为了建设师德高尚、业务精湛的教师队伍，为了全面提高教育教学质量，根据省、市、县有关加强教师师德师风建设的要求，结合我校实际，特拟订油坊小学师德师风建设总结。
一、 指导思想
以邓小平理论为指导，以十九大精神为指针，全面贯彻执行党的教育方针、政策；以教育法律、法规为准绳，以安全稳定为基础。依法执教，依法从教，全面提高学校的教育教学质量，确保学校的各项工作持续稳定健康发展。
二、师德师风建设目标责任制度
学校每学年与教师签定师德师风建设目标责任书，把师德师风建设责任落实到每一位教师人头，做到师德师风建设无死角、无漏洞、无空白。
三、师德师风学校教育制度
学校利用周前会，组织学习有关教育法律法规知识，以会代训对教师进行师德教育，通过学习教育让每一位教职工明白：作为一位人民教师应该努力做好什么，不能做什么，违反了教育法律法规应受到什么样的惩罚。
四、师德师风督促制度
1、学校每学期都要广泛向教师、学生家长及社会群众征求对本校师德师风建设意见，根据收集的意见和建议，制订整改措施，并限期整改到位。
2、继续严格执行学校教师违法犯罪报告制度。学校中凡发现有教师违法犯罪现象，不论是否属于自己的直接工作范围，都必须向学校有关人员反映，凡视而不见，推委纵容、任其发展的，学校将按照情节和后果加以追究责任。
3、建立师德师风问题举报人保护制度，学校依法保护师德师风举报人的权益，凡出现泄露、挟私报复、打击举报人的要党纪政纪予以追究。
4、增强学生的自我保护意识，学生一旦自身合法权益受到威胁或侵害要立即举报，争取保护。
五、师德师风考核制度
学校严格执行《教师师德师风考核方案》，每学期的师德考核工作。坚持把教职工师德考核的结果，与教师岗位聘任、晋职晋级、提干评优、教师奖励等切身利益挂钩。
六、师德师风集中整顿教育制度
学校在每学期开学前，集中一段时间进行全校教师师德师风整顿教育，通过组织学校法律法规、文件、政策、材料，提高教师的意识，通过教师自我总结剖析，领导指出，群众帮，查找学校师德师风管理和教师遵守师德师风规范的差距，制订整改措施，督促落实，提高教师的师德师风水平。
自8月20日以来，我校按南湖中心学校的统一部署和安排，集中领导、集中精力，有计划、有目的地在全校教师中深入开展，以“修师德、练内功、强素质、树形象”为主题的集训学习活动。通过开展工作总结，组织师德师风考评和师德档案的填写，学新课标、新课改、新教材交流教学教研经验，尤其是组织全校教师参加南湖办事处师德师风先进事迹报告会活动，听专题报告，写教学反思，召集教师讨论交流，对照先进找差距等，进一步巩固发展了近3年来师德师风的建设成果，进一步提高了全校教师的思想业务素质，取得了一定的成绩，在教师中收到良好的反响，现将学习情况总结如下。
一、基本作法
（一）统一干部思想，认真部署安排，加强组织领导。
我校开展以师德师风教育为主要内容的暑期教师集训活动，对提高教师队伍整体素质起到积极作用，收到了较好的成效，也还存在少数教师上课时使用通讯工具、酒后上课堂、教育观念陈旧等问题。这些问题不解决，势必影响教育事业的和谐、健康、持续发展。我校领导干部充分认识开展的重要性和必要性，再抓暑期教师集训机会，再借暑期教师集训东风，进一步提高教师思想业务素质，改革和创新学校内部管理，积极促进学校持续健康的发展，努力创办人民满意教育。 集训学习是一项严肃的活动，如果思想不统一，缺乏周密计划和安排，非但起不到积极作用，相反会造成许多负面影响。在集训学习前，学校校委会召开专题会议，传达了上级有关文件精神，统一全体领导干部思想，精心部署安排本镇学习活动。会上，汪芳祝校长强调说：“……火车跑得快，全靠头来带，我们干部首先要统一思想提高认识，不要认为这样的活动年年搞，就那么回事，走走形势，了了差事算了；而是要在思想上重视，行动上务实，扎实开展，求得实效。……”学校成立了集训学习领导小组，制订了切实可行的实施方案，明确了学习内容，规定了学习时间，提出了学习要求，安排了学习日程。
（二）广泛宣传发动，加强检查指导，落实学习任务。
8月21日 ，全校教师在学校集中，召开大会，广泛宣传发动，拉开了学习的序幕。在学习过程中，特别对教师作了明确的纪律要求，每天的活动安排了具体负责人，每天由专人负责点名，要求每个教师必须准时签到，规定集训期间教师无故缺席的通报批评，并对个人处以经济处罚；每天培训结束后，处室、年级组和教研组负责人要对本组每位参训教师当天的学习笔记进行检查，并及时向学校主要负责人汇报教师学习、生活情况，反馈本组位好坏典型及其它信息。学校主要负责人注意与处室、年级组、教研组负责人和老师座谈交流，了解学习状况，摸清教师思想动态。有的老师说，好不容易放假休息休息，搞什么学习，领导真会整人；有的人说自己工作那么认真负责，不需要学习。针对这些错误的认识，学校负责人做细致的思想工作，及时纠正。各单位负责同志组织得力，集中学习点名签到，讨论交流人人发言，总结体会统一装订。整个学习有安排、有活动、有检查、有签到、有记录；教师有资料、有笔记、有总结体会。由于学校重视学习的过程管理，从而保证了学习任务的落实，学习活动有章可循，有的放矢，有声有色；克服了纪律松散，思想松懈，应付差事，走形式的现象。
（三）干部严以律己，集训全程参与，学习带头示范。
8月24日 ，在全校教师集训学结会上，学校汪校长既交流了自己的学习体会，又提出了学习的要求；特别是他从四个方面（教师要有崇高的追求、要有爱心、要有高超的育人技能、要有顾全大局的胸怀）谈了自己对师德的独到领悟，在广大教师中激起了千层波浪，赢得了好评。老师们说，汪校长对师德的独到领悟，把握了师德的内涵，抓住了师德的精髓，内容凝练而又具体，简洁而不空洞，讲解通俗易懂，让人折服；从前修师德无从下手，今天终于找到了突破口。在这次学习中，学校校委会成员既是学习的组织者，又是一个学习的参与者，扮演着双重角色；不因为是干部不学习，也不因为事多而疏于学习，而是要求老师做到的自己首先做到了；全校教育干部全程参与，无一请假现象，带头学习，起到了很好的表率作用。
文明单位自查报告一年来，我局在市委、市政府的领导和上级业务主管部门的指导下，认真贯彻落实党的xx大、xx届四中全会精神，紧紧围绕树立和落实科学的发展观、加强党的执政能力建设和实施人才强市战略的目标要求，与时俱进，开拓创新，加强了公务员队伍建
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干部队伍思想纪律作风集中整顿工作总结为进一步转变机关作风，提高工作效能，侯马开发区质监分局全面贯彻开发区李山林主任、张如意书记在开发区干部队伍思想纪律作风整顿动员大会上的讲话精神，以党的“十七大”精神为指针，紧紧围绕开发区“二次创业”的中心任务，认真整顿干
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食堂食品安全卫生整改报告宜章县食品安全委员会：xx年9月贵单位组织人员对我校食堂进行了食品安全卫生工作检查，并提出相应的要求和希望，在此，由衷地感谢你们对我校工作的关心和支持。
公路局养护中心整改报告我现任养护中心主任，xx年，在市公路局党委的正确领导和支持下，以“三个代表”重要思想为指导，努力实践科学发展观，认真贯彻学习党的xx届五中全会精神，积极开展“一创双优”学习活动，认真学习领会上级廉政建设规定，全面提高政治素质
师德师风个人整改报告我自从当老师到现在，历时有十五个春秋了。自从站上讲台后，非常注意为人师表，在语言或行动中都注意美字。在平时的工作中，自己总是以一个人民教师的准则要求自己，爱祖国、爱人民、爱中国共产党，积极工作，要求上进。
机关党支部先进性教育整改方案整改措施在分析评议阶段，经支委会的集中分析查找、上级组织与领导的指点和开展谈心活动，查出了支部工作存在的问题，找出了差距。为加强支部的战斗堡垒作用，提高支部的凝聚力、向心力，根据《保持共产党员先进性教育整改提高阶段方案》的要求，
小学有偿补课治理情况自查报告
开学初我校在全校组织开展了一次全面的严禁组织有偿补课的自查自纠活动，逐一梳理和排查本校办学中存在的问题，结合当前社会热点问题，严格对照自查，进行认真整改。全体教职工充分认识开展自查自纠工作在办好“让人民满意的教育”的重要性。自查自纠活动过程中加强组织领导，成立了校长为首的自查自纠组织领导小组，严格规范办学行为，按照教研组集中排查。现将自查情况汇报如下：
1、我校严格按照上级规定，各个教研组无教师利用节假日组织学生进行补课并收取费用现象，严格控制学生的在校时间;
2、学校在职教师无利用学校设施设备为学生有偿补课现象，也没有教师利用家庭住房或租赁他人房屋为本校、本班学生进行有偿补课;
3、学校制定了严格的教学常规考核制度，教师严格遵守教学常规。制定《东罗小学教学常规检查实施方案》。
4、学校严格按照国家规定开足课程、课时，学校无一例因成绩差、行为差为理由，劝其转学或勒令退学，无人为原因造成学生流失情况;
5、我校教师无擅自组织学生征订、购买和使用非法教辅资料的现象，无增加学生的负担;
6、学校教师无体罚或变相体罚学生、无乱收费、乱摊派的现象;
7、利用团委会组织力量，督促学生自觉远离网吧、让学生度过每一个一个健康，文明、安全、愉快的假期。
以上是我校的自查报告，今后我们还要继续落实好上级各项制度，严格规范办学行为，禁止有偿补课，把我校的各项工作办的更好。
小学有偿补课治理情况自查报告
为进一步贯彻落实上级文件精神，全面做好我校师德师风建设工作，为端正教育行风，树立良好的教育形象，营造良好的工作、学习环境，我校一直非常关注教师的师德师风建设，做了大量扎实而有效的实际工作，现将学校教师参与有偿补课自查情况汇报如下：
一、加强思想教育，从源头上杜绝。
认真学习上级文件精神，执行领导承包教师制，开学初将举报电话和领导承包教师名单面向社会公布于全体教师、学生及学生家长;我们每月进行一次师德事迹宣讲，学习师德标兵和优秀教师、教育专家的理念和先进事迹。开学初我们学习了老教育专家霍懋征先进事迹，并开展了师德大讨论，每位教师还书写了学习心得体会。
