状况、行业现状及发展、企业分析3个方面。宏观经济运行状况、行业发展状况、公司高级管理人员的经营管理能力与经营策略、公司的组织结构等均会影响企业的经营活动和财务状况，财务报表分析的结果只有结合企业的基本面才能得出恰当的评价。商业银行信贷工作者一定要具备对企业基本面的敏锐洞察力。
（六）现场调查
现场调查是降低商业银行信贷风险的重要途径。特别是对小企业的信贷评审工作，由于小企业的会计从业人员素质较低，甚至没有专职的会计，会计核算资料质量极低，不真实成分较大，不可以作为信贷评审的依据，此时，现场调查、现场办公最能奏效。当然，中大型企业的信贷工作也不可忽视现场调查的作用，它能让结论更加可靠。
三、结束语
商业银行的信贷评审工作责任重大，直接关系到企业的利益，关系到民生。每一位商业银行的信贷工作者，都应该积极运用财务报表分析技术，降低信贷风险。
最后，笔者认为，应制定《商业银行信贷中财务报表分析技术规范》，加强对信贷工作者报表分析技术的培训，提高信贷工作者的整体素质，从根本上降低信贷风险。
主要参考文献
［1］葛家澍，占美松． 企业财务报告分析必须着重关注的几个财务信息［j］．会计研究，2008（5）.
［2］金中泉．财务报表分析［m］．北京：中国财政经济出版社，2004.
［3］张先治．构建中国财务分析体系的思考［j］．会计研究，2001（6）.
［4］周朝平．透视商业银行信贷财务分析中的模糊认识［j］．安徽农村金融，2006（6）.
［5］刘姝威．上市公司虚假会计报表识别技术［m］． 北京：经济科学出版社，2002.
［6］鄢志娟．上市公司财务报表分析实用技巧［j］．财会月刊，2010（19）.
关键词：商业银行；财务分析；银行内部管理
中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2007）07-0157-02
1 商业银行财务分析决策实用性的缺失
1.1 商业银行财务分析客体的局限性
财务分析客体主要是指财务报告及财务比率分析。财务报告是财务分析的基础。首先，现行财务报表只能反映过去的、某一特定时期或时点的货币化信息，而不能提供报表使用者对未来的、可预见性的、相关程度更高的全面信息；其次，只是简单套用了一般企业财务报表体系的形式，没有充分反映商业银行特殊业务的具体情况，缺乏对有银行业特色的财务报表体系的深入研究；第三，商业银行为了实现自身的利益，人为地篡改财务数据、账外经营等情况屡有发生，因而商业银行财务报表的真实性因此被人为地降低乃至破坏。
财务比率分析是对会计核算结果及财务报告数据的再加工，但目前对其应用亦存在局限：首先，制度缺陷。目前我国商业银行执行的会计制度极不统一，上市银行执行新的企业会计准则，未上市银行有的开始试行新企业会计准则，有的执行金融企业会计制度，而城商行还在执行很久以前财政部为其制定的专用会计制度，制度上的不一致造成同业间财务数据的可比性失去基础，而同一银行进行纵向比较的可比性又会因银行在不同期间所选择的会计方法的变更而相应减弱；其次，某些比率无法反映综合财务状况比如资产流动性比率高，仅表示银行资产在会计报表项目的流动性较强，并不能就得出该年度银行资产的流动性强，流动风险小的结论；
1.2 商业银行财务分析主体的局限性
财务分析主体是指财务分析人员，他们是保证财务分析报告决策实用性的关键。商业银行的财务分析人员应具备一定的财务理论水平、较强的数据处理能力和逻辑思维能力。从我国的实际情况来看，商业银行财务分析人员距离上述条件尚有较大差距，这就导致财务分析过程中出现众多的行为性缺陷。
1.3 商业银行表外业务分析的局限性
近年来，随着金融业务的不断创新，我国商业银行表外业务得到了快速发发展，如业务、担保与保函、贷款承诺及金融衍生商品交易等。在现行的会计处理程序下，表外业务末被纳入资产负债表中，仅以报表附注的形式注明。由于表外业务具有控制度差、透明度低、风险性高的特点，商业银行如不加强对表外业务的风险分析，将很难适应业务快速发展过程中防范潜在的风险的需要。
1.4 商业银行财务分析指标体系的局限性
（1）流动性指标是今年国家宏观调控政策中频繁提到的，那公我们在实际中具体分析自身的流动性是否合理的过程中发现，存贷比指标的分子、分母分别为银行的各项贷款之和与各项存款之和，存贷比率越高预示着银行的流动性越差，因为这表明相对于稳定的资金来源而言，银行占用在贷款上的资金越多，流动性当然越差。相反，该比率越低，则表示银行还有额外的流动性，因为银行还能用稳定的存款来源发放新贷款。过高或过低的存贷比率对银行都是不可取的，只有适中的存贷比率才表示银行对资金来源与运用适当安排，较好地兼顾了流动性与盈利性指标，央行对此比例作了不得超过75%的限制。这项指标的主要缺陷在于它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异，只是简单地将贷款总额与存款总额相比，而且该指标只注重对表内资产的计算，没有对表外的或有业务进行加权计算，从而有可能低估了该指标的结果。此外，流动性比率为流动性资产与流动性负债之比。这一比率越高，表示银行的短期偿债能力越强。若银行的某些流动性资产尚失在短期内变现的能力，比如应在一个月内到期的贷款发生坏账，就使得银行的流动性被虚增。这显然将降低利用此比率衡量银行流动性强弱的可靠程度，甚至会使信息使用者对银行流动性的真实状况产生一定程度的误解。
（2）说到流动性就不得不提到盈利性指标，在盈利性分析中应用得最多的当属杜邦财务分析体系，其核心内容就是对银行的资本利润率进行横向和纵向的比较，由于我国会计制度的变化较快，尤其是银行业，先后做了几次大的变动，从而使纵向比较失去可比性，而横向间在全行业内也是众多制度并行，可比较的范围又大打折扣。另外我国对资本各组成项目的内容、涵盖面的规定与国际标准《巴塞尔协议》规定比较，也有较大差异。这些都必然会影响到在实践中运用该比率分析银行盈利能力大小的效能。
（3）安全性指标体系中，资本充足率是衡量银行以自有资本抵御经营风险能力的最关键性指标，也是央行实施金融监管的焦点所在。新资本协议将市场约束列为银行风险管理的第三个支柱，特别强调了对银行信息披露的要求。银行信息披露既要考虑强化市场约束，规范经营管理的因素，又要考虑到信息披露的安全性与可行性。商业银行应该进一步修改信息披露制度，一要按照新资本协议要求，对资本构成、资本充足率等领域的关键信息准确核算；二要推动执行统一的会计制度的，提高会计信息的一致性和可比性，银行内部稽核部门也要进一步严明纪律，发挥审计检查职能，提高会计信息的准确性。
2 提升商业银行财务分析实用性方法及问题
2.1 改进商业银行财务分析的对策
（1）在银行业尽快完善执行统一会计制度的进程，使财务分析具有横向和纵向的可比性，真正能为管理层的经营决策提供合理依据。同时借鉴吸收国际上在财务报表体系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容纳银行特殊业务信息的、具有银行特色的、符合中国国情的商业银行财务报表体系的建立。
（2）要确保银行会计信息的真实、可靠。坚持“三铁”、杜绝“三假”。提高财务报告的可靠性财务报告造假的主要因素就是道德风险问题，一方面。建立惩罚机制。中国人民银行、商业银行各级监管部门以及会计师事务所要加大对财务报告的合规性、真实性、及时性检查的力度，明确单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性责任。利用新的《会计法》和会计准则的权威性来约束商业银行的会计行为；另一方面。建立激励机制，提倡“铁账本、铁算盘、铁规章'三铁”信誉，把物质奖融与精神奖励相结合。
（3）科学选择分析方法，构建分析指标体系。
原始数据并不能提供财务分析所必需的财务信息，而是要运用各种分析方法和分析指标对数据进行合成、加工，将之转化为可用信息，因此根据分析目的选择合适的分析方法和分析指标是做好财务分析的非常重要的环节。
财务指标以数据为语言，是财务分析内容的具体量化，是反映银行财务状况及经营成果的窗口，财务指标的设置也因财务分析目的、分析主体的不同而不同。因此，财务指标体系的构成应由主要指标和起补充作用的辅助指标组成，同时还要通俗易懂灵活多样，稍加调整即能适用于不同的财务分析目的和主体，形成主辅结合、定变结合、适时可调的指标体系。
财务分析方法主要包括比率分析、比较分析、趋势分析。比率分析法是财务分析中被广泛运用的方法，它是利用指标间的相互关系，通过计算比率来计量和评价银行经营活动效益的一种方法。使用比率分析法最重要的优势是可以将绝对数不可比的指标转化为可比的指标。例如，在进行成本效益评价时，资产利润率(实际利润／资产平均余额)、负债成本率(各项支出总额／负债平均余额)使用的就是相对比率，而成本费用率(成本费用总额，营业收入总额)、费用利润率(实际利润，营业费用)使用的是构成比率，等等，运用这些比率的混合分析能有效的揭示银行各项经营业务的成本、效益，也使银行收入支出情况更加直观。
比较分析法包括实际数与计划数比较，揭示计划完成情况；不同时期各种数据的比较，反映经营活动的变化趋势，以利于改进工作，挖掘潜力；同行业问的比较，可以了解本行在同行业中的地位及竞争力。例如，可以根据需要编制比较分析报表，包括比较资产负债表和比较损益表。比较资产负债表通过将两期或两期以上的资产负债项日的比较，可以较直观地反映资产、负债、所有者权益的变化情况；比较损益表通过将两期或两期以上的损益项目的比较，可以较直观地反映损益表内各个项目的增减变化情况。通过编制比较报表，可以获得直观的财务信息，确定差异。
趋势分析法是以某一期的财务数据为基期，计算其他各期对基期同一项目的趋势百分比。根据基期不同，可分为定基趋势百分比(本期金额／某确定基期金额)和环比趋势百分比(本期金额／上期金额)。适当的使用趋势分析，可以动态地反映银行财务状况及经营成果的发展趋势。
财务分析的目的不同，所选择的分析方法也有所不同，以上几种分析方法在实际工作中可以结合使用。进行局部分析时，可选择某一种方法，全面的财务分析则应综合运用多种分析方法，进行对比，做出全面客观的评价。
（4）大力加强科技投入，用计算所系统代替手工劳动，加大财务分析的精度和准确度，减少手工计算的误差。有条件的银行可以用数据仓库，实现数据共享，提高财务信息的及时性和准确性。随着网络技术在商业银行业应用日渐成熟，大量的数据通过网络形成了庞大的数据仓库。财务分析人员要参与数据仓库的建设，使它具有数字化地管理数据、运用各种指标选择数据进行加工、合成的能力，把原始数据转化为有用信息，用于战略计划、管理控制、运行控制三个层次，从而实现数据共享。数据仓库大大地减少财务分析人员的工作量，而数据又十分精确，真正成为商业银行经营管理的好参谋。
（5）建立有效的财务预警系统，在现有商业银行财务分析指标体系中加入评价表外业务的风险性、流动性、效益性的系列指标，有效的商业银行财务预警系统可以预知财务恶化的征兆，预防财务危机发生或控制其进一步扩大，避免类似的财务危机再次发生。在计算资本充足率时，制定出表外业务风险资产额的计算方法，使之成为商业银行加权风险资产的一个组成部分。
（6）正确处理央行及银行监管部门对商业银行的强制监管与商业银行利用财务分析进行自律性监管之间的关系。二者最终目的相同，都是为确保银行的三性，只是出发点和采用手段有所不同。因此二者应尽量做到数据共享，相互支持，相互补充，相互促进，而不应彼此对立、割裂。
参考文献
［1］刘星，杨菁.综合财务评价指标的计算方法及其应用［J］.重庆大学学报，1997，5(3)：68-73.
［2］财政部注册会计师考试委员会.财务成本管理［M］.北京：经济科学出版社，2006.
［3］(美)彼得?S?罗斯.商业银行管理(第三版)［M］.北京：经济科学出版社，1999.
