这是苏宁电器连续第三年《阳光使命――苏宁电器企业社会责任报告》。作为家电零售行业领先企业，苏宁披露了其在社会责任的实践和绩效上取得的喜人成就，标志着我国家电零售行业社会责任管理的正日趋成熟。

推进全面社会责任管理

2009年，苏宁电器了中国零售业首份企业社会责任报告。在2010年的报告中，苏宁形成了包含价值使命、共赢使命、服务使命、员工使命、环境使命与和谐使命在内的阳光使命，建立了符合零售行业特点和企业特质的社会责任管理模型。与前两次社会责任报告相比，苏宁电器2010年社会责任报告披露社会责任管理更为全面、系统、可靠。它以翔实的数据和具有创新性的方案，披露了苏宁通过长期化、制度化社会责任建设后，在回馈社会、股东回报、与员工分享成长、绿色供应链、服务消费者等方面实现的成效。

报告显示，股东回报方面，苏宁营业总收入比上年同期增长29.51％，归属于母公司股东的净利润比上年同期增长38.82％。同时了利润分配预案，计划向全体股东每10股派发现金1元。

员工责任方面，苏宁“1200工程”共招聘入职约6000名应届本科大专毕业生。除了提供良好的培训、薪酬方案，苏宁还正式实施惠及248名员工的首期期权激励方案。

行业责任方面，苏宁与三星、海尔、美的等组成百亿伙伴俱乐部，并与上下游供应商打造绿色产业链。2010年苏宁电器“以旧换新”销售占全国“以旧换新”总销售的25.6％。与传统销售模式相比，网络销售平台苏宁易购全年节省约14.04万平方米土地，节约1370万度电。

客户责任方面，苏宁加强了物流、售后等终端服务平台的搭建，并针对消费者的差异化服务需求，推出家电健康体检、家电管家卡、柠檬卡定制服务、春秋保养等特色服务。客户满意度攀升。

创新企业公民行动

苏宁电器坚持“社会化苏宁”的定位，结合零售业员工密集的优势，形成了企业社会责任与个人社会责任相结合的独特模式，公益活动具备了参与人数众多、地域广泛的特点。

关键词：社会责任；会计报告；信息披露

中图分类号：F23文献标识码：A

一、引言

伴随经济发展所产生的社会问题与企业盲目追求利润最大化的行为有着很大的联系。于是人们在关注企业盈利的同时越来越多的开始关注企业对社会责任的承担情况，企业自身也采取了很多方式对社会责任信息进行披露。然而，缺乏规范的社会责任信息披露并不能传递给人们公正的信息，有时反成了企业用于标榜自我的工具。在社会责任信息披露中，会计信息因为确定性、可验证性等质量特征，无疑能为企业社会责任信息的披露做出贡献，将企业的社会责任会计信息纳入会计核算和考核体系已经成为未来会计学发展的一个不可阻挡的趋势；同时，社会责任会计的出现也极大地推动了企业从微观利益目标向宏观利益目标的转移，这对社会经济的可持续发展具有很强的战略意义。

二、国内外研究现状及文献综述

（一）国外研究现状。美国作为社会责任会计的发祥地，一直走在研究和实践的前沿。1968年美国会计学家戴维?林诺维斯在《社会经济会计》一文中首创“社会责任会计”一词，认为社会责任会计是会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用。之后，美国会计学教授Sylil Mobley对社会责任会计提出了新的认识，认为社会责任会计是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果。南卡罗纳州立大学的杰佛里和瑞德堡教授1981年在他们合著的《国际会计与跨国公司》一书中，对社会责任会计的主要内容、计量问题、各国报告形式的差别等作了详细阐述。美国专业会计机构也一直致力于社会责任会计的研究。美国注册会计师协会于1970年专门成立了“生态环境委员会”和“社会计量委员会”着手社会责任会计方面的研究；1977年社会计量委员会发表了“企业社会业绩计量”的研究报告，报告建议建立一个具有实用性、可发展性的初步计量系统，该系统可用于对企业一些重大社会业绩的反映，如环境、非再生资源、人力资源、商品和劳务的提供和消费。美国会计学会为了加速社会责任会计的研究，先后成立了社会方案绩效衡量委员会、组织行为环境影响委员会、社会成本计量委员会、社会成本委员会和社会业绩会计委员会五个专门组织对社会责任的确认、计量和报告进行研究并发表了各自的研究报告。