二、学校与教师签定纠风责任状，从行动上约束。
认真开展师德教育，结合六小教工实际，做到有针对性、有措施，学校与教师签定纠风责任状。结合《公民道德建设实施纲要》，认真组织教师学习《中小学教师职业道德行为规范》、《义务教育法》、《教师法》、教育局对全市教师提出的“十条禁令”等教育法律法规，在校树立“爱生如子”的教师典型，建立理解、尊重、信任、宽容的新型师生关系，切实加强教师职业道德建设。杜绝教师体罚或变相体罚学生的行为。
三、不定期找学生、家长进行座谈，了解教师思想及行为动态。
通过与学生及家长的座谈，我们了解到学生及家长对我校的师德师风状况非常满意，班主任能利用自习课或午间休息时间对学困生进行无偿补课，没有进行有偿补课和参与社会办学及为社会办学提供生源提取好处费的事件发生。
总之，我们能正确面对新形势和新挑战，时刻保持清醒头脑，在教育局党委的正确领导下，能全力做好我校师德师风建设工作，为促进我市教育健康、蓬勃发展做出我们应尽的贡献，我校无一例“三乱”行为发生。
小学有偿补课治理情况自查报告
为进一步推进我校师德师风建设，提高我校精细化管理水平，促进学校健康持续发展，我校按照市委教育工委的要求，做了以下工作：
一、成立组织。学校成立了以徐聪校长为组长的禁止在职教师从事有偿补习活动领导小组，认真清查我校在职教师中是否存在从事有偿补课情况。
二、认真组织学习宣传。学校接到通知后，认真组织全体教师学习了关于禁止在职教师从事有偿补习活动的通知精神。为了禁止教师有偿补课 (含校外开办 “托教”)，我校下大力气组织力量进行整治：
1、召开教工大会。学校于10月10日下午召开了全体教工大会，向全体教师发放了《福州屏东中学教师道德领域突出问题自查表》，认真组织教师对照反思，查摆问题，开展了批评与自我批评，做到有则改之、无则加勉。
2、发放《给家长的一封信》，并设立校长信箱和举报电话(学校办公室电话及禁止在职教师从事有偿补课活动领导小组电话)，自觉接受家长和社会的共同监督。
3、严禁学校或我校教职员工借本校的场地和师资举办任何形式的学生补习班、提高班、辅导班或在校外进行有偿补课，坚决刹住不良歪风。
4、全体教师认真学习了各种规章制度后，提高了对价值观、人生观的认识，上好每一节课，向课堂要质量，决不增加学生的课业负担，绝不组织有偿补课，切实减轻家长的经济负担。
5、我校将不定期组织行评监督员深入班级和周围群众，通过举报电子信箱，开座谈会，发动教师进行自查、互查，发现问题要整改并及时通报，对严重违法违法纪的移交相关部门处理。
6、根据《中华人民共和国教师法》，结合我校实际，进一步规范教师教书育人行为，认真开展争先创优活动，进一步弘扬爱岗敬业、无私奉献、为人师表精神，在全校掀起“树形象，学优秀，做贡献” 热潮。
通过对案例的分析，本文认为这次审计失败的成因主要是集中在三个方面： 1、注册会计师的职业道德：注册会计师如何保持独立性；2、国际会计师事务所在本土化过程中的存在的问题；3、我国审计环境状况及监管制度存在的问题。本文结论部分结合我国国情提出了一些政策建议，希望在规避审计失败方面能够有积极的影响。
关键词：审计失败，德勤，科龙电器，会计师事务所，案例研究
CASE STUDY OF THE AUDIT FAILURE OF KELON
ABSTRACT
Auditing plays an important role of supervising in the modern society. Along with the development of economics， economic relations become more and more complicated， and auditing faces a great challenge. In the last few years， serious audit failures have appeared very often around the world. While audit failure reduces capital market efficiency and affects seriously audited company's development， audit firm and Certificate Public Accountant encounter unprecedented credit crisis. Recently， case of Deloitte auditing Kelon attracted the eyes of the public. What is the problem of audit failures? On the base of referring to large amount of related literatures and documents of both domestic and overseas and comprehensive case analysis of Deloitte Auditing Kelon， this article researches the causes of the audit failure systematically and meaningfully.
Based on the study of the case， we believe that this audit failure was mainly caused on three aspects: 1. CPA's professional ethics: how to maintain independence， 2. localization of International accounting firm 3. the problems of Chinese auditing environment and regulatory system. At last， this paper concludes some recommendations that hope to avoid audit failures.
Keywords: audit failure， Deloitte， Kelon， accounting firm， case study
目 录
一、导论 5
（一）研究背景 5
（二）研究意义 5
（三）研究内容 6
二、文献综述 6
（一）国外文献综述 6
（二）国内文献综述 7
三、德勤审计科龙电器公司案例分析 8
（一）案例介绍 8
1、科龙公司简介 8
2、德勤会计师事务所简介 8
3、德勤科龙案的回顾 9
4、对科龙审计意见的分析 10
（二）案例分析 12
1、注册会计师的职业道德 12
2、国际会计师事务所在本土化过程中的存在的问题 13
3、我国审计环境状况及监管制度 15
四、结论与建议 16
（一）案例小结 16
（二）建议 16
1、优化审计环境 16
2、审计主体方面 16
3、审计客体方面 17
参 考 文 献 18
一、导论
（一）研究背景
自从工业革命发生之后，生产力出现了翻天覆地的变化，企业在残酷的竞争中不断互相兼并，企业经营规模急剧膨胀。随着所有权和经营权日益分离，股份有限公司出现了。投资者出于对其投入资产的安全性和资本增值的关心，急需对企业的经济活动以及经营成果有准确、全面、及时的了解和掌握，于是独立审计职业应运而生。在某种意义上，审计是现代经济发展的产物，同时为现代经济的发展做出了不可磨灭的贡献。经过不断的发展，审计理论得到了健全和完善。特别是随着计算机技术的发展，审计技术和方法越来越科学和合理，注册会计师也获得了很高的社会地位，甚至被冠以“不吃皇粮的经济警察”之美誉(李若山，2003)。然而与此同时，国内外重大审计丑闻也层出不穷。国际上，安然事件轰动一时，安然公司多年来一直提供虚假财务报表和财务信息，在1997年到 2001年一季度期间高估巨额利润并隐藏大量负债，但是作为全球职业会计师界的巨头，安达信会计师事务所却没有能够揭露出安然公司财务报表的错误和舞弊行为，一直为之出具标准无保留审计报告。最终安然破产了，这使得那些根据安达信出具的审计报告做出投资决策的投资者损失惨重。安然事件以及此后接连爆发的美国世界通讯公司、施乐公司财务报表作假事件在给投资人带来沉重损失的同时，也给号称全世界最完美的经济体系下最完善的美国资本市场敲响了警钟，在美国政界引起强烈的反应。美国总统乔治.布什发表讲话，责令政府做出对应措施。美国国会于2002年7月30日出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又被称作《2002年萨班斯一奥克斯利法案》(简称萨班斯法案或SOX法案)。法案在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面做出了许多新的规定。其中主要内容之一就是明确公司管理层责任(如对公司内部控制进行评估等)，尤其是对股东所承担的受托责任;同时，加大对公司管理层及白领犯罪的刑事责任。如故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱，个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元。SOX法案的另一个主要内容是：建立一个独立的“公众公司会计监管委员会”(Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB)。PCAOB的职责包括:监管上市公司审计，强制注册会计师定期轮换，全面修订审计准则，制订关于审计委员会成员构成的标准，要求管理层及时提供内部控制报告和财务报告，对审计师提供咨询服务进行限制等。