关键词：反洗钱；银行业；信息系统；数据库
中图分类号：F830文献标识码：A文章编号：1006-1428（2007）10-0035-04
一、当前银行业反洗钱信息系统基本模式与主要问题
现阶段银行业反洗钱信息收集主要是依据中国人民银行令[2006]第2号《金融机构大额交易与可疑交易报告管理办法》，它从定量的角度界定一定金额以上的交易为大额交易，从定性的角度列举了部分可疑交易模型，规定了数据的报告流程、方式等，其基本模式如下：
上述模式，基本实现了中国反洗钱监测分析中心（以下简称“FIU”）与商业银行主报告行“总对总"联网报告数据，部分大额实现了系统自动化提取数据。数据报送的及时性较以前仅通过人民银行各地分支行收集后手工导入FIU数据库有了质的飞跃。但由于反洗钱信息系统建立时间不长，部分数据资源还没有及时整合，尚存在以下几方面的问题：
1、大额交易的错报、重报问题较难克服，许多交易要素需要营业网点进行手工补入，影响工作效率发挥，数据的可靠性与及时性受到影响，大大降低了数据利用价值。
由于各类支付工具的不同特点，将所有大额交易数据要素都通过系统进行自动化采集存在一定困难，尤其是部分业务的交易对手信息，尚需要通过手工补入相关要素。比如银行本票、单位或个人支票等，付款行较难及时获知收款人、收款行以及具体收付款日期等信息要素。只有当本票、支票解付提回时，并且收付款人在同一银行开户，付款行才可以通过该银行系统完整提取出收付款人双方身份信息。银行汇票也是如此，付款行如是委托其他银行开立汇票业务，也无法填写收款行和收款人账号等信息，一般此类信息是保留在行。同样，通过银联进行大额转账业务数据报送也会遇到上述相类似的问题。因此，只要是跨行支付的大额交易，在一般情况下付款行报送收款人的信息存在困难，同样要求收款行报送跨行的付款人信息也存在一定的困难。如果要求双方行都报送收付款人双方信息，就有一家银行将重复报送同一笔交易，数据库大量的重报信息妨碍了对情报的分析与统计。由于重报的交易信息中部分要素为手工填入，两笔数据无法完全吻合，很难通过系统设计剔除重报的信息。
2、可疑报告内容不够详实，情报价值不高，商业银行内部尚缺乏对可疑交易的综合分析判断过程。
主要原因是商业银行发现可疑交易情报的途径单一，银行内部各业务条线无法整合和合理分工，仅依靠各营业网点进行简单的判断，机械地对照已公布的可疑模型对号入座，填写可疑报告，并传递到该行的反洗钱情报收集人员。由情报收集人员集中所有网点递交的可疑报告，一般不加更多的分析就集中报告其总行或当地人民银行。整个过程，情报收集人员只是一名二传手，并未对可疑账户进行进一步的分析，也未对所有可疑账户进行风险分类管理、了解交易背景和对交易特征进行长时间的观察。商业银行报送的大量可疑交易主要是为了应付行政管理部门的监管检查。我国FIU因此要分析处理大量防卫性的可疑报告，难度相当大，真正重要的可疑线索可能因此掩盖在海量的报告中,无法得到及时处理，影响了正常效率的发挥。
3、现场监管成本高、效率低，非现场分类指导实施困难，全国各地区的监管力度与监管要求较难平衡。
主要原因是现场监管与情报收集整体工作脱节，尚没有建立非现场监管信息系统，监管部门对被监管机构的数据漏报、错报、重报等不能及时掌握，较难实施全面有效的监管。非现场监管没有手段，分类指导实施困难，无法为现场检查“精确制导”。现场监管难以有针对性地选择工作不重视或工作流程中存在缺陷的银行进行，现场检查的频度与深度也较难准确把握。由于缺乏非现场信息系统，对报送单位各地分支机构也不能形成统一有效的监管模式。因各地行政监管部门的认识不同，对同一类事件，处理也不尽相同。现场检查的处罚等级不分明，甚至相悖的现象时有发生，处罚激励效果受到影响。
二、对进一步完善银行业反洗钱情报信息系统模式的设想与建议
（一）调整反洗钱的情报收集模式，采取数据分类收集处理
上述流程相比原来的情报收集模式主要是补入了跨行支付平台在大额数据报送过程的责任。可疑报告根据进一步判断分析的优势不同，传递对象的不同，同时兼顾效率，商业银行任何一级都有直接向FIU报告可疑的权力与义务。跨行支付平台的补入主要是为了减少手工操作，提高数据的准确性与完整性，实现所有数据自动化提取。银行一旦发生跨行交易，只负责报送发生在本银行开户的单边交易数据，交易对方信息由对方银行负责报送，双方信息通过人民银行大额支付平台或其他相关支付平台的信息进行数据匹配，从而完成一笔完整的跨行交易记录。尽管在系统建设初期，这种操作模式可能会在匹配过程中受到各方面因素的干扰，如各银行系统不同的因素、数据提取方式、部分业务的退票处理等等导致无法实现成功匹配，但这些问题随着工作推进都是可以进行分类解决与克服。只要对无法匹配的数据进行比对分析，再进行分类处理，通过退回商业银行自查或交给各地反洗钱现场监管机构核查，将可以大大减少大额重报、漏报、错报现象。监管机构也可以因此及时掌握银行的报送情况，了解报送过程中存在的问题，督促商业银行认真履行数据报送义务，纠正错报与重报现象，实现对数据漏报、错报的非现场监管，现场监管也因此可以有的放矢，有据可查。
对大额数据的接收与匹配处理流程如下：
商业银行报送的大额数据可分为三大类，第一类为不需要进行匹配的单边交易信息，因其业务本身只有收、付款一方信息，如大额现金存取数据；第二类是双边交易信息，主要是以各银行为单位的非跨行交易信息，不必通过人民银行支付平台或其他跨行支付清算平台，只通过本行业务系统进行清算的交易信息。含同行异地结算的各类业务，此类交易收付款双方信息可以通过该行系统自动化完整获取；第三类是跨行支付结算信息，一般只能从商业银行系统中自动提取单边交易信息，提取交易对手信息存在一定的困难。这类交易主要是通过一些跨行支付平台或一些机构等实现结算，一般需要通过中国银联、人民银行支付系统或一些机构等进行数据关联匹配才能取得交易双方完整信息的数据。前两类数据设计与提取比较容易，第三类数据要素的设计要重点考虑匹配字段，需要唯一识别码，它是将单边信息转变为双边信息的关键。当然还可以有辅助识别要素，如交易日期、交易金额等，确保数据可以与两银行所报的单方信息进行匹配，实现跨行交易数据的链接，以便进行非现场交易分析时，重现跨行交易完整过程。
（二）进一步完善可疑交易的分析判断流程
1、加强商业银行内部的综合分析与判断流程。提高可疑线索的报告质量，不仅要关注法律体系中的模型定义，更需要依赖商业银行自我进行深入挖掘线索，综合分析判断，总结积累经验，归纳不同类型的洗钱特征。商业银行最了解其本身的业务系统与客户，行政管理及FIU难以替代或超越商业银行去发现与挖掘所有可能的洗钱线索。对可疑交易的分析判断需要建立在分析人员对客户长时间的观察分析，该流程在银行内部形成，与商业银行内部控制、业务操作流程、合规管理等工作联系密切。下面是对银行内部可疑交易分析判断流程的设想：
上图是以商业银行一级分行的反洗钱分析管理部门为枢纽的可疑交易分析判断流程。经反洗钱专职管理人员分析判断之后，可疑报告可直接报送FIU，当遇可疑交易需要商业银行总行进行分析判断时（如交易发生在同行异地），报送总行请求协助一起分析判断；当遇可疑账户与当地多家银行发生资金往来时，可以将可疑交易报告到当地人民银行请求协助共同分析。但所有可疑交易数据报送总行与当地人民银行的同时需一并将数据报送FIU，经商业银行总行及各地人民银行综合分析之后，再进一步上报可疑报告，各级主体都可履行报告义务。
商业银行各业务条线在可疑交易分析与判断过程中，除了要进行本身业务合规管理外，因各业务条线职责不同，承担的角色与作用也有所不同。如现金管理部门应重点关注一些不合理的大额取现，通过客户提供的现金付款依据、用途，判断大额现金提取的合理性；账户管理部门重点要预防账户开户之后是否被利用于洗钱，特别要关注短期内频繁开销户或多头开立的账户；信贷管理部门，则是重点通过对信贷资金流向的监管，以及关联企业相互担保贷款等信息及时发现异常线索；各营业网点直接面对客户，它是发现可疑交易的主要部门。可以重点关注形迹可疑的交易人，如有意回避银行了解客户身份与资金拥有与交易情形等存在明显不符合的异常交易；国际业务部门应重点关注跨境资金流动的合理性，如：对同一家企业或同一个法人投资多家没实际业务的空壳公司，一次性结汇基本没有其他款项往来的企业；结算管理部门与营运管理部门可以关注票据收付款人的相关性，对没有真实交易背景下使用票据的账户进行分析判断，并报告反洗钱分析管理部门。
反洗钱专职分析管理部门不仅是该机构反洗钱业务管理部门，也是反洗钱线索分析判断的主要机构。各业务条线将各类信息定期集中反馈到反洗钱专职管理部门，由该部门专职分析人员进行分析判断并提出下一步调查处理方案，根据分析结果，将异常账户进行风险等级划分，确定各类风险账户的关注周期，指导业务部门配合调查等，通过一段时间的分析调查之后形成可疑报告，并确认可疑关注的级别，上报FIU。
总之，根据各自的业务特点，上述业务条线的管理部门与反洗钱专职管理部门可以形成分工有序、相互配合、有效合作的机制，定期与反洗钱专职分析管理部门交流信息，或随时交流发现的可疑线索，协助反洗钱专职管理部门调查，并进行线索的研判。
2、整合全国的企业与个人的账户管理信息与征信管理信息，增强FIU对可疑交易账户的非现场分析能力。人民银行已建立的企业账户管理系统、征信系统的企业与个人结算账户信息内容完整丰富，它们可以为FIU非现场了解可疑账户，及时分辨可疑交易线索提供丰富的信息资源。例如企业账户管理信息涵盖所有开立账户的企事业单位名称、电话、地址、存款人类别、组织机构代码、企业法人信息或单位负责人信息、行业分类、注册资金、地区代码、经营范围、关联企业、账户性质、开户银行名称、开户银行代码、账号、开户日期、信贷信息，以及该客户在其他银行开立的所有账户信息等。征信系统中的个人结算账户管理信息也非常丰富，有姓名、性别、出生日期、身份证信息、信贷情况、工作单位、住址、学历、本人所有个人结算账户信息等。以账户为交易网络中的节点，对进出此节点的资金流量、流动频率、流向以及相对量变化等情况，就可以制作出各类异常资金流动模型，进而分析筛选出可疑交易报告。例如，选择账户的四项指标，分别为企业事业单位的地区代码（d）、账户性质（x）、行业分类（h）、经营范围（j），假设某一个账户节点I（d1、x1、h1、j1），它与另一节点L（d2、x2、h2、j2）之间业务不相关，但却频繁发生大额交易，则可认为异常交易；假设某类行业（h）账户节点频繁发生提现或取现行为，与其经营范围（j）明显不符，则可认定为异常交易；假设相同收付款人不同账户性质（x）的资金频繁异动，将大额款项来回摆渡，明显没有交易背景，可视为异常交易；对公对私账户频繁往来，或与敏感地区（d）、敏感账户频繁往来，可以重点关注。在模型设计时重点关注跨地区、跨银行进行交易的账户，此类交易在一个网点的交易一般比较分散，单一网点发现可疑较为困难，一定要借助系统才能进行。分析的基本流程图如下：
（三）进一步完善监管流程
在数据“总对总”报告模式下，在设计监管流程时，建议采取全国统一的封闭式监管方式，通过系统监管，协助商业银行总行与其各地分支机构之间建立一套有效的报告体系，确实提高反洗钱大额与可疑的报送质量。下面是以银行业为例的监管模式设想：
Abstract： To simplify the analysis of business activities， this paper proposes to set two simple leverage analysis indicators that directly reflect the results of the enterprise cost-effectiveness， so as to guide enterprises out of the crisis in the financial crisis environment， reduce losses and increase profits.