在法国，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整，也是最有特色的。早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年法国政府正式颁布法律，要求雇员超过750人的组织（1982年扩大到300人）必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，揭示的信息主要包括：雇员人数、工资、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容，从1984年起，该表必须列示3年的数据，按整个公司和所属行业分别编制，以上各项内容还进一步分解为具体的报表指标，这在发达国家也处于领先地位。

英国会计准则委员会（ASSC）1980年出版了《公司报告》一书，鼓励企业编制社会责任报告，在传统财务报表之外，另外编制增值报告、就业报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会报告，以满足股东以外的关心企业的社会各界的信息需要。英国政府颁布法规规定：职工人数达到100人以上的企业必须报告工资数据，250人以上的企业必须在向公司董事会提供的年度报告中报告有关职工雇佣和培训方面的数据。

德国有20家最大的公司定期公布社会报告，100家公司撰写社会报告供内部经营管理使用。典例之一就是德意志壳牌石油公司发表的“年度社会报告”中将经济和社会数据结合在一起，为公司规定了具体的经济、环境和社会福利的目标以及实现这些目标所需要的经费。

加拿大管理会计协会（SMA）创造了一种能更全面地报告社会责任信息的综合方法，它运用目标定位计量法表述企业经营计划中的每一个目标，记录每个目标的具体业绩，尽可能将所有数字信息包含其中以提高报告力度，并提供相关年度的对比分析图，阐述以后年度的规划。多数信息都是以图形或表格的形式列示的，包括详细的培训信息，如课程数、参加人数、人均培训天数；关于职工的升职、调动和招聘的信息；将整个组织劳动力按性别分类的信息；对环境保护组织的资助等有关的财务信息等。

（二）国内研究现状。我国对社会责任会计及其信息报告的研究起步相对较晚，直至八十年代末，学术界才对我国的相关问题进行了稍许研究。随着我国加入WTO和推行SA8000（Social Accountability 8000）各种约束企业行为、规范产品社会质量的国际标准的制定和实施，必然会影响到参与国际竞争的企业。此时，社会责任会计与信息报告的研究才真正被重视，主要表现在会计学者对这一问题的研究中。1990年“社会责任会计”第一次出现在常勋教授编写的《国际会计学》教材中，其中指出社会责任会计是经济活动对于社会方面所带来影响的计量和报告。之后，宋献中教授于1992年出版了《企业社会责任会计》一书，系统地研究了社会责任会计的产生与发展、社会责任会计的理论结构、社会责任会计的计量方法、报告模式及建立我国社会责任会计的总体构想。

阳秋林教授在社会责任会计领域也是研究比较多的，在她发表的一系列论文中，主要对以下方面进行了分析研究：（1）从不同角度，譬如“企业新概念”、企业社会责任国际标准SA8000等概念和标准的出台，分析了我国建立社会责任会计的必然性与紧迫性；（2）对社会责任会计的计量进行了研究。依据社会责任会计划分的四个主要核算内容，即自然资源、人力资源、生态环境和社会收益，研究了它们的计量方法；（3）对中国社会责任会计报告的新框架进行了构建。

黄珍文与李云才在《从西部开发谈建立社会责任会计的理论依据》一文中及王莉华在《论可持续发展与社会责任会计》一文中强调了可持续发展与社会责任会计的密切关系，认为企业社会责任会计是实施可持续发展战略的重要推动力，我国建立并实施社会责任会计具有重要意义。