在国内，东方电子、郑百文、银广厦等上市公司舞弊案导出了一系列审计丑闻，深圳中天勤会计师事务所也因出具虚假审计报告被吊销职业资格。2002年2月22日的《21世纪经济报道》披露，2001年，国家审计署抽查16所国内会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行审计调查，结果发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假金额达71. 43亿元，涉及41名签字注册会计师。这些一系列审计失败事件使得人们对注册会计师的专业素质及职业道德提出了广泛的质疑，导致注册会计师行业遭遇到前所未有的信用危机。
（二）研究意义
审计在现代社会经济生活中起着重要的监督作用。随着时代的发展，经济关系日趋复杂，使得审计工作面临着巨大的挑战。审计如何能够在纷繁的会计资料中有效地执行其职能成为社会各界关注的焦点。一直以来，注册会计师在审计过程中扮演着重要的作用，其专业精神与职业道德成为审计效率的两大支柱，受到业界的重视。同时20世纪初，审计工作的方法产生了实质性的变革，提高审计的效率和效果，节省审计成本。然而这一切发展并未使“审计失败”这一话题成为过去式，牵扯到审计的诉讼案件只增不减，特别是最近热门的德勤“科龙案”，吸引着公众的目光。究竟审计失败的问题在哪里？
不论审计发展到那个阶段，注册会计师服务始终是对经济个体出具的财务意见发表专业的鉴证服务，而正是由于注册会计师审计意见的表达，财务信息的可信度得到确认。然而由于会计和审计本身存在着主观的职业判断。只要有主观判断，就必然有判断正误以及判断被误受和误拒的风险。另一方面，审计的利益相关者，包括会计师事务所的合伙人、具体执业的注册会计师、被审计公司的股东、管理层人员、潜在投资者以及证券监管人员等，在某种程度上都可以称之为“经济人”，是在追求自身最大收益，同时只有有限的理性，所以无法使全部利益相关者的利益最大化。事件本身的不确定性、复杂的审计环境和人们的欲望就构成了审计失败发生的契机。而审计失败一旦发生，将会对整个资本市场，注册会计师行业以及注册会计师个人、被审计公司的健康发展都会产生巨大的负面影响。因此，研究审计失败的成因及其防范措施相当重要的意义。
基于这样的思考，本文对德勤审计科龙电器公司案例的发展过程进行了细致的分析，并借鉴国内外新近研究成果，对这次审计失败的成因做一次比较系统而有意义的研究。
（三）研究内容
本文对德勤审计科龙电器公司案例的发展过程进行了细致的分析，并借鉴国内外新近研究成果，对这次审计失败的成因做一次比较系统而有意义的研究。
第1部分阐述了研究的背景、意义，并且概括了全文研究的框架。
第2部分对国内外对审计失败理论研究进行了文献综述。
第3部分对德勤审计科龙电器公司案例进行了详尽的分析，首先对案例概况进行了介绍，其中包括对科龙公司及德勤会计师事务所的简介以及德勤科龙案发生的始末，并对各方对科龙的审计意见进行了分析。然后是对案例的分析，研究了审计失败的成因，主要是集中在三个方面： 1、注册会计师的职业道德：注册会计师如何保持独立性；2、国际会计师事务所在本土化过程中的存在的问题；3、我国审计环境状况及监管制度存在的问题。
第4部分则在之前案例分析的基础上对案例进行了小结，并结合我国国情提出了一些政策建议，希望在规避审计失败方面能够有积极的影响。
二、文献综述
（一）国外文献综述
L.DeAngelo(L.DeAngelo，1981a)重点提出审计独立性和审计质量概念。在他的研究审计市场实证问题的报告中，他认为：审计服务的价值在于独立审计人员发现并报告已审会计报表中存在的错报或舞弊的能力。即独立人员一是具有发现错报或舞弊的能力，二是具有在发现错报或舞弊之后还能够以合适的方式报告之的能力。前者体现了独立审计人员专业技术层面的能力，即专业胜任能力；后者则表明了独立人员的职业道德水准，即独立性水平。同时，L.DeAngelo (L.DeAngelo，1981b)认为，会计师事务所的规模越大，其审计质量相对越高。他认为会计师事务所的规模越大，其签约客户的“准租金”越高，独立性也就越强。基于这一思路， 会计师事务所“低价揽客”，相当于为其审计质量交了一笔保证金，会计师事务所规模越大，其保证金的数量也就越大，相应地，其审计行为的独立性也就应当更高。
Fama.E.and M.Jensen(Fama.E.and M.Jensen，1983)则提出职业审计事务所是由无限合伙形式演化而立，这种组织形式至少在两方面对提高审计师的职业能力和独立性作出贡献， 一个贡献就是通过无限责任来实现的，另一个贡献是通过合伙人之间相互监督来实现的。因而提高了证券市场对审计师独立性和职业能力的评价。创立牌号的规模效益促进了大型审计事务所的成立，这些大牌会计师事务所具有两大优势：较强的担保能力和相互监督机制。
而瓦茨和齐默尔曼认为会计与审计密切相关是从契约经济学的角度出发的，会计的需求是降低代理成本，由于没有完全完备的契约，契约的条款需要得到监督与实施， 独立审计就是用于监督契约是否被执行和和检验契约被执行的程度的方法之一，审计师验证契约条款所使用的数据是否符合公认会计程序以及契约条款是否被违反。解释了对审计独立性的强调和会计职业协会及大型会计师事务所的存在理由。认为审计师审计失败的概率取决于是否独立审计师发现某一特定违约行为的概率和报告或披露该违约行为的概率的联合概率。他们又进一步指出，审计师报告违约的概率已发现违约行为为前提取决于审计师的职业能力和审计师投入的人力物力以及审计师的独立性。因此，为了激发审计市场对高质量审计服务的需求，审计职业界应该建立一套机制来使得审计服务需求人相信独立审计师能够发现违约行为并且将报告该违约行为，如创立审计市场准入机制、独立审计师职业资格审核、独立审计师后续教育等。
美国审计学者阿伦斯詹姆斯 洛克指出：“审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出错误的审计意见。”而MDKS.Beasley等3位美国学者于2000年提出1987-1997年间美国证监会对会计师就舞弊相关个案所做的行政处分报告，其中分析了十大审计失败因素：一、未收集充分恰当的审计证据；二、未善尽职业专注；三、未表现适当程度的职业怀疑；四、未恰当解释或应用会计原则；五、未适当设计及规划审计程序；六、适度依赖询问方式作为证据；七、对评估管理阶层的重大估计未取得充分证据；八、函证应收账款过程不当；九、对关联方交易的审核及揭露不当；十、过度依赖委托人的内部控制。
美国注册会计师协会(AICPA) 2001年1月1日颁布了《同业复核执行与报告准则》，实行自律监管。然而安然事件后，美国会计师行业的自律监管机制遭到了猛烈的抨击，并最终导致美国审计师自律机制—公共监督检查委员会于2002年3月31日结束了运作；2002年7月，美国推出了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》，探讨如何弥补公司制度的缺陷；2002年7月25日，美国国会通过了《2002萨贝恩斯—奥克斯利法案》(简称新法案)。新法案对《1933年证券法》和《1934年证券交易法》的许多内容作了修改和补充，主要从七个方面对现行的体系进行了改革：一、成立独立的公众公司会计监管委员会；二、加强注册会计师的独立性；三、加大公司的责任；四、强化财务披露；五、加大违法处罚力度；六、增加美国证券交易委员会(SEC)的经费拨款，强化其监管权；七、要求美国审计总署加强调查研究。
（二）国内文献综述
徐政旦等（徐政旦，2002）认为审计失败的最根本原因是丧失审计独立性，文中采用了L.DeAngelo于1981年提出的审计独立性定义“审计独立性是指审计人员发现财务报告的问题并愿意披露这种问题的联合概率”，分析了审计人员的法律责任以及非审计服务、初次审计收费、对审计独立性的影响，从实证的角度认为会计师事务所规模大小与审计失败的联系。
黄世忠（黄世忠，2002）认为重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位共同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。
陈汉文等（陈汉文等，2003）通过对安达信事件的分析，从审计独立性，注册会计师管制模式，会计师事务所组织结构，会计准则制定和证券分析师盈利预测行为等角度，探讨了诱发华尔街财务舞弊与审计失败的深层原因。文章详细解读了美国独立性准则委员会的独立性概念框架，分析了影响审计独立的环境因素和减缓性因素，包括对注册会计师提供非审计服务的限制、向审计委员会报告、审计回避、事务所定期轮换等。文章还提出要从公司治理，披露管制、事务所组织结构和行业监管等方面来预防审计失败。
常勋（常勋，2004）从会计师事务所质量控制方面来探讨如何避免审计失败，提出审计产品质量和审计工作质量，认为审计产品质量具有隐蔽性，审计工作质量则有直观性，要控制审计产品质量就必须要控制审计工作质量，只有高质量的审计工作过程才能产出高质量的审计产品。他提出误受风险和误拒风险，认为审计失败主要归咎到错误地接受了被审计单位提供的错误信息，从而出具不合适的审计报告，认为会计师事务所应加强风险防范意识，建立风险控制对策和风险财务对策，并提出建设会计师事务所全面质量控制体系，包括员工职业道德规范、专业胜任能力水平和工作委派、业务承接与监控制度等。