关键词： 危机；绝对毛利；替代加工费
Key words： crisis；absolute gross profit；alternative processing fees
中图分类号：F253 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）11-0045-03
0 引言
波及全球的金融危机，经过半年多的蔓延，极大地冲击和影响了国内广大中小企业实体经济，不但阻滞其发展，而且使其利润出现下滑甚至迈向亏损的边缘。从我们铜陵有色金属工业基地内中小企业经营状况来看，能持续赢利的企业也在少数。如何扭转这种不利态势，值得广大经营者或经理人深思：到底是产品市场缺乏潜力，还是在以前高利润下掩盖了对企业自身的正确判断？或者根本上就是企业内部出现了早已存在的问题？从相关资料上获悉，其他同类或相关企业只是出现了幅度较小的经济衰退，他们采取了适当行动，反而视为一次很好的企业历练、成长的机会。本文提出的观点是，真正的问题是出现在企业内部，从内部着手，采取适当行动和措施来应对目前的工厂危机。通过设置简易杠杠指标，运用相关多重数据，开展经济活动分析，来降低企业经营活动的不确定性，从而使采取的行动和措施有的放矢，最终实现企业价值最大化。
1 简易杠杠分析指标设置
由于传统的经济活动分析涉及经营成果、经营消耗、流动比率、速动比率、资产负债率、销售利润率、经营资金占用效果等指标体系，指标过多且繁琐，往往体现的多是宏观层面，难以给领导层一个直白的微观效应。为此，根据工作实践，本文设置产品“单位绝对毛利”和“替代单位加工费”两项简易指标进行经济活动分析，通过对其结果进行提炼，找出企业生产经营活动面临的问题，发现造成成本构成项目变化及其产生的原因，从而达到挖潜降耗、增利减亏的目标。
1.1 两项简易杠杠分析指标
1.1.1 “产品单位绝对毛利”指标
“产品单位绝对毛利指标”具有两层意思：一是指使用绝对数，不引进比率等相对数概念；二是不考虑管理费用等三项期间费用前的各产品实际创造的单位利润。毛利才是附着在产品上、由产品创造而来的。
“产品单位绝对毛利”等于“某一产品单位售价减去该产品单位工厂成本”，即产品单位绝对毛利（以下简称“绝对毛利”）=单位售价-单位工厂成本。
1.1.2 “替代单位加工费”指标
在使用目标成本管理这一方法对企业成本进行管理和控制的过程中，有些成熟产品生产企业可以将成本构成项目价值形态分解成实物形态，比如吨铜耗焦炭吨数，而许多企业却存在无法将价值形态直接转换成实物形态，可能由于历史数据或行业标准水平的缺乏，所以仅能控制其价值形态。多数企业在经营中大都考核和控制产品单位加工费，然而单位加工费中有不变成本和可变成本之分，裹在一起进行管理，难免梳理不清。为此，根据工作实践，在保证各产品原料单耗即金属回收率指标稳定的前提下，将单位加工费及其制造费用中的“职工薪酬”数值和制造费用中的“折旧”等数值扣除，设置“替代单位加工费”（以下简称“替代加工费”）这一杠杠分析指标，即产品替代单位加工费的构成项目包括直耗辅材、水电能源消耗和产品生产单元所支出的办公费、差旅费、水电汽费、修理费、运输费、实验检验费、机物料消耗、低值易耗品摊销等主要项目。该指标的设置不会因为员工人数及薪酬的变化而导致工资收入的变动影响，也不会由于固定资产的变化而导致折旧费的变动影响，而且针对同一产品，其成本构成项目的口径是一致的。
1.2 优越性
与传统的经济活动分析方法相比，采用上述两项简易指标更体现其优越性：
第一，指标精简且易于计算；
第二，更加注重微观效应；
第三，更具有时效性，有利于短期决策，回避或降低风险；
第四，特别适用于当下处于金融危机下企业的经营决策层。
2 两种简易分析指标的原理解析
应用上述两项简易指标进行分析的假设前提：企业各产品产销达到基本平衡，各产品产销率在95%以上。
2.1 绝对毛利指标的原理
在应用“绝对毛利”指标分析时，运用各期统计资料和财务报告计算出历年绝对毛利水平和报告期绝对毛利值。绝对毛利表现为正差和负差。通过对正差与负差的分析和将绝对毛利报告期值与历年水平（包括最好水平和平均水平）进行比较，反映出各产品报告期是处于亏损还是赢利状态以及其程度如何。以此为出发点，再联系替代加工费指标，找出成本上升或下降的因素，便于开展挖潜降耗、增利减亏工作。
2.2 替代加工费指标的原理
在应用“替代加工费”指标分析前，按照企业历史统计数据和财务数据，运用加权平均法计算出各产品标准替代加工费水平，运用当年财务预算报告计算出本财务年度预算替代加工费水平。这样形成对比，以期揭示出报告期替代加工费水平，并以此找寻加强成本管理的重点方面，从而回归到本文的宗旨。
3 应用流程举例说明
为便于掌握本文提倡的两项指标分析法，以某一铜银生产企业为例将应用流程予以说明。假设该公司有四种主要产品，为叙述简化的需要，文章将四种产品分别冠以别称：铜系列产品――铜产品1、铜产品2；银系列产品――银产品a、银产品b。
首先分析绝对毛利指标。
各产品绝对毛利历年完成指标，第一步是从统计报表和财务报告上获取数据并进行计算。表1是以2006年数据为例计算结果。历年状况再经统计整理。为了提高证明力和说服力，我们截取三年数据进行计算分析。表2为各产品2006-2008年三年和2009年第一季度（报告期）绝对毛利统计结果。事实上，报告期水平即是现阶段要进行分析和判断的。
通过对表2的分析，从2006年到报告期，铜银系列产品绝对毛利几乎都呈下降趋势。报告期，铜产品1和银系列产品，绝对毛利表现为正差，说明该类产品处于赢利状态，而铜产品2的绝对毛利表现为负差，说明处于亏损状态。
对报告期绝对毛利出现负差的铜产品2，在其售价短期内不能提高的情况下，只能从企业内部降低成本上做文章。下文将使用替代加工费这一指标重点分析成本上升额原因以及如何降低该产品的可控成本。
即使是绝对毛利出现正差的各产品，为什么报告期水平比以前年度或者历史最好水平仍有差距？作为企业决策层和各职能部门，仍然要进行成本项目的逐项对比，查找原因，让正差提升到一个较好水平。
由于受比如金融危机等企业外部环境的影响，市场呈现不确定性，市场也有其客观规律，生产企业是难以控制市场的变化，而成本是在掌控范围内。因此，上述对绝对毛利指标的分析对指导减低成本、挖潜降耗是有积极意义的。
产品售价与构成产品实体的主要原材料价格是联系在一起的。经统计，铜银物料历年采购均价如表3所示。
另外，结合比较表2和表3反映出的趋势，发现企业外部经营环境对企业经营成果的有利或不利的影响：对该铜银生产企业来讲，铜银价格在高位运行时，企业博取的绝对毛利可能更多些。因此，企业应该抓住铜银价格高位运行的有利时机，来提升企业经济效益，改善企业的生存环境。
从2006-2008年三年情况来看，绝对毛利总额占企业全部毛利总额的比率：铜系列产品超过银系列产品，达15-35个百分点，利润最高的2006年份更是达到60个百分点。所以，企业领导层应该更多地关注增加铜系列产品的产销量，同时提高银系列产品的产能达标率。
下面分析替代加工费指标。
根据2006-2008年3年财务报表及报告期年度财务预算报告，我们统计出3年一期各产品替代加工费实际完成和预算值情况，见表4和表5。
依据表5和当年产销量，运用加权法，计算出替代加工费平均水平：铜产品1为339元/吨，铜产品2为1270元/吨，银产品a为9.5元/千克，银产品b为20元/千克。
分析：①从表4和表5反映出报告期各产品替代加工费均较历史、平均水平和当年预算有所上升。这直接揭示出报告期企业经营整体效益陷入亏损状态。
②铜产品2替代加工费上升的幅度较大：报告期比平均水平幅度为128%，报告期比当年预算水平幅度为43.56%。这与前文所提到的该产品绝对毛利为负差是相一致的。
根据以上分析结果，必须逐项排查替代加工费的构成要素，到底是哪一要素上升，并揭露其上升的程度。此时，要采用ABC分析法，做到重点突出，不能眉毛胡子一把抓。
事实上，将替代加工费指标引入公司经营责任制中，通过对其周期性考核，有效地控制和改善了各产品成本。
4 取得实效的保证措施
为了真正发挥两类杠杠分析指标的功效，必须切实关注以下几方面工作并将其落实到位。
其一，在应用以绝对毛利和替代加工费为重点指标进行经营成果分析时，企业必需健全完善的统计工作和财务核算及预算资料，并且应该做到科学、正确、合理、可行，不得形似神远；
其二，各职能部门（或团队）要对整个产品负责，需要各部门、各团队联动、互动，而不是各职能各司其责；
其三，缩短分析周期，在实际结果发生差异时即采取纠正或处置措施，并且随着时间的推移不断提高标准；
其四，通过对两项杠杠指标分析的差异结果及其提出的解决措施，设计与制造部门、生产部门、销售部门、原材料采购部门、成本会计部门等要不折不扣地完成，强调责任，提高执行力。
5 结束语
面对金融危机对企业造成的短期或长远影响，企业家们或经理人应立足企业内部，在增加产品产销量、积极开拓市场等开源的同时，更应注重节流，从一个侧面创新开展简便而快捷的经营指标分析办法，树立现代成本管理意识，促使企业度过危机，增利减亏。
参考文献：
[1]陈杰.浅谈金融危机下中小企业财务管理[J].中国科技投资，2013（A26）.
关键词：A商业银行；全面预算管理；经营效益
一、商业银行全面预算管理的内涵
商业银行全面预算管理是指商业银行在财务预算管理过程中，以日常经营的绩效、银行的战略以及财务成果作为数据基础，来完成预算的计划、编制、执行、控制、考核与激励。在既定的战略目标引导下，通过预算为管理层提供财务建议，从而实现对银行的高效管理，最终实现银行持续稳定经营。
二、商业银行预算组织体系的划分
商业银行的预算组织体系主要由以下三个层面组成：预算决策层、预算执行层和预算监管层。就当前商业银行内部治理现状看，预算决策层这一组织机构中许多成员同时还担任着预算管理执行机构中的相关职务，这就形成了现实操作层面上预算决策和预算执行两个组织机构具有互相重叠的部分。因此，这三个层面并非绝对相互分离的关系，而是一种相互协调和促进的关系。
三、A商业银行全面预算管理方案设计
A商业银行全面预算管理方案设计是一个循环过程，是根据银行自身的业务运作流程，结合银行的管理方式以及新经济形势下管理层的要求而对以前的预算管理方案进行指标内容及参与方式的改进。
(一)年度预算编制
年度预算编制一般按照总体目标分解为部门具体责任而进行的。1.分解A商业银行战略目标，确定年度预算目标A商业银行的预算管理委员会在收集各部门、分行分类业务信息的基础上，通过对信息的汇总分析对前一年度战略目标进行修正。2.分解年度预算目标预算管理委员会将年度经营目标分解细化，确定年度预算编制主要基础、指导措施、考核指标和编制细则。3.部署年度预算编制预算委员会召开预算编制部署会议，会同总行财务部门、业务管理部门、对外投资部门、人力部门等将年度预算编制内容、格式、原则、要求等进行明确阐述，并初步制定考核方案。4.部门(分行)编制申报预算各部门(分行)根据预算编报格式等要求申报部门、分行预算。5.汇总预算，分析预算、提出调整意见总行财务部门汇总各部门、分行预算，会同总行业务管理部门、对外投资部门、人力部门等对预算申报进行初审并分析预算申报与经营目标的差异，做好调整计划，进一步确定具体考核指标体系和内容。6.预算调整合议总行财务部门与各部门、分行讨论预算审核调整计划，研究确定具体预算事项及金额，对于讨论后未形成统一意见的项目上报给银行决策层审核。7.下达预算预算管理委员会在将审定后的预算上报银行董事会及股东大会批准之后，交由A商业银行总行财务部门按部门、分行进行分解，之后通过发文方式正式将审定的年度工作预算管理方案与考核制度下发给各部门、分行。
(二)预算执行与控制
制定出合理的预算方案之后，下一步便需要将预算加以执行，同时在执行过程中要实现精准控制，对出现的问题能进行预警控制，将过程控制做好才能将预算方案落在实处。预算的执行和控制既是一种自上而下的外部控制，也是一种由内而外的自我控制。1.科学分解预算目标，明确各部门的责、权、利预算执行的第一步便落在目标分解上，要求各部门、分行通过对预算目标的科学分解以明确各自的年度目标，并将目标具体落实到责任上，使各部门、分行权责明晰。在审定的财务预算方案下达至各部门、分行后，各部门、分行预算执行单位将财务预算指标分解细化，将责任落实至人，让全员参与到预算目标的落实上来。2.层层分解预算指标，建立电子预算控制预警体系为使预算能切实完成，要将年度预算细分为月度或季度预算，并针对不同性质的预算指标赋予一定的差异百分比作为预警界线，利用计算机管理信息系统加强对预算执行过程控制，把预算内容按项目类别列出，通过预算分析，利用计算机程序构建出电子预算控制预警体系。对于预警的预算项目要及时分析差异和原因，向上级预算责任中心汇报。3.建立预算分析报告制度结合A商业银行现有的工作报告制度，建立相配套的预算分析报告制度。要求各预算执行单位将每个报告周期的预算完成情况按期向上级预算管理层报告预算进行汇报，报告中要求对本周期的工作亮点进行总结，对不足之处及预警的预算项目进行分析，并提出整改措施和意见建议。
(三)预算的调整
预算的制定都是基于若干前提假设基础下的量化预测，在执行过程中，若预算制定的前提条件及经济基础发生重大变化，亦或是银行经营过程中出现重大变故而使得原定预算不再适宜时，预算也应当根据现实情况进行适当调整以保证其科学性、严肃性与可操作性。尤其是预算管理方案设定之初，由于前期可参照因素的局限，其预算的调整内幅度和频率可能会更大一些。但是预算的调整和预算的制定一样，需要有严谨的规范和合理的程度才能进行调整，这样方能保证整个预算体系的严肃性和规范性。1.预算调整原则预算调整应遵循以下几个原则：一是必要性。由于银行系统受宏观经济条件和政策影响较大，在全面预算管理体系的实施过程中，不可避免地需要根据各种内外部环境的重大变化对既定的预算方案适当调整，以使其更有效地适应新的客观状况。二是经济性。因预算方案的制定和调整费时费力，故当内外因素发生重大变化而需调整预算方案时，应首先考虑其他更为经济的弥补和更替措施，只有在其他方式均不可行的情况下，方能提出预算调整申请。三是重要性。在确定要进行预算调整后，应当在预算调整的过程中将所调重点尽量集中在重要且重大的差异上。2.预算调整程序启动预算调整程序需首先以书面形式对调整原因和影响进行详细分析，并上报总行财务部门，经总行财务部门审核后，再按照权限设定报至预算管理委员会或董事会审批，最终由预算管理委员会或董事会最终审定调整方案。
(四)预算分析与考核
预算制定与执行的效果需要通过分析与考核来进行评价，通过对预算制定是否合理、预算执行是否到位、预算流程是否完善等要素进行分析，对预算提出客观评价，从而指导和改进之后年度预算的制定和执行。1.收集信息并分析开展预算分析，就必须全面收集预算有关信息，预算期间或预算年度结束后，按照要求，预算各职能部门都要从自身工作职责出发，对预算执行情况进行分析，并做出书面预算分析报告。各部门、分行在上报本部门、分行年度预算执行情况分析的基础上，还需对年度预算差异原因和影响作专项分析并上报。总行财务部门在分析汇总各机构预算执行情况基础上，进行总体预算、项目预算分析，确定差异的原因，提出处理办法和奖惩意见。2.分析差异并改进总行财务部门协同总行人力部门和各预算执行责任单位要针对预算的执行偏差进行分析，并提出相应的解决措施或建议，提交A商业银行决策层研究决定。3.全面考核并评价预算年度终了，总行财务部门及人力部门要根据预算执行情况分析和内部审计机构的有关审计报告，按照年度考核制度进行综合考评，多角度对责任单位进行评价，形成年度绩效考核和激励机制分配方案，报总行决策层审议批准，并按审批后的结果对各预算责任单位和有关人员进行绩效奖惩。
四、结论
A商业银行的全面预算管理方案一方面可以更好的体现其管理层的经营理念和经营目标，同时通过让各部门、分行和员工参与预算的编制、执行和调整，能更清晰地了解A商业银行的发展目标，使得银行实现持续稳定的发展，增强A商业银行的核心竞争力，提高A商业银行长期的、稳定的持续经营能力。
参考文献：
[1]韦小庆.XX商业银行总行H分行全面预算管理问题分析[J].企业改革与管理，2016，15.