刘建红与杨亚娥在《西方国家社会责任信息披露及对我国的启示》一文中介绍了国际组织、国际政府及会计职业团体在近三十年间对社会责任会计信息的报告问题，从理论和实践上进行了研究和尝试，并指出这些研究和实践对建立我国社会责任会计信息报告机制及提高报告水平有着重要的借鉴意义。

在实务领域，社会责任会计信息报告情况研究的文章主要有以下三篇，我们可以借此了解我国的实务现状。

阳秋林、黄珍文、曹钻在《建立有中国特色的社会责任会计势在必行――关于我国现行企业实行社会责任会计情况的调查报告》一文中选取了宁波君子兰文具有限公司、衡阳南岳油泵油嘴有限公司、台州飞球缝纫机有限公司、衡阳市金果实业及衡阳市钢管集团五家公司分析它们2000年的年报，分别从人力资源责任（工资水平和培训支出）、职工保障措施（养老金和工会经费的提取）、企业对社会贡献的调查分析（上交所得税）和企业对社区贡献的调查分析（环保支出和公益捐赠）四个方面进行比较研究。调查表明：目前我国企业履行社会责任的总体水平不高，各企业自觉履行社会责任的程度不能与西方发达国家同日而语；总的来说，经营效益好的企业社会责任履行情况要好于效益差的企业，国有企业及集体企业要好于私营企业。

黎精明在《关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究》一文中选择了具有代表性的六家公司，主要从报告工具和报告形式两方面对企业社会责任会计信息进行分析，用案例说明了公司可以通过诸如公司网站、定期报告、招股说明书等形式的报告载体报告会计基础型和非会计基础型的社会责任会计信息，结论指出我国企业社会责任会计信息报告的内容很不全面，零星的散布在会计信息中，缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识，在日常的会计处理过程中，与社会责任有关的问题通常是作为财务会计问题处理，几乎没有企业设置独立的社会责任会计科目，没有企业编制独立的社会责任会计报告。

陈玉清等于2005年选择了发展迅速、科技含量大、易接受新思想和新理念的电子通讯行业78家上市公司，查阅了这些公司2003年公开报告的季报、半年报和年报。结果显示，无一家自愿报告定量方面的社会责任信息，自愿报告定性方面的社会责任信息情况也甚少。

目前国内研究状况表明，我国社会责任会计仍处于认识和探索阶段，与西方发达国家不可同日而语。我国社会责任会计及其信息报告仍处于学者的研究中，无论政府还是会计职业团体都未对社会责任会计产生多大的兴趣。正因为如此，会计学者的研究得不到政府的支持，进展也较缓慢，仅局限于介绍国外社会责任会计和我国建立社会责任会计的必要性和迫切性的分析及一些简单的设想，没有真正具有可操作性的研究。笔者认为，企业社会责任并非企业追求长期利益最大化的表现，而是企业在谋求股东利益最大化之外所负有的维护和增进社会福利的义务，企业社会责任会计的任务就是核算反映这项义务的履行情况。该反映应从行为和结果两个方面分别进行：首先以企业为会计主体，反映企业为履行社会责任所做的努力；其次以整个社会为虚拟的会计主体，反映企业行为对社会的影响。

（作者单位：山东高速建设材料有限公司）

主要参考文献：

[1]陈玉清，马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析[J].会计研究，2005.11.

[2]葛家澍，林志军.现代西方会计理论[M].厦门大学出版社，2001.

[3]郭丽娜.关于企业环境会计信息披露问题的研究[C].首都经济贸易大学，2000.

[4]黄珍文，李云才.从西部开发谈建立社会责任会计的理论依据[J].企业经济，2001.3.

[5]黎精明.对我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[C].武汉理工大学，2003.

[6]李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定及计量方法和现状研究[J].会计研究，2007.7.

[7]刘长翠，孔晓婷.社会责任会计信息披露的实证研究――来自沪市2002年～2004年度的经验数据[J].会计研究，2006.10.