林柄沧则从探讨审计风险结构出发，检讨了审计失败的成因。他分析了审计风险的结构——固有风险、控制风险和检查风险，提出风险识别，风险评估，风险容量，风险规避或控制等概念，探讨审计风险的控制重点。作者解读了美国证监会1987-1997年行政处罚，发现绝大多数案子是关于不充分得披露，例如重大损失的信息漏记、漏报重大负债，或者是关于会计处理的争论，例如资产的计价、收入的确认、资本化还是费用化以及合并交易等。作者认为审计失败主要发生在破产或兼并等高风险行业，而且在大多数审计失败案例中，被审计公司高级管理人员都扮演了不光彩的角色。作者还指出注册会计师的品质管制和相互评鉴对预防审计失败将起相当大的作用。
我国证监会于2001年12月22日发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号—非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》第五条规定，注册会计师不得以解释性说明代替保留意见，或者以保留意见代替否定意见。这充分反映出监管者对注册会计师变通审计意见行为的遏制思想；于2001年12月31日发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号—A股公司实行补充审计的暂行规定》，规定今后公司在首次公开发行股票上市，或上市后在证券市场再次筹资时，在聘请国内事务所进行审计的同时，还要聘请国际事务所，按国际通行的补充审计准则进行审计。
三、德勤审计科龙电器公司案例分析
（一）案例介绍
1、科龙公司简介
科龙电器全称是广东科龙电器股份有限公司，注册地为广东省佛山市顺德区，主要从事行业是冰箱、空调等家电制造兼国内外销售及售后服务。
科龙电器的前身为 1984 年在顺德市（今佛山市顺德区）创办的乡镇集体企业——广东顺德珠江冰箱厂，主营家用电冰箱，起始生产能力 3 万台/年。
1987年12月，广东顺德珠江冰箱厂更名为广东珠江冰箱厂。1988年根据扩大生产的需要，广东珠江冰箱厂与三家外资公司共同合资兴办了广东容声冰箱有限公司。广东珠江冰箱厂与广东容声冰箱有限公司同时独立存在，两者均生产家用电冰箱。
1992 年 12 月，广东珠江冰箱厂按照股份制规范意见以定向募集方式改制为科龙电器公司。
1996 年 4 月，顺德市容奇镇经济发展总公司将其持有的科龙电器公司股份全部转让给科龙（容声）集团从而使科龙电器公司成为科龙（容声）集团控股的子公司。
1996 年 5 月，科龙电器公司吸收合并了广东容声冰箱有限公司。合并后的公司沿用科龙电器公司的名称，冰箱生产能力达到 150 万台/年。原广东容声冰箱有限公司的外资方的权益全部转换为科龙电器公司的股份。
1996 年 7 月，根据股东大会决议并经国家有关部门批准科龙电器公司公开发行了 H 股 4.5959 亿股并上市。1997 年 3 月中华人民共和国对外贸易经济合作部核准科龙电器公司为外商投资股份有限公司。
1999 年 5 月 31 日，科龙电器又在深圳证券交易所公开发行了 A股 1.1 亿股，发行价 9.98 元；总股本增至 9.92 亿股；A 股上市日期：1999 年 7 月 13 日；股票代码：000921；股票简称：科龙电器。
2、德勤会计师事务所简介
1845年，年仅27岁的德勤在伦敦巴辛豪尔街破产法庭（the Bankruptcy Court on Basinghall Street）的对面建立起自己的会计师事务所。至今，德勤已经有将近160多年的历史了。德勤总部位于纽约，在全球144个国家共有119237名员工，公司的主要服务项目有会计和审计，税务咨询和税务规划，信息技术咨询，管理咨询以及兼并和收购咨询，德勤为全球一半以上的大公司提供服务。
早在1917年。德勤就在中国的经济中心上海开设了首家办事处。1972年，德勤在香港拥有了自己的办事机构，这是几次成功并购的结果。在1989年，Deloitte Haskins & Sells International 和在1975年与日本的审计公司 Tohmatsu Awoki & Sanwa联合的Touche Ross International合并，形成了Deloitte Touche Tohmatsu，即德勤全球。Spicer & Oppenheim于1991年加入了德勤在香港特别行政区和英国的国际网络。1997年，德勤与有着长期中国业务经验的香港著名的关黄陈方会计师事务所合并，使其中国业务实力得到了极大加强。自上个世纪80年代以来，德勤在中国增设了办事机构，澳门、北京、大连、广州、天津、南京和深圳均有它的办事处。在2004年，德勤宣布其5年计划，于中国大陆，香港特别行政区及澳门特别行政区投资1亿5千万美元，这亦是德勤创建百多年来对单一市场所注入的最大一笔的投资。2005年，德勤中国宣布与中国大陆两家优秀的本地会计师事务所——北京天健和深圳天健信德进行合并。到目前为止，德勤已成长为中国最大的专业服务机构之一，面向大型国有企业、跨国公司及成长迅速的新兴企业提供全面的会计、审计、税务和商业咨询服务。
然而，2006年春德勤却陷入科龙电器财务欺诈案而进退两难。
3、德勤科龙案的回顾
2000 年度，即 A 股上市第二年，科龙电器便净亏损 6.78 亿元；亏损的原因是行业竞争激烈、产品价格大跌。
2001 年度，科龙电器再次出现巨亏，当年新增亏损 15.57 亿元；亏损原因依然为市场竞争激烈。由于连续两年亏损，随即被戴上 ST的帽子。担任审计的安达信（当时“五大”会计师事务所之一，后破产）给出了拒绝表示意见的审计报告。
2001 年 10 月，顾雏军名下的格林柯尔公司开始收购科龙电器，收购工作于 2002 年 4 月全部完成。顾雏军正式入主科龙电器，并一直担任其董事长一职，主审会计师也由安达信变更为德勤。
2002 年度，科龙电器扭亏为盈，德勤华永会计师事务所为其当年的会计报告出具保留意见审计报告。
2003 年科龙电器处理掉了挂在账上三年之久的累计亏损，并将账上每股未分配利润由上一年的-1.22 元反转为+0.1859 元，并由德勤华永会计师事务所出具了无保留意见审计报告。
2004 年，在扭亏两年后，科龙电器重新“返亏”。2004 年度会计报告称，新增亏损 6833 万元，同时被德勤华永会计师事务所出具保留意见审计报告。
2005 年 5 月 10 日，科龙电器公告证实，公司因涉嫌违反证券法规，已被中国证监会立案调查。与此同时，证监会对德勤的调查也已展开。在证监会出具的报告中，德勤被指在科龙审计过程中存在的问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。
2005 年 5 月 12 日，香港德勤关黄陈方会计师行表示不再担任在香港上市的科龙电器（0921，HK）的审计师，其在国内的合伙机构德勤华永会计师事务所也不续任在内地上市的科龙电器的审计师。
2005 年 7 月 29 日，广东科龙电器股份有限公司董事长顾雏军因涉嫌经济犯罪被捕。同天被捕的还有科龙电器副总裁严友松、财务督察姜宝军、财务副总监晏果如、财务资源部副部长刘科，以及深圳格林柯尔有限公司负责人张细汉等五人。
2005 年 10 月 26 日，根据中国证监会公布的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》显示，2002年以来，顾雏军等人在科龙电器采取虚增收入、少计费用等多种手段，虚增利润，导致该公司所披露的财务报告与事实严重不符。
2005年12月1日，科龙电器董事会形成决议，决定聘请毕马威华振会计师事务所对公司及附属公司自 2001 年 10 月 1 日至 2005 年 7月 31 日期间内发生的重大现金流向进行调查。同时，提请 2006 年第一次临时股东大会罢免已经被捕的顾雏军、严友松、张宏的董事资格。
2006 年 1 月 23 日，广东科龙电器股份有限公司发布公告，公布了毕马威华振会计师事务所关于科龙重大现金流向的调查结果：顾雏军在入主科龙电器的四年间，通过格林柯尔系公司及与格林柯尔系有可疑关系的公司的非正常现金流出超过 40 亿元，顾雏军可能挪用科龙电器资金 5 亿元。
2006 年 4 月 7 日，中国证监会对德勤进行行政处罚听证，德勤将为其在审计科龙电器过程中的不当行为进行最后的辩解。
2007年4月3日，科龙案恢复受理审理。但是在科龙的刑事诉讼案没有结果之前，科龙的民事诉讼仍然不能宣判。
科龙关键数据 截止日期(年-月-日) 2002-12-31 2003-12-31 2004-12-31 2005-12-31 2006-09-30
每股收益(元) 0.1021 0.2000 -0.2478 -3.7234 -0.0480
每股净资产(元) 2.5957 2.8300 2.6149 -1.0986 -1.1262
净资产收益率(%) 3.9300 7.2000 -9.4756
净利润(元) 101276990 202180248 -64160206 -3693615437 -47567075
4、对科龙审计意见的分析
(1)2002-2004 年科龙电器年度报告审计意见
公开资料显示，在科龙电器 2002 年度和 2004 年度会计报表中，德勤出具了保留意见审计报告，2003 年度出具了无保留意见审计报告。
2002 年，由于安然事件的影响，安达信在中国内地和香港特区的业务统统并入普华永道，其中包括对科龙的审计业务。但普华永道认为对科龙的业务风险较大，所以并没有接手。那时，格林柯尔尚未能澄清媒体披露其涉欺诈的传闻。当时的科龙电器已连续亏损两年，成为 ST 科龙，并且 2001 年的年度报告由于资产价值不确定，被安达信出具了拒绝表示意见的审计报告。德勤华振会计师事务所为科龙电器 2002 年会计报告所出具的保留意见审计报告是基于以下四点理由：
①前任会计师安达信已在签发的审计报告中披露：无法确定 2001年末的公司及合并的净资产是否存在重大错误。所以，德勤无法确定被审年度初的期初净资产总额。