[2]王伟.试论全面预算管理在B银行的应用研究[J].财经界(学术版)，2016，05.
[3]胡挺，易雪飞，余馥佳.中小商业银行全面预算管理研究——基于战略、预算、绩效一体化框架[J].金融理论与实践，2014，11.
论文摘要：当前银监局的监管手段主要是现场检查和非现场监管。随着商业银行的改革、、风险控制的逐步到位以及国际上的通行做法，非现场监管的作用越来越重要。
银行非现场监管是监管当局对银行机构实施余融监管的基础方式之。从西方发达国家银行监管的发展轨迹看，特别是在危机频发的国际背景之下，“风险监管”逐步成为当今监管主流理念，其大力倡导的监管手段便是非现场监管，亦即存在由现场监管为主向非现场监管为主的逐步过渡趋势。非现场监管是有效银行监管的重要组成部分，也是持续银行监管的重要手段和方。法2003年，银行监督管理委员会承接银行监管职责后，有必要针对非现场监管中存在的主要问题，进行修改和完善，以进一步提高银行监管的质量:和效率。鉴于此，笔者一对非现场监管存在的主要问题进行探讨。
一、非现场监管的概念及内容
所谓非现场银行监管，是指监管当局运用现代化的监管工具，建立科学合理、符合国际银行业监管标准的监测指标体系，并对银行机构的经营情况进行持续监测、分析、判断和预警，以及时掌握银行机构和整个金融体系的运行状况、风险因素和突出问题，并采取防范和纠正措施的监管行为。非现场监管作为一种事前监管，其目的在于认识、监测与控制银行业务的内在风险。通过非现场监测，阅读和分析审慎报告、报表及其他包括公开信息在内的有关信息，审查和分析银行的状况等手段，监管当局可以实现对银行经营与风险状况及发展趋势的持续跟踪。非现场监管常常能反映出银行潜在的问题，特别是现场检查间隔时期发生的问题，从而提前发现风险并在其恶化之前迅速要求银行拿出解决办法。由此可见，非现场监管是贯穿于整个银行业监管流程的主线，也是构建持续性银行监管体系的重要基础手段。
按照巴塞尔银行监管委员会(BLS)《有效银行监管核心原则》的有关内容和当前各界比较一致的认识，一个完善的非现场监管体系应包含以下内容：具有通畅的渠道能获取真实、有用的信息，在单一合并表的基础上收集、审查和分析相关银行信息，并能确保信息的真实性;具有审慎经营的指标监测体系，通过制定和利用审慎法规的要求来控制风险，其中包括资本充足率、贷款损失准备金、资产集中、流动性、风险管理和内部控制等;具备非现场监管信息分析评价系统，能运用统计监管信息，对银行的财务和经营状况进行持续监控。2004年中国银监会成立以后，着手建立统一规范的非现场监管工作标准和程序，不断强化非现场监管功能。
二、我国银行业非现场监管概况
我国银行业的非现场监督，主要是银行机构按照监管当局的要求，定期报送有关业务经营状况的资料和报表，监管当局对银行机构报送的资料进行审核、整理、分析，写出监管报告。
我国银行的非现场监督制度是由中国人民银行内部不同部门来分工实施的。现金和信贷计划统计分析报表是由调统部门负责收集、写出统计分析报告，资产负债比例执行情况、信贷质量、大额贷款风险等报表则由金融管理部门负责，并写出监管报告。损益表和财务状况年度报表则由会计部门负责。因此，银行机构必须按中国人民银行规定的时间和要求，分别向有关部门报送报表资料。此外，中国人民银行一些部门还会要求银行机构提交一些特别报表。
三、建立适合我国国情的业非现场监管体系
建立国际先进水平的非现场监管体系需要具备两个重要条件：一是实行严格的内控制度，有较高的经营水平;二是金融监管当局有从事非现场监管的高素质人才，并具有能够及时、准确地分析预警风险的现代化手段。当前，我国金融业在这两方面的条件都不成熟，因此，非现场监管体系的构建应在我国金融业现状的基础上借鉴国外经验，建立符合我国国情的非现场监管体系。
1.明确非现场监管内容
就是建立起能及时、准确预测和预警金融机构的流动性和安全性风险以及系统性与地区性风险的指标体系。根据中国金融业的现状，在非现场监管内容设置上要注意遵循以下几个原则：
(1)风险性监管内容与合规性监管内容相结合
具体在非现场监管内容设置上应包括以下几方面的内容：①风险性监管，包括资本充足率、资产流动性、资产质量、风险集中程度及内控制度有效性;②效益性监管，包括对金融机构的损益情况的分析和对金融机构成长趋势的分析;③合规性监管，包括资金来源与运用是否符合监管当局的资产负债比例管理等规定及业务行为是否合规等内容。
(2)明确对不同监管对象的监管重点
以为例，政策性银行实行规模管理，有国家信誉作保证，因此监管工作的重点是合规性监管，在风险性监管方面，要考核其信贷资产质量和内部控制制度。目前国有独资商业银行己经取消信贷规模控制并实行全面的资产负债比例管理。但出于原因，各项指标要达到中国人民银行的要求还要有一个过渡期。对国有独资商业银行的监管重点应该是:资产质量、内控制度的有效性、合规性情况及管理水平:对其他商业银行则对资本充足率、资产质量、资产流动性、状况、内控制度的有效性、经营的合规性、管理水平等进行全面监控。其中，对于城市商业银行要特别关注其支付能力。
2.建立数据采集系统和处理、分析系统
各监管当局应建立渠道畅通的非现场监管的信息采集制度，建立数据采集系统和处理、分析系统，各余融机构按指标体系向监管当局报送的金融数据，该系统提供的信息应能满足非现场监管的需要：监管当局要实现非现场数据源从手工报送到数据来源化的转换，对各金融机构报送非现场监管报表的内容和格式进行规范;监督当局在做好非现场监管软件开发准备工作的基础上，尽快建立非现场监份电子监控系统，实现从数据采集、数据处理、数据分析到风险预警整个非现场监管过程的电子化。
3.加强非现场监管工作的基础建设
第一，在制定和完善非现场监管指标体系的基础上，对于一些无法量化的监管内容, 可以用问卷、面谈、质询等方式收集信息。此外，还要建立并规范非现场监的基础。第二，加快非现场监管手段的开发。要加紧非现场监管软件的开发。要在监管当局系统内配备非现场所需设备。第三，完善监管当局的组织实施。要进一步落实监管当局非现场监管的分级责任制，明确监管当局各级机构的监管对象、监管内容和监管重点;要建立完善的非现场监管工作程序，对监管信息定期进行反馈和通报，对存在问题进行处理;要加强各监管部门(特别是现场检查和非现场监管部门)的协调，保证监管政策的一致性、连续性，发挥金融监管的整体优势。第四，加紧非现场监管人员培训。非现场监管是一项技术性强、业务水平高的工作，要求工作人员具有金融、财务、等多种方面的知识与技能。第五，建立综合评价制度。在非现场监管工作步入正轨后，要建立金融业综合评级制度。
4.加强国际合作，提高监管水平
适应银行监管的国际化趋势，对内全面推行银行监管的国际化标准，对外加强与其他国家金融当局协调、合作与息共享，实施对跨境银行的有效监管。
［关键词］小微企业；融资难题；银行业务
［中图分类号］F830.5 ［文献标识码］B ［文章编号］
2095-3283（2012）02-0103-02
作者简介：徐东伟（1979-）男，汉族，吉林白山人，金融学硕士，经济师，研究方向：银行管理；王占军，金融学硕士。
小微企业是国民经济的重要组成部分，是县域经济的主体，是增加就业的主要渠道，是经济的活力来源和基础。小微企业的发展事关诚信社会的构建，事关银行业改革发展的顺利进行，做好小微企业贷款工作意义重大。而银行在支持小微企业发展中起着重要作用，如何有效破解小微企业融资难题，是摆在银行面前的一个重要课题。近年来，在监管部门“六项机制”的引领下，各家银行积极研究破解小微企业融资难题的方法，并取得了一些成绩，笔者认为银行应从自身做起，不断创新业务流程，提升对小微企业的识别能力，才能有效破解小微企业融资难题。
一、加强信息收集，解决信息不对称难题
银行对小微企业的调查、审查等，无非要解决信息不对称的问题，即信息经济学中所说的如何对“信号”进行甄别的问题。而信号甄别的前提是如何多方面获取企业的信息，做到了解客户、市场、业务及风险等。对于大企业贷款而言，通常由于其信息相对透明，银行能收集到确凿的定量数据支持，依靠财务报告（表）、资产、信用评级等手段，容易在信贷发起时作出相对准确的判断。对于小微企业贷款而言，通常由于其财务报告（表）不健全、内部信息披露机制不完善等原因，导致小微企业信息通常不透明，银行对小微企业缺乏定量分析依据，没有充足、高质量、可核实、定量的信息作为决策依据。为此，银行的判断更倾向于建立在大量软信息基础之上，例如企业所有者的信用状况、企业与上下游的过往关系、周边环境、业务前景等。
为解决信息不对称问题，银行应在贷款调查环节采取以下方法：一是做好贷前调查规划。银行客户经理信息采集前或实地调查前要先通过网络或第三方等收集企业的基本情况信息，以便拟订详细的面谈工作提纲，为实地踏查做好准备。二是注重调查内容。面谈中除了要对公司性质、经营年限、主要产品、公司股东及主要管理者、主要经营渠道、供货商和客户、在行业中的地位以及贷款用途、还款能力与财务情况、贷款的担保方式等信息要做详细了解外，还要侧重对企业“三品”（企业主的人品、企业的产品和企业及企业主所拥有的物品）、“三表”（水表、电表、税务海关报表）等非财务信息分析进行收集。三是重视调查对象。在实地踏查过程中，除了要与企业主或实际控制人进行交流外，还要与企业的雇佣工人、安保人员以及周边邻里进行沟通交流，收集相关的信息。四是强化调查手段。要坚持“以证办贷”的经营理念，既要建立调查笔录、报告制度，又要收集图片、视频等调查资料。要将相关资产、存货、车辆进行照片或视频取证，并且还要以图像或复印件方式收集相关产权权属证明材料；对企业的购销合同、增值税发票以及企业的其他资料也要进行系统收集，并逐户形成电子文档。通过信息资料的收集，要为前台调查人员留存分析评估的证据，也要为后台审查人员提供直观明晰的判断依据，使破解信息不对称难题成为可能。
二、加强信息甄别，合理运用财务与非财务信息
人们对事物的认知过程是从感性认识到理性认识的不断升华的过程。对银行来说，在客户信息识别上，也同样不能仅仅依靠感性认识就贸然下结论，为此，银行在小微企业客户识别上，应采取定量分析与定性分析、财务分析与非财务分析相结合的手段来鉴别客户。在贷款审查环节应主要采取以下做法：一是强化财务因素与非财务因素的综合分析。财务分析存在抽象性、滞后性、会计方法的可选择性以及历史成本导向性与账面导向性，人为