2007年，一场由国有企业，跨国公司为主导的企业社会责任报告的热潮在社会上引起了广泛关注。据不完全统计，截至2007年12月，在中国企业社会责任报告或其他同类报告的企业已经超过80家，其中有20余家为在华外资企业。纵观这些报告。既有寥寥3页的报告。也有近百页的报告：既有遭到社会诟病的跟风做秀者。也有获得国际认可的优秀范本。很显然，企业社会责任报告不仅需要量的增长，更需要质的飞跃。如何编制一份高质量的企业社会责任报告?这既是报告者们为之不懈努力的目标，亦是本书作者心之所系。

于是，继《企业社会责任行动指南》，《责任竞争力》，《全球企业公民必读》之后，本书作者历时一年时间，于2007年12月献上又一力作《如何编制企业社会责任报告》。中国企业联合会副理事长陈英在序言中评价，本书是“一本理论联系实际的报告撰写指南”。该书填补了我国企业社会责任报告研究领域的空白。对报告编制实践具有指导意义。

《WTO经济导刊》作为中国报道企业社会责任的权威媒体。2008年伊始，将以连载的形式，从《如何编制企业社会责任报告》一书中摘编出十余个核心内容，每期讲述一个内容，以飨读者。

企业社会责任报告是如何诞生的?

随着经济发展、社会进步和企业规模的扩大，人们越来越关注企业对社会的影响。消费者、雇员、投资者、商业伙伴、政府、非政府组织、媒体以及所在社区等利益相关方对企业的社会角色的期望日益提高，对企业增强履行社会责任的透明度和问责制有着普遍要求。同时，企业加强与利益相关方和社会沟通的愿望与动力日趋提升，企业或行业组织制定的行为守则迅速发展。据经济与合作组织(OECD)统计，到2000年为止，全球共有246个生产守则，制订者来自跨国公司，行业协会和贸易协会，非政府组织和国际组织。利益关系各方期望对企业负责任的行为作出评估，加强对企业履行社会责任的监督；企业希望采取行动对所作出的努力进行披露，争取外部的更多理解与支持，因此就有了企业社会责任报告的产生。

企业社会责任报告经历了一个较长的萌芽、兴起、发展和趋于成熟的发展过程，经历了所关注议题的不断变化，形成了从单项社会责任报告(雇员报告、环境报告、环境健康安全报告)向综合社会责任报告的演变过程。随着可持续发展概念逐渐深入人心，发达国家的政府对企业全面披露社会责任信息的期望和要求越来越高，社会公众对企业社会责任议题的全面关注促进了综合企业社会责任报告的出现。

企业社会责任报告如何定义及分类?

全球报告倡议组织(GRI)在其《可持续发展报告指南》(G3版)中指出：“可持续发展报告是以可持续发展为目标，衡量及披露机构绩效，对内外部利益相关方负责任的实践。”简言之，企业社会责任报告是企业就其经济活动对社会特定利益群体及整体产生的经济、社会和环境影响进行沟通的过程，是企业履行社会责任的综合反映。

以反映程度是否全面为标准，可以划分为广义的企业社会责任报告和狭义的社会责任报告两类。广义的企业社会责任报告，包括以正式形式反映企业对社会承担的某一方面或几方面责任的所有报告类型，即单项社会责任报告，如环境报告、环境健康安全报告、社会报告及其他综合性报告等。狭义的企业社会责任报告，一般特指以正式形式全面反映企业对社会承担的所有责任的报告，即综合社会责任报告。由于对企业社会责任的理解以及报告关注重点的差异，企业社会责任报告有着多种不同的名称、类型和特点，如目前的企业社会责任报告、可持续发展报告、企业公民报告、企业社会与环境报告等。本书所指的社会责任报告，都是指狭义的社会责任报告，即综合社会责任报告。

企业社会责任报告有哪些作用?