②没有能够取得其联营公司华意压缩经审计后的 2002 年度会计报告，因此德勤无法确定以权益法核算对科龙电器净资产及净利润的影响。
③德勤认为在科龙电器对三洋科龙的投资中，应调减净利润约人民币 7500 万元，并在计算股权投资差额时予以考虑。
④对科龙电器 2002 年度转回的约人民币 2500 万元的存货减值准备，德勤认为应予以调整以减少年末净资产及净利润。
但是专业人士认为，审计意见是否恰当的关键在于 2002 年度资产减值及预计负债转回是否合理，但是德勤的观点是 2002 年度科龙的 5.7 亿元转回是合理的。德勤在这件事情上表现得不够谨慎。
2003 年，德勤会计师事务所对科龙电器的年度审计报告出具了标准无保留意见的审计报告。
2004 年，德勤会计师事务所对科龙电器的年度审计报告出具了保留意见的审计报告，理由如下：
①德勤没能确认科龙电器在中国境内的两家客户 5.76 亿销售收入的真实性，也不能确认与之相关的应收账款的真实性。
②未能取得足够的资料确定 2004 年是否不需对以后年度可能发生的销售退回计提准备。
(2)其他渠道显示的科龙电器历年财务状况
①2006 年 1 月 23 日，应海信公司的邀请，毕马威对科龙公司进行了审计，最后公布了对其2001 年 10 月 1 日至 2005 年 7 月 31 日期间现金流专项审计的结果。调查报告显示，在此期间，科龙电器及其 29 家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为 40.71 亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79 亿元；调查期内涉及的不正常重大现金流共达 75.5 亿元。
②中国证监会于 4 月进驻科龙电器，对其涉嫌证券违法违轨的行为作调查。完成之后提交的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》称，顾雏军等人及格林柯尔系有关公司涉嫌侵占、挪用科龙电器财产累计发生额为 34.85 亿元。主要表现为：1、侵占挪用科龙电器财产；2、采用关联交易诈骗科龙电器财产累计 2.278 亿元；3、诈骗国有土地及或侵占科龙电器相关利益；4、虚假出资或抽逃注册资金；5、为掩盖挪用、侵占江西科龙资金的目的，编制虚假银行票证，提供虚假财务报告；6、利用虚假证明文件，骗取公司登记注册，并伪造公司印章，从事虚构收入等活动；7、在深圳开设账外秘密账户，涉嫌转移科龙资金；8、以广告费名义挪用科龙电器 8033 万元用于非法目的。同时，该报告还认为，科龙电器作为上市公司，2002 年开始实施了多起证券违法违规行为。首先是科龙电器采取虚构销售收入、少提坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段，2002 年年报虚增利润 1.2 亿元，2003 年年报虚增利润 1.14 亿元，2004 年年报虚增利润 1.49 亿元。对上述连续三年编造的虚假财务会计报告追溯调整后，科龙电器 2003 年年报少计利润609.5 万元，2004 年年报虚增利润 6003.6 万元。其次，科龙电器 2003 年年报现金流量表披露存在重大虚假，少计借款收到现金 30.255 亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量净额 8.897 亿元。
2002 年至 2005 年，科龙电器未披露多起会计政策变更等重大事项，也未披露与格林柯尔系公司连体投资、关联采购等关联交易事项。
③2005 年半年报更正说明
2005 年 8 月 31 日，科龙电器的半年报附注三“重大会计差错更正”：公司根据 2005 年的有关交易事项判断，公司于 2004 年度确认的一笔销售收入是不恰当的， 2004 年因此多确认销售收入430，552，861.98 元。在编制上年度与本年度可比的会计报表时，本公司将其作为重大会计差错进行了更正，由于此项错误的影响，使本公司本年度的年初未分配利润减少 111，880，092.27 元，年初应收账款减少 472，621，668.45 元，存货增加 262，963，659.08 元，应交税金减少 68，671，524.48 元，预提费用减少 29，106，392.63 元。
(3)对各方审计材料的对比分析
德勤一共为科龙审计了 2002 年、2003 年和 2004 年的年报。其中，德勤对科龙 2002 年年报和 2004 年年报出具了保留意见，对 2003年年报出具了无保留意见。在为科龙出具保留意见的 2002 年和 2004年，其出具保留意见的事项均与科龙的现金流无关。财政部颁发的作为注册会计师执业准则的《独立审计具体准则第 7 号------审计报告》第十七条，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件之一，即是认为会计报表公允反映了企业现金流量。德勤 2003 年对科龙出具的无保留意见的审计报告，意味着德勤认为科龙 2003 年度的现金流量是公允的。但是毕马威的调查报告却指出其中存在大量问题。即德勤并没有发现上述高达数十亿的不正常现金流。毕马威的这次调查仅涉及科龙及其 29 家主要附属公司的重大现金流向问题，同时仅是要求科龙公司设立了账户的相关银行重新打印了调查期间内的银行对账单，进行了核对。这些工作是德勤在审计科龙年报时，必须做的。现金流向会对会计报表产生重大影响，不知德勤为何会作出前述的审计意见。根据中国注册会计师协会《审计技术提示第 2 号——会计报表公布日后发现的事实》中的规定：注册会计师发现公布的已审计会计报表存在重大错报，应当及时采取一定的措施消除可能造成的不良影响，减轻审计责任。比如，如果知悉审计报告日已存在的可能导致修正审计报告的事实，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表；如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当采取必要措施以避免会计报表使用人继续依赖原审计报告，并将拟采取的措施告知管理当局。必要时，注册会计师应当告知监管机构。
要揭穿科龙在财务上的种种手段并不困难，德勤完全是有能力的。但德勤却不太在意科龙存在种种违背常识的现象，而帮助它在 2002 年逃过了可能退市的命运。
科龙电器 2000、2001 年巨额亏损，2002 年扭亏为盈，实现净利 1.01亿元，而根据证监会调查事实，2002 年科龙虚增利润 1.2 亿元，即它实际亏损0.19亿元，因为 2001 年度安达信拒绝表示意见，德勤对科龙 2002 年年报出具了保留意见，但德勤是认同科龙 2002 年扭亏为盈的；2003 年德勤没有发现科龙的重大错报，而且现金流量严重失实，因此2003 年度审计意见也是不当的；2004 年度德勤尽管对科龙的收入确认出具了保留意见，但没有能够揭露出科龙巨额资金被挪用或侵占事实，也未对以前年度财务报表要求调整。毕马威和证监会的调查报告都显示，德勤会计师事务所对科龙电器 2002、2003 及 2004 年度出具的的审计意见非常不公允，没有尽职勤勉，违反了会计行业的相关法律法规。
（二）案例分析
1、注册会计师的职业道德
托马斯G希金斯曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席，他指出：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，即实质上的独立性和形式上的独立性( H. T.麦吉尔，2001)”所谓形式上的独立性，又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性，是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系，比如不得拥有被审计企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性、“内在”独立性或“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态，一种自信心，以及判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。总之，实质上的独立性和形式上的独立性结合起来构成审计独立性的全部内涵，二者缺一不可。近些年，我国证监会公告的上市公司财务报告披露出很多问题，主要是虚构交易、虚增利润、隐瞒重大违法违规行为等。这些违规行为基本上不是通过十分复杂的会计方法造成的，同时公司舞弊的动机十分明显，但是受过严格专业训练的注册会计师却没能发现这些重大的错报或漏报，实在令人难以信服。因此，注册会计师严重缺失独立性，是造成审计失败的根本原因。
而导致注册会计师缺失独立性的原因是什么呢？经研究，可能损害会计师事务所及执业注册会计师独立性的主要因素有：
(1)委托代理关系的扭曲
曾有专家将注册会计师比作“不吃皇粮的经济警察”，但是会计师事务所毕竟是赢利机构，肯定是要追求最大的经济收益。为了生存以及更好的发展，会计师事务所和注册会计师都必须与客户保持良好的关系(李若山，2003)。在现有委托关系下，形式上，会计师事务所是受投资者和股东委托，对公司管理者提供的财务报告发表意见，间接对公司经营成果进行评价。实质上，目前我国上市公司普遍存在“一股独大”的现象，注册会计师的聘用与解聘通常都是由公司管理者决定，同时审计费用也是由被审计公司支付，于是注册会计师在执行审计时常常不得不抉择于遵守审计准则与失去客户的两难之中。2002年，在深圳、河南和北京开展的一份相关的问卷调查显示，在被调查的审计人员中约有72%的人员能完成绝大部分审计程序，只有19%的审计人员一丝不苟地完成所有的审计程序(牟伟明、殷成龙，2003年)。特别是部分客户为了满足自身不正当利益，选择诚信不高的事务所为其服务，使独立审计市场成为典型“柠檬市场”，从而发生了“劣币驱逐良币”的现象。市场的无序竞争的直接结果就是会计师事务所和注册会计师为了占有市场份额，保持客户和获取经济利益，而不得不违反会计准则的规定，去迎合和满足委托人无理的、甚至是违法的要求。