因素对财务报告的影响较大；而非财务分析存在主观性过大、无法量化等缺点。因此，银行应进行财务及非财务综合分析，重构企业财务简表（或报告），对企业进行贷款综合可行性分析。二是坚持以证办贷。对于已经提供了经中介机构审计的财务报告（表）的小微企业，银行也要分析其企业财务报告（表）的真实性，即通过非财务因素佐证财务因素的真实性。如通过视频资料、银行流水合理评估出小微企业的固定资产、存货、应收账款、主营业务收入等。如果小微企业的财务报告（表）主要信息与小微企业提供的信息没有实质性差别，可以认定企业报表（告）基本准确；如果差异较大，客户经理要自行制作财务报告（表），分析企业的资产负责情况、贷款偿还能力等。三是建立小微企业客户评级模型。针对收集来的小微企业的财务及非财务信息，银行应合理制定小微企业客户识别评分系统，将相关信息进行量化打分比较，对比行业、产业相关指标，确定客户等级，以此来研究小微企业贷款的可行性。此外，银行还应加强小微企业客户的贷后管理工作，加强银企关系维护，动态掌握小微企业的相关信息。
归纳起来，对于小微企业贷款管理要做到以下几点：首先，通过细致深入的现场调查，应用“交叉检验”的方法收集、整理、确认客户信息，并关注客户的第一还款来源、还款意愿、还款能力和持续经营能力；其次，信息收集后，坚持以证办贷，通过财务分析及非财务分析，重构小微企业财务简表，进行信用评级，对小微企业进行贷款可行性分析；最后，坚持持续动态监控，监督客户偿债能力和还款表现。
三、围绕“六项机制”，加强小微企业贷款机制建设
对于小微企业，除了在调查、审查环节实现创新和突破外，还要建立独立考核机制、风险补偿定价机制、激励约束机制、违约通报机制、专业培训机制、贷款审批机制，以此来促进小微企业贷款流程的顺畅，破解小微企业贷款难题。
徐东伟 王占军:关于商业银行破解小微企业融资难题的对策探讨
徐东伟 王占军:关于商业银行破解小微企业融资难题的对策探讨
（一）单列规模，单独考核，建立独立的小微企业贷款核算机制，对小微企业贷款独立核算和专项考核。银行要单独划定小微企业贷款规模，要单独制定小微企业贷款季度（年度）规划，按月考核小微企业贷款发放进度，准确及时统计小微企业贷款情况。在合理规划年末贷款规模、留足其他业务合理规模的基础上，将剩余贷款规模向小微企业贷款倾斜。
（二）实施差别利率，建立小微企业贷款风险补偿定价机制。银行应细化小微企业贷款利率定价政策，针对小微企业规模小、抵御风险能力弱等特点，充分考虑小微企业不同发展阶段的风险水平、资本成本、风险成本、贷款目标收益、市场利率水平及担保方式等风险因素，确定利率浮动区间；针对不同的企业实行一户一议或一类一议的差别利率政策，合理确定利率浮动水平。不得搭车收费，不得附加不合理贷款条件。对于处于成长上升阶段、产品适销对路、担保充足的小微企业贷款，可以适当降低利率上浮幅度，确保贷款定价在能够覆盖风险的基础上，有效地支持小微企业可持续发展。
（三）提高审批效率，建立高效小微企业贷款审批机制。在最大限度控制风险的前提下，银行应根据实际情况成立专门的小微企业专营机构或根据各支行经营管理水平、风险控制能力，以及当地经济发展水平和信用环境，实施差别转授权管理，精减小微企业贷款的管理层次，完善配套措施，优化业务流程。
（四）进一步完善小微企业贷款激励约束机制。为了充分调动信贷人员开展小微企业贷款的积极性，鼓励客户经理积极开展小微企业贷款业务，银行应研究制定专门针对小微企业贷款的绩效工资政策，适当提高小微企业贷款绩效比例，体现对信贷人员的正向激励。在不良贷款问责方面，探讨突破传统的对单笔、单户贷款责任追究的做法，在考核整体质量及综合回报的基础上，根据实际情况和有关规定追究或免除有关责任人的相应责任，做到尽职者免责，失职者问责，在有效控制风险的情况下积极推动业务发展。
（五）建立和健全小微企业贷款违约信息通报机制。银行应积极促进小微企业信用体系建设，客户经理在贷前调查环节必须通过人民银行企业征信系统查询相关小微企业客户信息，调查其是否有违约纪录。在贷后管理过程中，银行应实施授信后监测手段，收集分析小微企业贷款恶意违约方面的相关信息，并及时将违约客户及其关联企业信息在系统内部定期通报，同时向当地银监部门、人民银行、行业协会以及当地政府报告或通报，对恶意逃废银行债务的小微企业予以联合制裁和公开披露，改善属地信用环境。
近年来，中国农业发展银行作为建设新农村的银行，无论是从支持企业数量还是规模，都发挥了重要作用。郑晖同志在全国分行行长会议上讲话时初步确定，农发行改革的总体目标是，努力把农发行建设成为定位明确、功能突出、业务清晰、资本充足、治理规范、内控严密、运营安全、具备可持续发展能力的农业政策性银行，在农村金融体系中真正发挥主体和骨干的作用。即将进行的改革，将使农发行经营管理的体制机制发生根本性变革，对今后发展必将产生深远影响。明确财务管理中存在的问题，找出这些问题的成因，提出相应的解决策略，是我国农发行今后所面临的一项重要任务。
一、农发行财务管理存在的主要问题
（一）财务管理未真正做到参与业务经营，及时规避、识别、控制经营风险，制约经营效益提升。一是在刺激发展经济的大背景下，农发行财务管理的风险监控职能不能做到及时跟进业务经营，项目的风险最终将转化为财务风险。二是起步晚，资产优效益好的优质项目与商业银行关系密切，农发行难以介入。
（二）财务管理成本约束职能未充分发挥，经营成果仍不理想。财务成果的不理想与财务管理相关职能无法实施有密切联系。如筹资功能未充分发挥，筹资成本较高。农发行由于资金来源主要是人民银行的再贷款和发行金融债券，资金成本较高，而农业银行等其他商业银行由于储蓄等低成本资金占比高，资金成本较低。此外，还有费用成本管理手段落后，管理成本较高等。
（三）财务管理模式落后，制约了经营效益。目前，农发行的财务管理多停留在初级阶段，仅发挥财务会计的职能，限于报账制管理或日常财会事务的处理。农发行管理模式却没有由粗放式管理转变成集约化管理，充分发挥财务管理的分析、判断、预测和控制等职能。实际工作中普遍重核算、轻决策，重财务处理、轻成本控制，重事后分析、轻事前预测和事中监控、重计划指标控制、轻管理等，使业务拓展缺乏财务支持，成本控制缺乏针对性等，影响了财务成果。
（四）人员素质不能完全适应需要，制约了业务发展。目前，农发行财务人员往往只局限于应付日常性工作，停留在“账平表对”的层次。从业务发展历程上分析，长期的收购资金封闭管理，财务管理人员对银行服务、效益、风险等有不同程度的忽视，再加上知识结构更新、专业人员补充不及时。从服务产品看，由于多年服务产品的单一性，财务管理的服务意识、服务技能有待提高，很多业务财务人员以前未接触过，没能力办理，吸引不了客户。如部分人员连承兑业务都办理不了。
二、中国农业发展银行财务管理改进对策
（一）创新经营管理模式
农发行的经营管理模式在定位于三农的同时，做到既兼顾政策性银行的特色，体现国家政策导向和社会效益，也要充分考虑自身的可持续发展，追求经营效益。（1）保持业务范围相对稳定，使金融与财政政策的作用保持长期性和延续性。（2）科学划分政策性业务和商业性业务。（3）健全政策性业务和商业性业务的经营机制。（4）完善政策性业务和商业性业务的分账核算制。（5）提升经营管理活力。
（二）构建有效的财务管理模式和风险约束机制
一是要不断建立健全财务风险报告制度。逐步完善由全面财务风险管理报告、专业财务风险管理报告、专题财务风险管理报告、压力测试报告和重大财务风险事件报告组成的多维财务风险报告体系。二是要不断建立健全财务风险管理评价制度。财务风险管理工作考评结果作为财务资源配置的依据。三是逐步完善财务风险限额管理制度。把银行面临的各种风险进行量化、汇总、防范有利于财务风险管理目标的分解和明确，是银行量化管理财务风险的基本手段和方法。
（三）探索推进全面预算管理，不断降低经营成本
农发行财务管理自建行至今一直沿用下达指标的计划管理方式，实现利润计划和控制经营成本。探索推进全面预算管理是必要的。根据农发行实际，实行全面预算管理包括：一是对政策性业务和商业性业务活动分开监管。二是集中财务管理权限，优化资源配置。通过预算管理使财务资源流向效益好、有一潜力的机构和业务。三是实施全面的成本管理。对政策性业务和商业性业务流程的管理成本分别进行分解、评估业务流程的合理性和效能。四是要提高预算的科学性和准确度。五是要落实预算执行责任，确保预算实现。六是要加强预算的跟踪分析。
（四）拓展服务功能，提升经营效益
一是要积极发展新业务，使业务范围扩展尽快转化为服务功能的拓展。各分支机构应根据实际，及时制定与之适应的业务营销策略，建立相应的项目库，营销优质客户。二是要加大宣传力度，吸引客户认可农发行。三是提升服务水平，以优质的服务带动效益增长。四是营销非贷款客户存款，提高低成本资金的占比，优化负债结构，降低资金成本，提高经营效益。五是积极发展中间业务，提升中间收入占比。
（五）建立科学的绩效考评体制
构建科学合理的财务风险管理绩效考评体系。设计以“业务发展贡献度和风险控制为重点”的考评指标，而不是仅仅关注绝对值。一是对相关考核指标完善。考核存款指标时也要兼顾发生的筹资成本，存量和增量按比例归入考核要求，增加各行对成本控制和效益创收的热情。二是考核利润指标要聚焦利润的真实度。也就是说要剔除利润中的表内应收利息，让利润指标拥有更高的可比性和真实性。三是要根据品种对中间业务收入指标进行考核，使各分支机构更能发挥优势。
参考文献
[1] 徐晓萌.我国商业银行财务风险管理改进探索[D].财政科学研究所.2011.
[2] 郑晖.在中国农业发展银行全国分行行长会议上的讲话.2013.
[3] 高明星.构建农发行全面风险管理刍议[J].农业发展与金融.2012（02）.
[4] 张留志.新形势下加强农发行财会辅导监管工作的途径[J].金融纵横.2007.
[5] 吴国栋.着力构建农发行全面风险管理体系[J].农业发展与金融.2011（03）.