企业社会责任报告的演变，不仅表现在报告议题、名称和水平等方面的发展，也是报告作用的不断认识与创新。上世纪70年代通过雇员报告来提高雇员的忠诚度，成为企业吸引人才的重要工具；上世纪90年代通过环境报告来回应公众的期望和压力，成为企业风险控制的重要手段；进入21世纪，社会责任报告扩展至更广泛的社会议题，向利益相关方展示企业对全面社会责任的承担，使报告成为企业获取“经营许可”的公关手段。最新趋势表明，一些具有前瞻意识的公司开始将社会责任报告的，作为企业核心商业价值与战略的一个重要组成部分，以创造企业责任竞争力，提升企业的商业价值。

具体而言，企业可持续发展报告，对企业具有如下作用：

第一，可以对以往业绩和未来预测的业绩进行衡量和报告，而且这已成为一个关键的管理工具，

第二，可以作为建设、维持和不

第三，从更高的层次上帮助组织传递与经济、环境和社会机遇和挑战相关的信息；

第四，有助于加强公司与外部各利益相关方(消费者、投资者、社区)关系，建立信任；

第五，以更具战略意义的方式将财务、营销和研究开发等公司职能部门联系起来，建立内部对话机制；

第六，制定可持续发展报告的过程也是建立预警机制的过程，即针对供应链，社区、监管机构以及声誉和商标管理过程中存在的问题以及未曾预测的机遇提供警示。总体而言，可持续发展报告有助于管理层防忠于未然，在可能产生危害的事件发展成负面的突发事件之前就对其进行评估；

第七，可持续发展报告有助于提高管理层的评估能力，评估组织对自然、人文和社会资本所做的贡献，从而更加完整地反映了组织的发展远景；

第八，可持续发展报告可以减少上市公司股价的波动和不确定性，也可以减少资金成本，更全面和定期的信息披露，包括披露分析临时从管理层获取的许多信息，可以避免不及时披露或突然披露所引起的投资者行为的重大转变，从而增加公司财务状况的稳定性。

就对企业的总体作用而言，编制社会责任报告可以增强企业的战略管理能力，使企业由外而内地深入审视企业与社会的互动关系，促进企业对战略环境的分析更加全面-可以提升企业的日常管理与服务水平，有利于企业从思想上、制度上，依靠内外部约束推动现行管理制度、程序与绩效的突破，全面提升企业服务能力和水平，可以提升企业的品牌形象和价值。

(未完待续)

【关键词】

社会责任报告；商业银行；信息披露

一、社会责任报告及其意义

近年来，企业社会责任理念蓬勃发展，社会责任践行情况也成为企业业绩评估时的重要指标。全球报告倡议组织（GRI）于2006年10月了《第三代可持续发展报告指南》（以下简称“指南”），在这份可持续发展报告指南中指出企业社会责任报告是企业就其经济活动对社会特定利益群体及整体产生的经济、社会和环境影响进行沟通的过程，是企业履行社会责任的综合反映。企业社会责任报告自然地被广大企业认可作为社会责任践行情况的主要披露方式。该指南还对企业社会责任报告的披露形式做出了原则性规范，成为企业社会责任报告形式的公认标准。

该指南通过以下三个方面的规定确保报告对于内部和外部相关利益者的价值：一是根据重要性相关利益者包容性、可持续发展内容以及完整性的原则确定报告的内容；二是根据平衡、可比、准确、及时、可靠以及清晰的原则来保证报告的质量；三是根据“报告指导”决定报告主体所应报告内容的边界。而该指南的“标准披露”则包括了三种不同方法：一是“战略和背景”，披露的是报告主体的整体背景和治理结构等；二是“管理方法”，披露的是报告主体如何管理特定的可持续发展问题；三是“业绩指标”披露的是反映报告主体在经济、环境和社会方面表现的可比信息的指标。报告原则和指导关注的是持续发展报告的信息输入、标准披露关注的是信息的输出。

2003年6月，部分世界著名银行在华盛顿宣布制定“赤道原则”，这成为商业银行践行社会责任的里程碑，对全球银行业践行社会责任起到极大的示范和推动作用。在金融全球化的今天，履行社会责任是商业银行提升社会形象、赢得公信力、打造品牌信誉和提升竞争力的重要途径。大多数商业银行已经迅速接受企业社会责任理念，并逐步内化到具体行动中，许多商业银行加入国际社会责任机构约束自身的经营活动并按照国际社会责任标准经营业务，而且每年对外披露独立的社会责任报告。