(2)财务报告审计和非审计业务的兼营
据统计：国际四大会计师事务所这些年为上市公司提供咨询、鉴证等服务的收入占其总收入的50%，而审计业务收入连20%都不到(黄世忠，2003a)。巨额的非审计业务收入，使得会计师事务所受制于人，间接影响到审计的公正性。这种执业环境，使得注定审计人员不能公正执行独立审计原则。安然事件之前，安达信会计师事务所每年从安然公司获得5200万美元的收入，其中审计服务收入2500万美元，管理咨询和其他服务收入2700万美元，非报表审计项目收入比例超过了50%；而安然公司的很多高级管理人员来自于安达信，如首席财务主管、首席会计主管都是安达信的前雇员。安然公司和安达信的如此紧密结合，很难保证安达信的审计人员保持足够的职业独立性，最起码在形式上就不独立(黄世忠，2003b )。
(3)外界压力影响独立审计的独立性
由于我国特殊国情，许多上市公司都与地方政府存在重大的利益关系。政府主管部门密切关注着上市公司的一举一动，特别是那些由带有国有性质或者是由国有企业改制的上市公司。当会计师事务所及注册会计师在重大会计、审计等问题上与上市公司存在严重意见分歧时，除了受到审计客户解聘的威胁之外，还会受到有关部门的行政干预等，这种外界压力也严重影响了审计的独立性。根据中注协1997年底所作的调查，54. 7%的被调查者反映了他们在审计实务中受到了政府干预，其形式包括对审计报告的出具进行直接干预等。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，统计出来的形成假账主要因素排位前两位的是：政府领导要政绩和企业领导要政绩，所占比例分别为48% ， 36%(全中和，1998)，可以看出，地方政府和企业的领导官员对注册会计师施加了很大的压力。
在本案例中，德勤是否还保持着注册会计师的独立性呢？
2002年1月，安达信因安然丑闻事件被重组，科龙主席顾雏军对其解聘成为必然，但是，接管安达信中国以及香港所的普华永道却没有继续接任这个老客户，顾雏军在解聘安达信的同时，便有意另聘德勤出任。不过，在德勤向全球总部报备此笔业务时，发现当时香港德勤律师事务所正在为客户瑞银华宝以及其中国研究部主管张化桥代理一项诉状，而原告正是顾雏军及格林柯尔。按会计业内的专业操守，为了避嫌，德勤一时还无法应聘。当时科龙副总裁的严友松还曾为此仓促寻找其他会计师事务所。直到当年7月底，格林柯尔与瑞银华宝以30万元达成庭外和解，“德勤又主动通知科龙可以接任”。由于当月公布的科龙取得过亿盈利的半年财务报告没有通过会计师审计，有违交易所规定，3名独立非执行董事在审核报表时投了弃权票。顾雏军则以德勤到任晚，没有足够时间审计为由搪塞了公众和媒体。科龙当年的财务报告，德勤给出了保留意见，而在证监会后来的调查结果中，当年已经有重大现金流异常，德勤却没有能够发现这些情况。此后，德勤在2002年、2003年、2004年向科龙收取年度审计费分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达1320万港元。
2、国际会计师事务所在本土化过程中的存在的问题
国际“四大所”一直标榜其全球服务、全球品质，但他们在美国与在中国是否以同样的职业精神和执业水准执业，已经引起有关专家的质疑。德勤这些年层出不穷的审计失败案例，早以让其国际大所光环大打折扣。比如“创维事件”，以及发生在香港、不被内地熟知的广信、广南、威乐(已除牌)等事件，难免让人产生质疑。从证监会的调查结果来看，科龙2003年的会计报表很难得到认可。不仅是德勤，早在2001年，毕马威因在锦州港案件中涉嫌财务造假在中国成为被告。2005年7月，财政部公布会计信息质量检查公告，普华永道被责令整改。事实上，联合国贸发会议早先曾有一份报告指出，世界五大会计师事务所在给亚洲公司进行审计时，采用了较低的审计标准，但同时又以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以公司财务状况健康的假象，说明一些事务所并没有在上述地区提供与其收费相符的服务品质。
为何四大会计师事务所在发达国家声誉良好，却为了区区百万元人民币的中国上市公司审计费作出有损信誉的事？以下本文将对这个问题作出几点分析。
(1)中国的制度土壤为德勤提供了宽松的法律环境
在我国，会计师事务所违规成本极低，所面临的民事赔偿责任几乎为零。在这样的情况下，会计师事务所不再坚持自己的职业操守，是作为企业的利润本性使然，更是大环境的必然。对一个企业来说，仅有职业操守是不够的，制度规范是更为有效的杠杆。德勤科龙案说明加大对大型跨国公司的监管力度是必要的。如果中国市场本身缺乏基本的监管制度，并且监管不力的话，即使是在国际上声誉卓著的公司，如德勤，也有可能走向堕落。所以应该制定更为严厉的监管和制度规范，对违规和违背职业操守的行为加强威慑力以及提高违规成本，弥补存在的制度缺陷。关于我国审计环境状况及监管制度的具体分析见后。
(2)市场和经营层面的压力
据业内人士透露，在中国，企业和会计师事务所共谋，在一定程度内粉饰财务报表，从而在外部融资和规避税收方面获取不正当的利益，并非偶然现象。客户解聘“不听话”的会计师事务所，而选择更加“灵活”的“合作伙伴”，也是司空见惯的事情。在此情况下，某些操守清白的会计师事务所的确面临着市场份额缩水的压力。除此之外，和其他三大相比，德勤在华拓展战略性大客户方面也落后了(例如在中国石油、电信和银行等垄断行业)，甚至很可能在市场份额上下降至四大的最后一名。
(3)合并存在的问题
2001年，有关部门的一纸文书，给包括德勤在内的四大国际会计师事务所带来了快速发展机会。在这份证监会颁布的“补充审计16号文”，要求上市公司IPO(首次公开发行股票)及再融资时，财务报告除国内会计师事务所进行法定审计外，还必须由国际会计师事务所进行“补充审计”。此后，国际所项目数开始猛增，人手明显紧张。
同时，德勤的中国“本土化”战略实施。2004年，德勤宣布其5年计划，在中国大陆投资1亿5千万美元，这是德勤创建百年来对单一市场所注入的最大一笔的投资。
目前德勤在大陆及港澳地区的员工数超过4500人。在德勤中国区总裁鲍毅2004年制订的规划中，1.5亿美元的65%将用于人才建设，五年内人才增加5倍；收入增长4至5倍。随着2005年与本土所北京天健合并之后，德勤拿到了中国银行、交通银行等大客户。同时来自天健的二百多名专业人才也被德勤吸纳，而这被认为是帮助德勤增长的主要途径之一。
但是，合并难免带来问题：如何控制合并之后的人员素质？如何衡量原有客户的风险？
①人员素质
一位毕业之后便进入德勤工作，后又转至其它国际所的资深会计师对当初德勤业务繁忙而人手紧缺的状况仍记忆犹新。2003年，德勤因为可能接下几家大客户而开始扩员，招收了很多毕业生和国内的审计员，但是，后又因这几家大客户都没有能够谈拢而不得不裁员，一度造成人手相当紧张。而当时毕业仅两年的她便已开始带着团队独立做项目，而按照四大一般的审计程序，她的工作应该由至少具备三年工作经验的高级经理来承担。
②风险控制
四大内部本来存在着比较完善的风险控制系统。在对员工进行年度培训时，大力强调职业操守的重要性、以及遵循公司规定的审计流程和审计标准的重要性；在每年的税后利润中，四大将提取一定比例作为风险备用，以应付潜在诉讼的赔偿风险；由于每个负责签署审计报告的经理本身要对报告的真实性负法律责任，那么每个经理自然会对审计过程尽心尽力。
但是近年来随着四大在中国的业务扩展，四大风险控制机制中出现了一些漏洞。自安然事件后，四大陆续将利润很高的咨询业务分拆出去。为了维持利润率，四大聘用审计人员的数量并没有与审计业务的数量成比例增长，这就造成四大用在每个项目上的人工有所减少，在某些审计环节和程序上有所简化。在四大内部，承担法律风险的是在审计报告上署名的项目经理，负责运营并承担利润压力的是合伙人，而项目经理的升迁与否又取决于合伙人的意见。这种缺乏对合伙人进行监督的治理缺陷造成了这样一种现实，即使项目经理发现报表存在问题，也可能在合伙人的压力下而违心地签字。
“本土会计师事务所没有办法控制管理风险，原因在于大部分本土所与当地政府都有很深瓜葛，通常本土所没有办法拒绝当地政府的要求。 而在我们的环境里，客户可能相对会比较干净。在进行审计的过程中，我们最后是出具有保留意见的报告还是没有保留意见的报告，完全由我们自己决定，我们很独立。”这些曾被看作保住德勤名誉金身的优势，并没有完全在中国市场上体现出来，“从目前证监会取证的结果来看，德勤犯下的错误比此前国内所在中天勤在蓝田事件上犯下的错误甚至更为明显。”一位了解内情的人士称。
另外，一位原德勤的员工曾经披露，“四大对于风险控制的程序相差无几，德勤的风险控制也的确应当经过几次程序，在合伙人确定接手项目时，应当由其他资深的合伙人对项目进行风险评估，尤其重大的项目，是需要总部的风险控制委员会的机构来专门控制的”，而德勤国际中国业务副总裁关德铨也曾表示“有一些风险管理人员会在事发之后专门去控制风险。”“但是，实际上，所谓的风险控制委员会在事前的风险控制中形同虚设，合伙人按业绩分钱，几百万的项目当然不会轻易丢掉，而合伙人在私底下与企业达成某些一致的情况不在少数。”那位原德勤的员工称。
(4)其他问题
四大会计师事务所缺乏效率的加班制度导致中底层员工苦不堪言，每年都存在大量中层员工跳槽流失的状况。因此，目前很多项目都是一个较高级别的经理带着几个大学毕业生去完成，这样的团队在面对客户精心炮制的问题报表时，发现问题的概率大大降低了。