（作者单位：中国农业发展银行寿阳县支行）
美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）的审计准则将“实质性漏洞”定义为“如果一项或若干项缺陷有能致使年度或中期财务报表存在重大错报而不能有效预防或及时察觉的合理可能时，该缺陷就构成实质性漏洞（materialweakness）”。内部控制体系的运行需要有效的设计和有力的执行。根据内控缺陷的影响程度和重要性将缺陷划分为：一般缺陷、重要缺陷和实质性漏洞。鉴于实质性漏洞是更为严重的重要缺陷，识别实质性漏洞并进行分析至关重要。Ge和Mcvay（2005））将内部控制实质性漏洞划分为九大类型：账户特定式、培训、期末报告与会计政策、收入确认、职责划分与授权、对账、子公司特定式、高级管理层及技术问题，对兴业银行的后续研究，将以此9种类型作为标准。本文以兴业银行为例，通过对披露的审计报告进行手工整理，研究公开披露的实质性漏洞的现状，并对改进相关问题提出对策。
二、兴业银行内部控制实质性漏洞披露现状分析
（一）内部控制信息披露状况分析 具体如下：
（1）内部控制信息披露分布状况。兴业银行（股票代码：601166）成立于1988年8月20日，2007年2月5日正式在上海证券交易所挂牌上市。由于内部控制的信息比较分散，本文对兴业银行自上市以来的5份报告进行整理，并对年报的“公司治理结构”，“董事会报告”，“监事会报告”，“重要事项”，“报表附注”，以及“附件”部分进行统计和分析。
本文采取5级量表对年报中披露的内部控制信息进行衡量，其中：“0”表示没有披露与内部控制有关的信息，“1”表示公司只用一句话概括说明内部控制情况，“2”表示公司对有关内部控制信息仅仅做出简单的说明，“3”表示公司对内部控制建立健全的工作计划、董事会对内部控制有关工作的安排、内部控制检查监督部门的设置及运行情况等至少一项做出较为详细说明的情况，“4”表示公司对内部控制的建立健全情况做出详细的说明。包括内部控制制度体系的构成、对关键领域采取的内部控制措施、公司对内部控制的完善计划及拟采取措施等。
表1是兴业银行自上市以来披露的内部控制信息分布情况。从表1可以看出，兴业银行披露的年报中“公司治理结构”部分，对内控信息的描述比较简单。这部分对内控的描述从简单到复杂，说明公司结合不断变化的内部和外部环境，有针对性地进行调整，探索适合公司发展和完善的内控机制。
“董事会报告”部分详细披露了公司的内部控制情况。2007年的董事会报告中，单独列示了对内部控制的完整性合理性以及有效性的说明，自我评价报告，审计机构的核实评价意见。从2008年开始，审计报告增加了与公允价值计量相关的内部控制制度情况，可能是由于2007年新增加了“交易性金融资产”这一科目，为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，董事会根据宏观政策和经营环境的变化，调整了应对风险的管理机制和对策。“监事会报告”简单披露了公司的内部控制信息，这在某种程度上反映了监事会对公司内控不予重视。公司在境内审计报告和境外审计报告的“报表附注”部分笼统地披露了内部控制的一些情况，包括各类风险的管理措施，金融工具的使用和管理情况，资本管理情况。自上市以来，“股东大会情况简介”及“重要事项”部分一直没有披露公司的内部控制情况。公司的内部控制“三性”说明书和内部控制自我评估报告，详细地说明了内控制度的现状，以及公司为完善内控所采取的措施。从2008年开始，公司的内控自评报告更趋规范，评价范围从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素和公司层面、业务流程、信息系统三个层面展开。公司聘请的事务所出具的“内部控制的审计报告”只是简单地对财务报表审计的内部控制情况做了说明，主要针对内部控制自我评价报告发表意见。
（2）内部控制信息披露连续性。兴业银行自2006年上市以来，不间断地披露公司的内部控制自我评估报告和内部控制审计报告。2010年，财政部制定的《企业内部控制应用指引第1号――组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》出台，要求自2012年1月1日起在上海和深圳证券交易所主板上市的公司对内部控制的有效性进行自我评价，同时披露年度自我评价报告，聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对财务报告内部控制有效性进行审计并出具审计报告。根据此规定的要求，兴业银行2011年出具的审计报告内容更为全面和完善。可以看出，上市后的兴业银行按照国家的政策法规及相关部门的要求，积极对内部控制信息进行披露，良好的行业形象得以树立。
（二）实质性漏洞披露情况分析 银行作为高风险的行业，对实质性漏洞应给予格外关注。根据实质性漏洞概念和类型的划分，笔者发现兴业银行披露的内部控制缺陷集中在内控“三性”说明书，内部控制自我评价报告和内部控制审计报告中，之后通过对这些缺陷进行鉴别，识别出属于内部控制的实质性漏洞。
（1）实质性漏洞披露的数量。表2是兴业银行披露的实质性漏洞情况。通过表2可以看出，董事会在2007年没有披露任何内部控制缺陷，2008年到2010年对实质性漏洞的披露及表述都比较模糊，在2011年披露了4种不同类型。由此可见，兴业银行披露的实质性漏洞的数量越来越多，这似乎说明兴业银行面对的内部控制问题也越来越突出。2007年年报是兴业银行上市后的第一份报告，其内部控制自我评估报告中只是对内部控制制度的建立和健全机制做了陈述，并未提到相关的内部控制不足。这可能是上市第一年，兴业银行要给监管机构和投资者留下较好的印象。随着经营环境的不断变化，企业业务的不断拓展，2008年到2010年的内控自我评估报告中，公司的内控体系不断完善，但对具体的内控缺陷并未做出明确说明。然而，这并不能说明公司的内控是完美的。2011年，财政部出台的关于企业内部控制的相关规定，兴业银行才开始披露了一系列的实质性漏洞，通过对这些漏洞分析，可以发现兴业银行的内控问题由来已久，但是可能由于相关法规的要求不够严格、违规成本比较低由此造成了其对此类问题不够重视也就未进行披露。随着严厉的监管制度的实行，上市银行从违规成本角度和投资者对内控信息的重视角度考虑，开始披露更多的内部控制信息并报告所发现的问题。
（2）实质性漏洞披露载体。兴业银行实质性漏洞的披露完全集中在“内部控制自我评估报告”，共披露了13项实质性漏洞，并且2007年到2010年对实质性漏洞的描述比较模糊，可见，从某种角度上说，董事会有避重就轻之嫌。在2011年国家内控规范出台后，董事会详细披露了内部控制存在的缺陷和整改情况，更加积极地对公司的内部控制信息进行披露。而事务所披露的内部控制审计报告，仅仅流于形式，既没有对内控的情况做过多说明，也没有对内控的实质性漏洞进行披露，只是对财务报告内部控制有效性做了说明。
（3）实质性漏洞披露类型。关于实质性漏洞的9种分类，兴业银行披露了其中的5种类型：职责划分与授权，子公司特定式，高级管理层，技术问题和培训。职责划分与授权类缺陷达4项，2008年和2010年各披露了1项，20111年披露了2项。职责划分与授权是有效内部控制的一个关键组成部分，从披露的实质性漏洞中可以发现，由于近几年金融行业的快速发展，银行业之间的竞争日趋激烈，为了抢占某些客户，获得高利润，银行职员对某些放款检查不够审慎，除了职责划分的缺失和不恰当的授权有关外，也可能是由于员工的数量和素质的缺乏，不足以关注到业务的方方面面。加之各种新兴业务的不断涌现，兴业银行内控的修订和执行速度赶不上新业务的变化，导致公司新的内控问题不断显现。但董事会根据经营环境及宏观政策法规变化，不断完善公司的内部控制体系。
子公司特定式这一实质性漏洞缺陷的披露出现在2009年和2011年，说明总行制定的内控制度以及业务规范落实程度差，从而导致了信用风险。这里要特别说明的是，国家相关政策规定，银行业金融机构从2011年7月1日起取消人民币个人账户密码挂失费，但兴业银行呼和浩特分行个别柜面人员在具体业务办理过程中仍继续收取密码挂失手续费，给客户造成了不便和额外的密码挂失费支出。2011年8月2日国家发改委通报兴业银行呼和浩特分行，并对兴业银行总行做出罚款200万元的行政处罚。董事会的内控自评报告中，只是简单地说个别机构授权操作存在不规范环节，也并没有对这一行政处罚进行披露，事务所的内部审计报告更是丝毫未提及。可见，兴业银行分支行控制信用风险力度不够，事务所对内部控制审计报告的重要性认识不到位，流于形式。
高级管理层问题出现在2008年，2010年和2011年。董事会对内控的建设高度重视，努力识别可能存在的问题和漏洞不断的完善，显示了其在内部控制中的主体和决定作用。技术问题分别出现在2010年和2011年，反映了科技的高速发展，银行信息系统已经不能有效满足业务和管理的要求，银行需要进行不断的后期运行维护。2009年出现的培训实质性漏洞，说明随着银行业务的发展和网点扩张速度的加剧，需要大量的新职员加入，这同时就面临培训力度不够和执行力出现偏差的问题。可见任何公司的内部控制体系都不是无懈可击的，董事会应根据实质性漏洞的情况，加强内部控制管理，及时采取补救措施，才能保证企业的各项经营活动持续有效地进行。
三、结论与建议
通过上文的论述，兴业银行对内部控制的描述主要集中在内控“三性”说明书，内控自评报告和内控审计报告，而内控自评报告是实质性漏洞披露的载体。兴业银行的内部控制实质性漏洞集中在职责授权与划分，子公司特定式，高级管理层，技术问题，培训五大类型上。从2007到2011年的年报来看，董事会积极披露公司的内部控制自我评价报告，没有中断，并针对经营中的缺陷不断完善企业内部控制体系。而监事会对内控的评价和事务所出具的内部控制审计报告形式主义严重。鉴于此，对完善内控实质性漏洞信息披露做出如下几点建议：
第一，企业自身应构建完善的内部控制实质性漏洞披露机制。上市银行通过风险获取收益，实质性漏洞作为公司最为重要的内部控制缺陷，直接影响到公司的经营状况。2011年财政部颁布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，对上市公司内控的披露要求更为严格，但是我国对实质性漏洞披露机制并没有做出相应的规范，所以认定和评估实质性漏洞，建立财务报告内部控制审核的统一标准就显得格外重要。外部宏观经济、法律和监管环境不断变化，对公司业务和内部管理提出了更高的要求，董事会应根据不断变化的情况，及时修订和完善内控制度，采取相应的内控措施。好的内部控制制度离不开公司员工的配合和参与，要加大对员工的培训力度，增强员工对实质性漏洞的重视。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，不应仅仅流于形式。监事会应对企业经营过程中发现的实质性漏洞进行更为严格的处罚，促使全行采取更有力的整改措施。
第二，转变内部控制报告对实质性漏洞披露方式，明确注册会计师在内控控制审计报告中的责任。上市公司的内部控制审计是审计工作中的重要一环。虽然审计师不是万能的，不能保证查出企业内部控制中存在的任何漏洞，但审计质量的高低直接影响到投资者对该公司财务状况的判断。所以，注册会计师有责任也有义务对内控中的漏洞进行披露。然而事务所出具的内部控制审计报告表明，注册会计师执行的了解内部控制和控制测试程序是以财务报表审计为目的进行的，而不是对内部控制的专门审核，其披露的报告既没有对内控的情况做过多说明，也没有对内控的实质性漏洞进行披露，仅仅对财务报告内部控制有效性做了说明。企业内部控制的有效性与财务报表的真实性和可靠性不是独立的，实质性漏洞的存在会对财务报表产生重大影响。所以，应明确对注册会计师内部审计报告责任的确定，强制其对内部控制的实质性漏洞进行披露。
第三，科学合理的内部控制实质性漏洞信息披露离不开强有力的外部监管。首先，企业内部控制披露的过程，离不开政府及有关部门的大力推动，同样，企业内部控制信息披露的质量，也需要政府发挥其权威性和监督作用。政府应加强对内部控制实质性漏洞信息披露的监管，建立健全相关的处罚机制，从而有效防范管理层的道德风险，更好地保护投资者的利益。其次，由于我国缺乏统一的内部控制的规范，导致各载体所披露的内部控制信息各异，披露内容散乱且缺乏系统性，所以，相关部门应尽快对内控实质性漏洞披露的内容做出规范，强制上市银行公开披露内控中的实质性漏洞。
参考文献：
[1]瞿旭、李明、杨丹、叶建明：《上市银行内部控制实质性漏洞披露现状研究――基于民生银行的案例分析》，《会计研究》2009年第4期。
[关键词] 大数据；云计算；数据挖掘；非财务信息；信息披露
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 030
[中图分类号] TP274；F253.7 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）07- 0063- 05
随着信息大爆炸时代的来临，银行所处的环境日趋复杂，以历史成本为依据、单一采用货币为计量单位的财务信息无法反映出企业的生存状态，无法准确描述银行所面临的风险，从而也就无法体现出银行的自身价值。正因为如此，非财务信息披露显得尤为重要，相关的监管部门也出台了《公司履行社会责任报告编制指引》等制度来加强非财务信息的披露。但是目前我国上市商业银行非财务信息披露不平衡，内容失真，没有统一的评价标准，仍处于起步状态。
1 会计信息披露的文献综述
信息是市场经济有效运行的关键因素之一，因为不完全的信息披露而造成的信息不对称是制约经济运行方式和经济效率的基本问题。以资本市场为例，徐寿福、徐龙炳（2015）指出，由于信息不对称，会产生三个方面的问题：管理层以及内部人员的道德风险、机会主义行为盛行；逆向选择，从而导致劣质企业的价值被高估；羊群效应、跟风炒作。这些都将造成投资者无法对企业的价值进行正确的评估，从而导致投资者巨额亏损。增强会计信息披露的质量，能够对上述的三个问题起到一定的抑制作用。而会计信息披露是包括投资者在内的利益相关者获得与企业相关信息的一个重要途径。因为利益相关者只有以获得的信息为依据，才能做出相关的决策。要求企业及时、准确地进行会计信息披露是利益相关者保护自身利益的重要手段。
卢文彬 等（2014）通过实证研究，得出信息披露环境的改善，尤其是媒体的参与会通过影响管理层及内部人员的声誉而对其行为进行约束，从而在一定程度上可以抑制管理层的道德风险；徐寿福 等（2015）通过实证得出了信息披露质量的提高，可以有效地抑制市值高估公司的股价泡沫，降低资本市场对企业价值的偏误，也就在一定程度上减少了逆向选择带来的风险；刘永泽 等（2014）通过对我国深市A股数据的分析，得出了信息披露质量的提高，在增强普通群众分析能力的同时，也可以在一定程度上弱化分析师的行业专长，减少分析师获取私有利益和内幕消息的可能性，从而减少羊群效应。不仅仅是营利组织，会计信息披露对于非营利组织也很重要。陈丽红 等（2015）通过对中国慈善基金会的数据进行分析，发现慈善组织财务信息披露是影响捐赠者进行捐赠的重要因素，并且财务信息披露质量与后期捐赠收入呈显著的正相关。
会计信息披露的内容可以分为两大类：一类是财务信息，另一类就是非财务信息。虽然企业的财务信息可以在一定的程度上较为全面的反映出出企业的财务状况、经营活动以及相关业绩的情况，并且通过有着统一格式规范约束的财务报表形式对外进行披露，但是由于会计在确认、计量和报告时多采用历史成本为依据，所以财务信息主要是反映企业在过去的经营活动，及时性很差。财务信息对外进行披露的方式受限于财务报表，格式内容相对单一固定，很多重要的信息无法对外进行披露，信息使用者希望得到与企业相关的各种信息的需求无法得到满足，这也就要求企业加强对非财务信息的披露。非财务信息往往与企业的直接财务状况不相关，但是却与企业的生产经营中的种种方面息息相关。非财务信息中通常包括一些行业预测性和前瞻性的信息，相关信息使用者可以利用非财务信息对企业未来的发展情况、盈利水平等做出更好的预测。并且相较于专业性很强的财务信息来说，非财务信息更加贴近生活，简单易懂，加强非财务信息的披露对于一些非专业人士或是小型股东来说，可以帮助他们更加简便地做出投资决策。同时，非财务信息通常不仅限于单一的企业，往往能够反映出整个行业与类似企业的总体水平，企业对其操控程度相对较小。
2 非财务信息披露现状：基于16家上市银行的分析
目前我国的银行对外进行非财务信息披露的主要方式是通过编制社会责任报告的方式，对其履行社会责任的相关情况进行系统性的披露。因而本文以16家上市银行对外披露的社会责任报告为研究对象。
2.1 社会责任报告出具时间偏晚，存在一定的滞后性
截至2015年8月，上述16家上市银行中有15家对外披露了2014年的社会责任报告，只有北京银行还未将2014年的社会责任报告报出，且北京银行在2015年的1月23日才将2013年的社会责任报告报出，存在很大程度上的延迟。而在报出的15家银行之中，大多数银行的报告时间集中在3月底。同时还有20%的银行报告报出时间在4月底，即勉强达到相关合规性的要求。银行业整体的信息化程度很高，对外进行信息披露应该起到一定的先锋带头作用，但是整体看来非财务信息的披露仍存在一定的滞后性，从而导致及时性与相关性受到一定的影响，如表1所示。
2.2 非财务信息披露内容少且有一定的选择性，平衡性较差
通过对16家①银行的社会责任报告的内容进行研究后，发现大多数银行均采用相似或是相同的编制基础进行编制，并且所有银行都采用了多种编制基础进行编制，详见表2。
以国际上广泛采用的GRI指标为例，上述16家银行中，共有11家在报告后附上了GRI指标索引。通过对该索引的研究和分析可以发现，目前的非财务信息披露中尚不充分，很多指标没有对外进行披露，即信息披露内容少。通过进一步研究可以发现，披露程度比较高的G4-1至G4-58这58个指标中，反应的大多是报告概况、银行的相关介绍和银行治理层结构等信息，这类信息往往是对于银行基本情况的一些简单的描述，不具备相应的实质性，价值含量很低，而那些社会关注的、含金量高的指标，如高管的薪酬、劳工的正当权利是否得到保障等指标，大多数银行选择一带而过（详见表3）。同时，银行的社会责任报告篇幅都很长，大多为70-80页，但是银行无一例外将报告的重点放在银行在抗震救灾、公益救助等正面新闻上，对于银行的负面新闻，如收到处罚、接到投诉次数等信息选择了避而不谈，报喜不报忧，平衡性很差，从而使得社会责任报告更像是银行的一本宣传册。
2.3 非财务信息披露缺少合适的鉴证标准，真实度得不到保证
在这16家上市银行的社会责任报告中，有12家银行的社会责任报告都聘请了会计师事务所或是相关的鉴证机构对报告的真实度进行了审查，并随着社会责任报告一同公布了毫无保留的审计报告。而北京银行、南京银行、宁波银行和兴业银行这四家银行在社会责任报告中未公布相应的审计报告，这在很大程度上对于信息披露的真实性造成了一定的影响。
在12家公布了审计报告的银行中，有11家银行选择了“四大”会计师事务所为提供鉴证服务的机构，而招商银行选择了BV集团。在审计的过程中，四大事务所都采用了统一的准则作为审计的依据，即《国际鉴证业务准则第3000号：历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》。在事务所进行审查时，通常会选择十几个关键的数据指标，审计的重点是对这些关键性的指标进行重新计算，并与银行对外公布的数据对比看是否一致，这在很大程度上限制了审计的范围，没有充分体现出审计应有的价值。而且，事务所在进行重新计算的时候，这些关键指标的数据来源均为银行经审计后的财务报表，这也会因为事务所的自我评价而使得独立性受到一定的影响，影响整个报告的真实性。同时，事务所为了获取财务报表之外的相关信息，通常采用的审计程序为询问法、访谈法等，即与银行的高层或相关的管理人员进行交谈、询问等，这类信息的主观随意性比较强，真实性得不到保证。
3 非财务信息披露问题的技术原因
导致非财务信息披露出现这些问题的原因是多方面的，除利益相关者、披露成本、自愿披露与强制披露矛盾冲突等因素外，仅从数据分析技术这一客观因素分析，主要有以下几点：
首先，传统的数据分析手段无法分析和处理非财务信息。财务信息以企业的经营活动为基础，完全基于市场，所有的与经营活动相关的财务信息都可以用统一的标准（如金额）来进行衡量。但是非财务信息涉及到企业经营活动的方方面面，数据信息数量庞大，而且离散程度较大，很难全面的进行收集，并且非财务信息的格式多种多样，大多数都是半结构化甚至是非结构化的信息，无法像财务信息那样采用金额的方式进行统一的计量，从而也就无法对其进行数据处理，从而使得对外披露的难度很大，很大程度上影响了企业对外报出的时效性。
其次，现有的数据分析技术的落后，无法对非财务信息进行深层次的挖掘，无法发现并总结非财务信息的规律，也就无法形成统一的评价标准来衡量企业非财务信息披露的真实性，从而使得企业存在选择性披露行为。而导致企业进行选择性披露的原因，一方面认为企业过多的进行非财务信息披露会造成竞争者获取信息从而产生不利于企业的行为，这也就使得企业可能不会过多的对涉及到企业隐私部分的信息对外公开，如对于新技术的开发研究情况等，尤其在竞争激烈的行业更是如此。另一方面认为企业很可能会隐瞒对企业自身产生不利影响的一些信息，更加倾向于对外披露一些对企业产生正面的信息，因为过多的披露负面的消息将让企业更深的陷入困境，所以企业信息披露不能反应企业的真实情况，这也就是所谓的“柠檬观”。以上这两个方面都会造成企业对于非财务信息进行选择性的披露，从而造成信息披露内容失真等情况。
最后，对于非财务信息的披露，我国相关的监管部门还是以自愿披露为主。因为，目前对于非财务信息进行披露需要耗费很大的人力、物力和财力，这对于一些小型企业来说，可能在成本上难以接受。同时，如果外部监管部门制定统一化的标准，非财务信息的标准往往各不相同，没有大数据环境的支撑，手工对账的方法起不到应有的效果。
目前我国非财务信息披露中存在的问题，从根本上说还是由于数据分析技术的落后而造成的。而作为下一次技术革命中的核心力量，大数据技术的到来给人们带来了先进的数据分析技术，以上问题也将得到缓解。
4 大数据为充分信息披露提供的保证
4.1 大数据的特征
大数据是一个新兴的概念，从大数据的特征对其进行描述，比较有代表性的是4V理论，即认为大数据有以下4个特征：规模性（Volume）、多样性（Variety）、高速性（Velocity）和价值性（Value）。具体特征见图1。
4.2 大数据不仅数据规模庞大，更在于数据内容的丰富
大数据最为鲜明的特征就是其巨大的数据量，如此庞大的数据量如果采用传统的技术和方法对其进行处理和分析，不可能在合理的时间内获得想要的结果。但是，想要将大数据的概念和传统意义上的数据相区分，单单从字面上一个“大”字去理解，认为大数据仅仅就是数据规模的庞大，这是远远不够的。大数据包含从移动设备、视频监控、互联网等不同渠道产生海量的数据，从这些不同渠道产生的信息显然有着不同的数据类型，既有音频、视频格式的，也有地理位置信息等等，这些与传统模式下采用货币这种单一计量方式的财务信息有着明显的不同。大数据环境下的数据量庞大且来源丰富，可以覆盖与企业相关的方方面面，这也就为企业做出高质量的信息披露提供了一定的支持。
4.3 大数据可以采用云端计算的方式，获取信息速度快
云计算，是一种新型的计算方式。它随着大数据的发展而得到了广泛的利用。企业可以通过互联网的方式，连接上建设于云端的资源池，在这个资源池中存放着数量庞大、种类各异的数据，企业可以根据自身不同的需求，选择不同的连接方式从而获取不同的计算能力和处理结果。在这种方式下，企业自身不需要建设具有强大计算能力的设备，而是可以选择按需购买，借助在云端强大的计算能力，实现快速的处理和分析数据，可以在秒级的单位里给出分析结果。同时，鉴于处理数据所得到的结果往往也是海量的，这对于企业进行存储和查阅带来了一定的困难。这时候就可以采用云存储的方式，企业通过购买可以在云端获取无限大的存储空间用来存储数据分析结果，从而通过网络就可以随时随地的访问所需的数据，这也就为企业进行充分的信息披露打下了一定的基础。
4.4 大数据中蕴含着丰富的信息，有利于深层次的数据挖掘
正如上面提到的那样，大数据的覆盖面很广，可以更好的反映出传统的财务数据无法衡量的一些信息，并且这些非财务信息如果处理得当的话，可以更接近其行为本身。同时，因为大数据的高速性，在很大程度上减少了相应的时间成本，这也赋予了大数据很高的价值。但是，由于大数据的数据量相当的庞大，相应的这也就带来了很大的数据噪音，导致了数据的价值密度低。因此，企业应当针对大数据的这一特征，对数据进行深层次的挖掘，将大数据的价值发挥到最大，充分利用通过数据挖掘获取的信息，从而可以做出更高质量的信息披露。
5 大数据分析技术在上市银行非财务信息披露中的作用
5.1 通过大数据采集，非财务信息披露更加全面
大数据本身不产生新的信息，但是提供了一种获取更多信息的工具。如果说传统环境下的信息采集是从池塘中捞鱼，那么大数据环境下则更像是从大海中捕鱼。大数据丰富的信息来源可以涵盖与银行相关的方方面面，而数据处理技术的升级，使得银行可以更好的应对非结构化的数据，从而获得更为宽广的非财务信息的来源。随着大数据平台的进一步建设，与银行相关的各种信息可以更好的融合在一个统一的平台内，银行可以将原本离散程度很高的信息碎片重新整合，形成一系列完整的信息，从而做到更为全面的收集。例如，针对非财务信息披露中存在的对于社会信息披露不充分的问题，银行可以充分的使用大数据技术，同时建立一个社会信息大平台，将银行在参加社区活动时产生的相关的记录存放于这个平台中，也可以将银行在制定政策时是否充分考虑了相关社区的整体利益的信息进行记录，把与银行相关的社会信息更好的整合起来，从而做到更为全面的披露非财务信息。
5.2 通过大数据分析，非财务信息披露更加快速
正如上文提到的那样，大数据环境下是从大海中“捞”鱼，所采用的数据采集与分析的工具是以云计算为代表的新型信息处理工具，银行可以根据自身的需求购买相应的计算能力，在降低成本的同时让银行获得了强大的信息处理能力，可以游刃有余的面对数量庞大、结构复杂的非财务信息。同时，大数据环境下，对于数据的研究更多的是总结出一个整体性、预测性的信息，而对于数据的精准性要求有所降低，这也在一定程度上加快了数据处理的进程，从而做到更加快速的进行非财务信息的披露。银行可以借助大数据的高速性的处理方式，从而节省编制非财务信息报告所需的时间，同时，如果提供鉴证服务的事务所或者其他集团也采用大数据技术，对于银行的关键性的非财务信息进行审查，可以加快审计工作的进程，从而在整体上推动非财务信息的披露。如表4所示。
5.3 大数据注重数据之间的关系，以鉴证银行披露的真实度
在大数据时代，银行处在一个融合度更高的信息环境中，相较于传统环境下对于数据之间单一的因果关系的探究，大数据环境下人们往往更加地注重对于数据之间的相关关系的分析，使得很多不同形式、不同来源以及不同层面等信息存在着不少的交叉点，这样数据也就具备了一定的可追溯性，从而使得信息互相验证成为了可能。而且非财务信息不仅仅局限于一个单独的银行，它们往往能够反映出整个行业总体的一种趋势，也就是说，大型优质的银行对外提供的非财务信息也可以作为同时期行业内的一种标准，从而可以更好地衡量其他银行的非财务信息的质量高低。例如，因为国家为了更好地塑造国有银行在公众中的可靠的形象，为了将国有银行作为同行业内的标杆，对于国有银行的监管力度很强，相应的信息披露的要求也较其他银行高很多。这也就是说，可以将国有上市银行作为一种行业内检查标准的参考元素，在此基础上进行相应非财务信息衡量标准的制定。
5.4 大数据平台的构建，优化了公众监管的信息披露大环境
在大数据的信息环境下，随着利用云计算、大数据等先进的数据分析模式的普及，对于非财务数据的分析成本将会得到一定程度的下降，这也就为中小型银行进行非财务数据披露打下了基础。各个外部监管部门也可以和一些优质的国有银行一起，共同建设一个与大数据信息平台类似的非财务信息平台，将自身采集、分析和处理的非财务信息集中在这个平台上并定期的进行平台维护和升级，使得多样化的数据实现共共存，这也就可以将相同类型的数据进行归类存储，对同一类型的数据可以采取一定的制度进行管理，从而像财务信息一样，总结归纳出一系列的规律，形成一定的衡量标准，从而对采集到的信息数据进行相应的质量评价。而对于一些市场化程度较低的地区，还可以充分发挥媒体所具有的独特的治理的功能。随着非财务数据分析门槛的降低，可以鼓励有关媒体对于某些社会热点问题，例如针对目前社会民众都比较关心的银行业高管薪酬问题等，进行数据的采集和分析，并且媒体可以通过其独特的传播力和影响力对外进行披露，实现对银行行为的监督。而外部监管部门可以将大数据平台上的信息与媒体的报道结合起来，发现、解决并总结其中发现的问题，以此为实际的情况为基础，制定出一系列的相配套的规章制度，进一步规范非财务信息披露的大环境。
6 结 语
非财务信息披露将有着越来越重要的地位，而我国银行业目前的发展情况仍不容乐观，有着信息披露及时性差，内容不真实，存在选择性披露等等一系列的问题。因此各银行应当加强相关的人才培养，进一步的发展大数据等先进的数据分析手段并将其运用到实际工作中去，同时外部监管部门也应当根据实际的情况，制定一系列相配套的规章制度，明确各部门职责，从而构建好非财务信息披露的大环境。
主要参考文献
[1]秦荣生. 大数据、云计算技术对审计的影响研究[J]. 审计研究，2014（6）：23-28.