同时，一位来自毕马威的资深人士认为，科龙的问题暴露与德勤的发展战略有很大的关系。“除了服务政府项目，德勤参与的民营A股上市企业相对较多，而这些企业被盯上的可能性要大于大型国企或B股和H股上市的企业，”一些原来更多出现在内地事务所身上的问题，现在开始出现在德勤身上。随着上市公司问题的暴露，审计机构也难逃责任。
在德勤本土化的进程中，伴随的是尚未成熟的中国证券市场环境。“一方面，虽然国内审计标准与国际接轨尚在进行，但是在实际审计中，与在美国等其他成熟的证券市场存在差距”，这一点可称之为德勤面临的巨大挑战——不同市场环境中不得已而为之的本土化。但是，“主动迎合这种市场的不规范行为则当属德勤自己的过错”。上海国家会计学院教授马贤明认为。如果此次对德勤的处罚涉及市场禁入，那也将对国内会计师事务所行业的格局产生重要影响。一旦“四大”失去了名誉以及品牌和超国民待遇的保护外衣，他们的业务也将受到很大的冲击。“‘四大’的迷信将被破除。”马教授称。由此可见，对外资事务所的超国民待遇也是导致审计失败的重要因素。
3、我国审计环境状况及监管制度
国家审计署审查结果——32份审计报告严重失真23份：上市公司注册会计师审计业务质量令人担忧。国家审计署2001年组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的事务所2001年完成的审计业务质量进行了检查。在检查中，有关部门共抽查了上述事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。14/16的比率表明，仅仅根据客户要求为其提供所需要的财务鉴证文件，已经成为我国会计师行业内部的一项“公开的秘密”。在这些专职事务所的客户中，不乏一些实力雄厚的上市股份有限公司和大型股份制国有企业。事务所出具的每一项财务报告，都将影响包括大多数中小投资者在内的公司股东的投资决策。因此，事务所出具重大失实审计报告，造成的社会危害性是巨大的，它动摇了市场经济制度运行的有序性。
同时，中注协及其他机构的调查显示：注册会计师面临信任危机。根据中注协1995年调查，70%以上的社会公众不信任注册会计师的审计报告；1999年的一项调查也表明，仅有18%的被调查者认为可以信赖审计报告，其中最主要的原因是注册会计师在揭示虚假会计信息方面未能发挥有效的作用。为了了解国内会计师在投资者当中的可信度，某记者对股市投资者进行了一项调查。在北京的一个证券交易所的中户室中共70位投资者接受了记者的问卷调查。在回收的50份问卷中，超过八成的投资者认为上市公司造假，注册会计师难辞其咎；七成以上的投资者不太相信由注册会计师出具的公司财务报表的审计报告。
不难看出正是因为审计环境及监管制度存在严重问题，为德勤科龙案提供了宽松的法律环境。
同时，对德勤的处罚也体现出监管制度的缺陷。“没有一个协同监管的战略，”马贤明认为，对德勤的处罚并不是最终目的。目前，从监管的政府机构来说，存在多头市场监管。财政部、证监会、中注协、审计署等机构之间职能重叠交错，这也导致部门之间相互协调困难，权责界定不清，必然导致上市公司行为缺少有效监督，而对于注册会计师行业的监管也显得乏力。
目前，科龙案尚停留在证监会的审查层面，证监会有权对德勤作出罚款和市场禁入的处罚，这就意味着德勤可能遭到证监会的罚款和市场禁入的处罚。但是，财政部拥有最终吊销会计师事务所牌照和经营准入的权力。“一旦参照蓝田事件中，财政部对于中天勤的处罚，德勤将有可能面临在中国彻底退市的风险。”据了解，科龙案尚未转到财政部，因此，财政部尚不会对德勤采取任何行动。亦不清楚证监会和财政部的态度是否一致。
四、结论与建议
（一）案例小结
2001年，由于国内市场对国内注册会计师行业失去信心，我国引入世界五大知名会计师事务所(安达信、普华永道、德勤、安永、毕马威)，目的就是为了发挥它们的表率作用，建立规范的中国会计制度、树立行业信用。但是，得到中国政府和资本市场推崇的五大知名会计师事务所，并没有坚持自己的职业操守。如2003年毕马威因涉嫌在锦州港虚假陈述案中负有连带责任，而被中国投资者起诉。这次“德勤危机”，更将加剧人们对这些世界知名会计师事务所的怀疑。
德勤科龙案的责任认定本身在会计责任和审计责任的认定。而这两种行为本身就在于注册会计师的执业技能和职业素质。毫无疑问，注册会计师的作用就是提高会计报表的可信度，如果一旦发生重大错误，注册会计师就简单地将责任归结为“某些固有的局限性”或者被审计公司管理层，这将使得社会公众对注册会计师行业产生不信任感，对整个行业的发展都极为不利。反观中国注册会计师行业的现状，目前只制定有职业道德基本准则，尚未形成一个逻辑严密、结构完整的职业道德准则体系，而职业道德缺失已导致大量的审计失败。对注册会计师法律责任的认定必须在法律和准则的框架下进行，既要维护审计报告使用者的合法权益，同时也要防止滥诉，维护会计师事务所与注册会计师的正当权益。
至于德勤究竟在科龙一案的审计过程中扮演了何种角色，是否触犯了中国刑律，一切都有赖于相关部门的进一步调查。但是德勤科龙案足以让我们敲响警钟，如何规避审计失败成为值得研究的重大课题。
（二）建议
对德勤科龙案的分析，本文认为应从以下几方面规避审计失败：
1、优化审计环境
完善监管制度。1.划分各个监管主体的监管权限与职责，明确政府监管、市场监管和行业自律组织三者的监管职责，避免重复监管，降低监管成本，同时也可以提高监管效率，避免不同部门之间互相扯皮的现象；2.建立广泛的司法介入机制，健全的评判机制和防范机制，确保各种经济关系得以正常维系，同时正确引导社会公众对注册会计师审计效果的合理期望。司法机关则应加强对违规行为的打击力度和民事索赔力度；3.加快行业自律组织和审计规范的建设步伐，进一步完善审计技术规范、职业道德规范、质量控制规范等基本规范与理论的构建，最终形成整套安全有效的监管体系。
2、审计主体方面
提高审计独立性。审计独立性被喻为是“一枚硬币的正反面”，是至关重要的。要提高审计独立性，就要做到：1.由股东大会来决定会计师事务所的选聘和薪酬。同时事务所与委托人之间不应存在除了审计报酬之外的其他利益关系；2.保证审计工作的顺利进行。注册会计师在调查与被审计单位有关的各种情况、接触相关人员、获取有关证据等方面不应受到阻碍；3.改进立法，通过规范、监督、惩罚等途径对注册会计师的违规行为进行约束，同时加强对注册会计师的制度性保护；4.培养注册会计师的职业道德和风险意识，加强事务所质量控制建设，及时发现存在的薄弱环节，重视注册会计师的后续培训与再教育，保证其执业能力和专业知识的更新。
3、审计客体方面
完善公司治理结构，加强内部控制。建立健全的监事会和独立董事制度，强化对管理者的约束和激励机制，避免内部人控制现象的发生，能够大大降低审计方对管理当局的财务依赖性。内部控制应该由公司董事会、管理部门和其他相关人员共同制定并子以实施监督，注册会计师必须加强对公司治理状况的了解，对治理结构和内控系统中存在的风险进行充分的研究与评价，有针对性地完成审计程序，从而确保审计的可靠程度。
积极推进内部审计建设。现代内部审计的职能已从传统的查错防弊发展成为以系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理，控制管理的有效性，帮助组织实现目标。加强内部审计建设应从以下几个方面进行：1.提高内部审计机构设置的独立性，内部审计机构最好由董事会直接领导，使内部审计工作避免受到过多的不正当的影响；2.建立内部审计质量控制制度和定期报告制度，对内部审计运行的效率与效果进行适时监控；3.改进内部审计的方法，突破事后审计的传统方式，转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合的动态审计模式；4.明确内审人员的激励和惩处措施，避免内审人员职责不分、赏罚不明的现象。
参 考 文 献
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保育员幼儿师德师风自查报告范文(一)
为全面贯彻落实我县师德师风建设年活动方案的要求。切实加强学校行风建设暨师德师风建设，提高教师教书育人、为人师表的良好形象，开创学校教育教学工作新局面。因此，我校领导始终把抓好学校行风建设和教师队伍建设，特别是教师的师德师风建设放在重要的位置，坚持长抓不懈，常抓常新，并开展了一系列的学习、宣传教育、民主评议活动，现将自查自摆阶段有关内容做如下汇报：
一、工作过程
1、召开会议，总结了第一阶段师德师风建设工作，并安排部署了下一步工作。
2、开展了教师自查活动动。每位教师填写了《马场镇九年一贯制学校师德师风自我查摆表》，在此基础上，认真反思和查找自己在工作作风和师德师风等方面存在的问题，剖析思想根源，摆出自己师德不良的表现，写出自我剖析材料，整改报告
3、广泛征询各方意见，发放征询信。在一个月的时间里，马场学校分别向学生、家长、教师的下发了上千份征询意见表，广泛征询广大师生与社会对学校师德师风建设的意见，汇集成册，展开自查工作。
4、开展民主测评工作。师德师风考核小组成员分配到各班，对三年组到九年级学生相应的教师进行民主测评。
5、测评反馈。学校根据教师个人查摆剖析材料、学生评议、家长评议等实际情况，征求意见情况和个人一贯表现，进行了综合分析，准确客观的提出对每位班干部和教师的评议意见，认真填写了《马场镇九年一贯制学校教师师德民主评议登记表》，并装入教师个人师德档案。、
6、接受学生教师家长监督。学校公布了师德师风电话，校长电子信箱，设置了师德师风建设意见箱。
二、措施到位
1、领导重视，师德建设始终列入学校日常工作。