[2]徐寿福，徐龙炳. 信息披露质量与资本市场估值偏误[J]. 会计研究，2015（1）：40-47，96.
[3]沈弋，徐光华，王正艳. “言行一致”的企业社会责任信息披露――大数据环境下的演化框架[J]. 会计研究，2014（9）：29-36，96.
[4]卢文彬，官峰，张佩佩，等. 媒体曝光度、信息披露环境与权益资本成本[J]. 会计研究，2014（12）：66-71，96.
商业银行是金融领域的重要组成部分，在整个社会经济体系中占据特殊地位。从世界各地曾发生的金融危机带来的严重后果可以看出，金融领域的危机会给整个国家的经济秩序带来影响。同时，越来越多的投资者也意识到，商业银行企业价值的衡量不仅要考虑经营情况与发展前景，还必须考虑内部控制制度的完善性和执行情况。内部控制信息披露情况反映了该公司财务报告的真实性，直接影响到财务报告的有用性，从而影响上市银行与利益相关者之间的关系。
从2000年沪深交易所的内控指引和《企业内部控制配套指引》到2010年财政部的《企业内部控制配套指引》，我国关于企业内部控制的相关政策不断建立并逐步完善。这些政策不仅体现了国家对内控信息披露质量的关注，也使内控披露质量的提升成为了上市公司与监管部门需要思考的重大课题。
二、上市银行内部控制信息披露的特殊性及现状
内部控制信息披露是指上市公司为保护投资者、债权人等的利益，依照法律要求，通过自我评价与注册会计师评价的方式，定期对企业内部控制的完整性、有效性、合理性进行评价，并将评价结果以报告形式披露给外部使用者。
（一）上市银行内部控制的特殊性
银行作为货币经营类企业，其业务与其他企业相比具备特殊性。首先，银行资金负债比例远高于其他行业，流动性风险和利率风险明显较高，这就导致了银行的披露重点更加侧重于流动性。同时，由于银行的债权人多来自普通民众或者中小企业，债权人的监督力度明显不足。其次，银行业的披露政策较为严格，由于银行业在国民经济体系中的特殊地位，监管部门对银行内控信息的要求也较其他行业严格。最后，在内部控制信息披露的选择上，由于银行业务的特殊性，其要求的保密性较强，所以在披露的内部控制的信息上，银行往往因慎重选择而影响了披露的信息量。
（二）上市银行内部控制的主体及内控信息披露的载体
上市银行内部控制主体包括董事会、监事会、管理层和外部审计机构四个方面。
董事会和管理层负责内部控制的建立与健全，董事会的披露载体是董事会报告和内部控制自我评价报告，管理层的披露载体是公司治理报告。而监事会主要是对内部控制进行补充，对内控情况进行独立评价，其披露载体是监事会报告。会计师事务所负责对银行的内部控制进行独立评价并评定内部审计的有效性，其披露载体是会计师事务所审核报告。银监会作为监管机构，在银行没有建立良好的内部控制体系或内控没有得到贯彻执行时，银监会将采取介入措施。
本文研究的上市银行内部控制信息披露是指银行内部控制中的四大主体在公司年报中对内部控制的信息披露。上市银行年报中的五个披露载体从不同方面披露内部控制的制定和执行情况，说明内部控制的健全程度，帮助投资者获取信息并做出正确的投资决策。
（三）我国上市银行内部控制的现状
――基于年度报告的分析
本文查阅了2010～2012年上市银行年报中内部控制披露情况并汇总为表1。从表1中可以看出，上市银行内部控制信息披露的总体情况较为完整，但单看每种披露载体可以发现，上市银行明显倾向于采用内部控制自我评价报告和会计师事务所审核报告的形式披露内部控制情况，披露的内容基本上也是说明内控制度的完整性、有效性、合理性情况。
1. 董事会报告：上市银行在董事会报告中披露内部控制的相关信息在2010年只有8家，而到2012年增长到11家。虽然有较多的银行选择在董事会报告中披露内部控制情况，但相对来说，该报告中披露内部控制信息量较少，一般都是在内部控制制度及制度建设情况一节中提到内部控制建设情况，通过事务所对该银行的缺陷认定情况来说明内部控制的有效性。
2. 公司治理结构：2010年，只有两家上市银行没有在公司治理结构披露内部控制相关信息，其他银行均在公司治理一章披露了内部控制的建立健全和执行情况，描述银行内部控制本身和内部控制监督的情况。到2012年，没有在公司治理结构中说明内部情况的上市银行上涨到了8家，有些银行是因为在2012年年报中单独设置内部控制一章，详细介绍了内部控制的相关情况，包含了之前在公司治理结构中披露的内容。但有部分银行虽然增加了内部控制一章，但总体的披露信息量却没有增加，甚至有所减少。
3. 监事会报告：相比来说，上市银行更倾向于在监事会报告中披露内部控制的相关信息。2010年，只有浦发银行没有在监事会报告中披露内部控制信息。到2012年，未在监事会披露内部控制信息的银行虽然增长到了5家，但有几家是在内部控制单独章节提到监事会对内部控制的声明。在披露方式上也比较相似，一般都是通过在 “监事会就有关事项发表独立意见”中设置“内部控制情况”一节披露对内控信息的意见，而意见通常是肯定的。
4. 内部控制自我评价报告：内部控制自我评价报告是上市银行运用最广泛的的披露方式，也是相关信息量最大的披露载体。自从国家政策规定上市银行披露内部自我评价报告后，基本上所有的上市银行都披露了内部控制自我评价报告，但有个别银行并没有附录在年报中。上市银行的内部控制制度自我评价报告的形式基本相似，包括内部控制目标的设定、内部控制体系或组织结构，然后从内部控制环境、控制活动分别描述其控制情况。
5. 内控审核报告：内控审核报告是会计师事务所审核报告披露对内部控制的评价审核意见。结合2010～2012的年报可以看出，事务所报告多是以注册会计师审计准则作为审核依据，很少采用《内部控制审核指导意见》，这就导致了报告的内容和格式有较大区别。而审计意见一般也都是对内部控制情况的消极保证。
从上述分析中可以看出，内部控制自我评价报告和事务所审核报告披露的内部控制信息较多，而在董事会和监事会中关于内部控制评价的内容却比较少，基本上只有寥寥数语，表现出来较为明显的形式主义。而由于政策监管力度的影响，2010～2012年内部控制披露总的信息量呈上升趋势。在评价依据上，内部控制自我评报告及审核报告缺少统一的评价审核依据，各银行审核披露信息各异；从披露主体对内部控制信息的评价内容来看，正面评价占绝对多数。可见，我国上市银行的内部控制信息披露体现了较明显的原则化，缺少实质性的披露，报告使用者难以通过上市银行披露的内控信息来判定其内控制度的建立健全程度，也难以揭示内部控制缺陷。
三、上市银行内部控制信息披露存在的问题
随着我国对银行业内部控制信息披露的规定越来越多，以及法律法规的逐渐完善，近年来银行业的信息披露情况大有好转，但与发达国家相比，在法规制定和政策执行上都有所欠缺，具体表现如下。
（一）上市银行并不是自愿地披露内控信息，表现为较明显的形式主义
银行都倾向于披露好消息，隐瞒坏消息，信息量只是满足监管的最低要求，披露信息分散混乱。银行不愿意主动披露内部控制的详细信息，主要还是因为公司担心坏消息会影响银行声誉进而影响股价。但银行应该认识到，信息披露的真实性与数量反映了其诚信程度，披露的信息多对于投资者来说可能更容易相信报告的真实性。同时，银行还可以以此为契机，完善内部控制的各项制度，加强风险管理，增强经营的稳定性。银行状况的好转直接反映在披露的信息中，这样就可以吸引大量投资者，获得稳定的资金流，增加企业价值。
（二）内部控制信息披露缺乏统一标准
从各银行的年报可以看出，银行间的年报结构各不相同。比如在管理层的讨论与分析的设置上，有的单独在一级项目中设立管理层讨论与分析，有的就叫讨论与分析，还有的叫管理层分析与讨论。各银行年报的结构大相径庭，导致了难以形成规范的内控信息的披露载体。同时，近几年出台的政策法规对内部控制自我评估的规定较为简单，造成了上市银行内部控制信息披露的位置不固定，分布广泛。
（三）内部控制信息质量：量足质缺
从2010～2012年上市商业银行“内部控制自我评估报告”中可以看出，上市商业银行大部分能够按照“内部控制整体框架”的五要素进行描述，但内部控制信息质量并不高，基本上仅限于对内部控制制度的描述，而对内部控制实施情况却并未给出有实用价值的结论。此外，内部控制信息披露不具有连续性，如农业银行在2010年内部控制自我评估中披露了在内部控制自我评价过程中关注到的与非财务报告相关的内部控制缺陷情况，但在农业银行2011年内部控制自评报告中却并没有找到关于2010年内部控制缺陷整改情况的说明，2010年的内部控制缺陷是否解决也无从知晓，2011年内部控制自评报告结论是“未发现本行在内部控制设计或执行方面存在重大缺陷，其他缺陷可能导致的风险均在可控范围之内”，空洞地说明内控问题，真实性值得怀疑。
四、完善上市银行内部控制信息披露的建议
从上述对上市银行内部控制信息披露的分析可以看出，由于监管力度增强和银行自身认识的提高，近三年我国银行业内控信息披露的数量和质量整体呈上升趋势，但与国际水平相比还是有很大差距。对此，本文提出以下建议。
（一）完善现有的基本法律规范
首先，统一上市银行内部控制评价和审核标准。我国内部控制审计存在依据不一致、披露格式和内容不统一等诸多问题，这就需要相关部门尽快制定相关准则，使内控信息披露有据可依。其次，鼓励自愿性披露，但必要时可采取相应的强制手段。最后，加大监管力度，银行的监督机构较多，为使各监督机构充分发挥其监督作用，需要各监管机构的通力配合，增加被监管方的违约成本，形成较为完善的奖惩制度。
（二）建立和健全内控信息虚假披露的责任追究制度，降低风险
内部控制的作用主要是向投资者揭示风险，但是从目前上市商业银行内部控制信息披露情况看，绝大多数上市银行不愿揭示自己的内控缺陷和内控风险。因此，如何提高内部控制信息的真实性，是有关部门必须考虑的一个严峻的问题。相关部门必须建立和健全内部控制信息虚假披露的责任追究制度，当发现内部控制信息是虚假时应进行严厉惩处，增加发布虚假信息的成本，使内控报告的披露符合信息披露真实、准确、完整的基本要求。
代写文章微信：13258028938 抖音账号：文章写作知识屋