学校领导高度重视师德师风工作，把师德师风工作纳入了学校工作的重要议事日程，先后多次专题开会研究落实师德师风工作的各项任务。要求教师学习了《公民道德建设实施纲要》和《中小学教师职业道德规范》。采取了自学、听辅导讲座、讨论、答卷等灵活多样的形式，力求使学习收到最好的效果。同时结合本校实际，实施马场镇九年一贯制学校师德师风建设的221工程，即马场镇九年一贯制学校师德师风建设的20要20忌10不准，要求教师在平时的教学工作中时时严格要求自己，时时自我反省，做学生的表率。
2、加大管理力度，经常自查自纠
校领导把师德师风作为重点问题，在教职工大会上反复宣传，明确要求。要求教职工根据工作岗位对工作作风、服务态度、服务质量、工作效率、乱收费、乱订教辅及学生用品、体罚或变相体罚学生、课上不讲、课下多讲等行为进行自查自纠。结合党员先进性教育活动，要求全体党员积极参与到师德师风建设中去，大力配合学校开展师德师风工作，把师德师风和党风廉政建设结合起来，发挥共产党员的先锋模范作用，做师德师风的楷模。同时，设立师德师风投诉箱，向学生、家长公开学校投诉电话，接受学生、家长对师德师风的监督，开展了师德师风学生问卷调查，对调查中发现的问题，学校及时给予了解决、整改。、
三、反映的问题
1、纪律观念不强，还存在早退、迟到、旷工的现象。上课有接打手机的现象。
2、有的教师，不重视学生的身心健康，随意增加学生的课业负担，造成学生的活动时间与睡眠时间不足。不能与学生平等交流，耐心教育，没有完成与学生谈心次数。对学生放任自流，该管的不管，把学生的不良行为归咎于社会，推之于家长。不重视对学生进行心理健康教育。还存在讽刺、挖苦、歧视学生，体罚或变相体罚学生的现象。
3、有的教师不明确所教学科的课标要求、标准及学科结构，采用应试教育模式教学，采用注入式、灌输式教学。在日常教学中忽视对学生良好行为习惯培养。不重视学生创新能力和实践能力培养。不按课表上课，还存在挤占艺体等学科现象。没有按照平时考核与学期考核结合评价学生，评价学生只看分数的，纯以学期考试成绩评价学生。
3、有的教师不积极参加政治业务学习。教育观念陈旧，教育理论知识贫乏。不熟悉自身业务，业务能力不强。
四、改进措施
1、坚持政治业务学习制度
认真组织教职工学习相关法律和文件精神，坚持集体学习和自学相结合;讨论和反思相结合做到有时间、有计划、有内容、有心得;同时，结合中心工作，开展形式多样的行风教育和依法治教活动，促使教职工端正从教思想，转变工作作风，爱岗敬业，为人师表。
2、加强领导干部作风建设
将行风建设作为学校管理的重中之重来抓，要求领导干部率先垂范，以身作则，廉洁从政。向师生公开作出承诺，接受广大师生的监督。
3、认真落实教学常规
对教师的备、教、批、辅、考等环节工作要求作了全面的量化和跟踪监控，实行定期与不定期，全面检查与个别抽检相结合的监控办法，促进了学校常规管理工作，逐步实现科学化、规范化、高效化。建立公开、公开、公正的激劢机制竞争机制，促进管理的科学化、规范化。
4、加大监督力度
设立师德师风投诉箱，向学生、家长公开学校投诉电话，接受学生、家长对师德师风的监督，开展了师德师风学生问卷调查，对调查中发现的问题，学校及时给予了解决、整改。另外，学校将师德师风建设与年度考核、晋职晋升、教育教学管理等师资队伍建设的其他内容有机结合起来，促进师德师风建设的各项措施落到实处。
保育员幼儿师德师风自查报告范文(二)
类灵魂的工程师，是落实科教兴国战略、推进教育创新、全面实施素质教育的主导力量，是学生增长知识和思想进步的指导者和引路人，教师的一言一行、一举一动无时无刻不在潜移默化地影响着学生。因此，师德师风的好坏往往影响和决定了学校的校风和学风的好坏。开展师德师风建设年活动以来，学校领导高度重视，始终把抓好教师队伍建设，特别是教师的师德师风建设放在非常重要的位置，坚持长抓不懈，常抓常新。学校结合教育局《关于开展师德师风建设活动的实施方案》，在全校教师中深入开展师德师风建设活动。根据方案的要求和部署，结合我校工作实际，积极主动地开展了师德师风建设各项工作。并开展了一系列的学习、宣传教育活动，制定了行之有效的师德规范，收到了较好的效果。师德师风建设年活动从启动到现在，大部分工作已经基本完成，并取得了成效。现对我校师德师风建设检查分析情况报告如下：
一、充分组织准备。我校及时召开学校领导班子会议，学习了上级师德师风活动的相关文件精神，研究部署整个活动。为确保师德师风建设活动扎实、有效开展，成立了以校长为组长，教导主任、班主任为成员的活动领导小组。
二、动员学习扎实。学校召开了全校教师参加的师德师风建设年活动员大会，结合我校实际工作进行了全面要求和布置，增强了全体教职工参与活动的积极性和主动性。要求教师充分利用课余时间加强学习，制定科学合理的学习计划，在规定的时间内学完规定的篇目，并做好学习笔记(每位教师不少于1000字)，每位教师有自查自评材料、有心得体会，通过学习交流，进一步增强广大教师的责任感和使命感。
三、宣传氛围浓厚。为了营造全校师德师风建设舆论氛围，学校努力开辟师德师风建设专栏、展板等，及时宣传和报道师德师风建设工作开展情况。
四、创建交流的平台。为了促进交流，学校师德师风建设年领导小组将学校先进的师德师风事迹、学习资料、活动方案、信息、优秀的做法和开展的各项活动及时上报并在全校推广，以便教师相互借鉴。
五、对照剖析深刻、查摆问题实在。认真组织教师对照自身的实际和工作情况，进行深刻的自我剖析和反思，要求教师认真撰写师德师风自查自评报告，查摆师德师风上存在的问题，找出差距，扬之所长，避之所短，为提高教师个人素质和修养做好充分准备。认真撰写学校师德师风建设检查分析报告，找出学校师德师风建设中普遍存在的问题，为师德师风建设的整改提高积累足够的素材、做好充分的准备。
六、重点突出、务求实效。我校师德师风建设工作同学校创先争优活动结合，在党员教师中，以爱岗敬业、做楷模表率为重点，在教师中，以师德师风教育为重点。师德师风建设，重在教育，重在引导，重在建设，我校把师德师风学习教育同教职工政治学习有机结合起来，同学校工作实际结合起来，采取切实措施加以保证，通过扎实工作来实现思想认识的提高，实现教师的自我完善和成长。在广泛调查研究的基础上，制订出切合本校实际的规章制度和工作机制，使广大教职工的思想、道德、作风建设目标明确、有章可循，使学校的师德师风建设工作逐步走上经常化、制度化的轨道，这是师德师风建设能否取得实效的关键所在。继续大力倡导教书育人、为人师表的良好风尚，努力营造树师德、铸师魂、正师风的良好氛围，引导和激励广大教职工自觉加强思想建设、道德建设和作风建设，真正成为学生的楷模和表率。教育广大教师树立新观念，自觉抵制市场经济带来的消极影响。同时牢固树立服务于学校教学、科研活动的观念，为学生健康成长而积极奉献，严于律己，严守纪律，清正廉洁，树立良好的教师形象。
我校师德师风建设的立足点就在于增强广大教职工教书育人、服务育人、管理育人的自觉性。把宣传学习和教育活动贯彻始终，通过深入有效的学习教育，使广大教职工认真总结经验教训，明确努力方向，进行自我教育、自我改进、自我提高。坚持以正面教育为主的原则，相信群众、依靠群众，树立正面典型，充分调动广大教职工的积极性，激励广大教职工创先争优，并且认真开展批评与自我批评，对不良风气进行坚决的整治。
七、存在于的问题和不足。
通过调研和设置意见箱反馈等多种活动形式来进行师德师风建设查摆分析，取得了可喜的成效。师德师风建设是个永恒的主题，应该持续发展。高马头小学教师师德师风的主流是很好的，全体教师都能安心讲台、忠诚教育，确实可歌可赞。金无足赤，人无完人。回首思过，存在如下一些问题：
1.个别教师对师德建设认识不明确，重视程度不够，认为业务优秀就是一个合格的人民教师。
2.个别年轻教师缺乏职业荣誉感，没有树立终身从教的思想，少数年轻教师不安心讲台。
3.个别教师不能主动钻研业务，不求上进，不喜欢动脑;不喜欢动手，常规工作没有很好完成。
4.个别教师形象偏离，着装不整、教态不正，偏离了为人师表的高大形象。
5.个别教师对学生缺乏爱心，教育教学方法简单粗暴，对学生出现的错误不能耐心地教育。
6.个别教师工作作风松散，办事不讲原则，服务意识不强，工作质量不高。
7、个别教师缺乏团结合作意识，个别教师对对学校政策缺乏理解与配合。
以上这些问题的出现，既损害了教师在学生、家长、社会上的形象，又对教育教学的开展产生了一定影响。因此加强教师的师德师风建设，提高教师队伍素质是非常重要的，师德师风的好坏往往影响和决定学校的校风和学风的好坏，作为教师不仅要教好书，更要育好人，各方面都要为人师表。教师具备了高尚的情操才能以德治教、以德育人，才能引导学生全面发展。
八、针对学校教师师德师风存在的上述问题，特提出整改和努力意见如下：
(一)主体方向
1.健全各项制度，逐步建立健全师德师风建设的长效机制。
2.认真学习教育教学理论，积极参加学校和上级教育部门有关的学习活动，把时间用在业务钻研上，勤劳苦钻，精益求益。
3.加强专业知识学习，虚心求教，探索教学理论，改进教学方法。
4.加强本职工作的主动性和积极性，团结互助，发扬奉献精神。
(二)个体方向
1.爱岗敬业。只有热爱祖国的教育事业，才能为教育事业努力奋斗，才能尽职尽责，教书育人。教育不只是给学生传授知识，更重要的是要教会他们怎样做人。
2.为人师表。作为教师，自己的一言一行都会对学生产生很大的影响，因此，要时刻注重自己的言行举止，要求学生做到的，自己首先要做到。
3.严谨治学。认真钻研业务，不断学习新知识，探索教育教学规律，改进教学方法，不断提高自己的教学水平。
4.关爱学生。平等地对待班级里的每一名学生，当学生有进步时给予表扬，当学生出现错误时及时指出并对他进行批评教育。对学生要努力做到动之以情、晓之以理，尊重学生的个体差异，不讽刺、挖苦、歧视学生，不体罚和变相体罚学生。
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