二、国内外商业银行社会责任报告比较性分析

西方发达国家商业银行对社会责任关注时间早，重视程度高，相比而言，我国商业银行在履行社会责任方面还处于起步阶段，社会责任报告的更是如此。自2006年上海浦发银行第一份国内银行业社会责任报告以来，国内许多商业银行纷纷效仿，自此，银行社会责任报告成为目前银行表达自己的重要渠道以及公众了解银行业践行社会责任情况的最主要方式。2007年开始，商业银行建立社会责任履行机制，公开社会责任报告的工作步入了加速时期。笔者选择了中国工商银行、中国建设银行、中国银行、中国农业银行、广州发展银行以及兴业银行作为代表，从其官方网站上收集并仔细分析了2012年度企业社会责任报告，又以花旗银行和汇丰银行两大跨国银行的社会责任报告做参照，对国内外商业银行社会责任报告进行差异分析，旨在找出差距并提出完善建议。

（一）国内外商业银行社会责任报告框架的差异

国外商业银行的社会责任报告遵循《第三代可持续发展报告指南》而编制，因此它们的报告往往具有内容系统全面、结构清晰细致、特征鲜明的特点，而国内商业银行社会责任报告在格式和结构上都明显套用国外银行的已有模式，内容上虽基本集中在披露对国家、客户、股东以及员工的责任和积极支持社会公益事业的情况，但披露程度参差不齐，很难做到全面系统地披露。

（二）国内外商业银行社会责任报告评估标准的差异

国际化的非盈利智囊团和CSR Network公司对企业社会责任评估制定相关标准。该标准是目前全球领先的社会责任报告评估标准，笔者根据其标准将国内外商业银行的报告质量进行对比：

1.利益相关者参与标准，即企业是否对那些影响利益相关者的重要事项完全理解并清晰地加以披露。国外商业银行通过详尽而又具体的方式，比如开展对话活动、进行各种形式的调查、举行研讨会等加强与利益相关者之间的沟通交流，花旗银行和汇丰银行还分别根据利益相关者的反馈意见列举出他们最为关心的话题并以此对自身的经营活动进行不断改进和完善。而我国的建设银行在报告中也提到利益相关者参与，但只是一种概括性的阐述，没有突出重点，更无法得知今后的改进方向；工商银行也只提到与投资者和分析师的关系管，对其他利益相关者并没有提及，而其他银行根本未提及此项内容

2.公司治理原则，在企业经营与决策形成过程中，公司治理结构是否有助于提升企业透明度和受托责任。国外商业银行的公司治理构架较完善，为企业履行社会责任提供了组织保障，更有助于提升企业的受托责任，并保证了社会责任与日常经营的有机结合。汇丰银行在董事会下设立了社会责任委员会，负责制定的企业社会责任计划，内容详尽，涉及多个领域并有所侧重，并指定专门的经理对报告的细节负责，跟踪计划的进展；而我国的商业银行虽设置了社会责任管理部门，但一般处于治理结构的较低层级，难以在银行决策时贯彻社会责任意识。

3.发展战略原则，即企业的发展战略在关注财务目标之外，是否聚焦于达成社会与环境目标。国外商业银行把履行社会责任上升到了企业战略的高度，使企业从战略管理中认真了解和回应利益相关各方的期望，充分考虑企业发展对社会和环境的影响，统筹兼顾社会可接受性与可持续发展要求，实现经济、社会和环境价值的综合平衡；而我国商业银行尚未全面建立起履行社会责任的理念，虽制定了自身的发展战略目标，但由于对社会责任的认识多停留在表面层次，导致银行的发展战略与社会责任行动缺乏协调。

4.业绩管理规则，除财务目标外，企业的程序标准和激励政策是否有助于完成社会与环境目标。业绩管理是企业社会责任报告的主体内容，是企业社会责任实践的具体方面。国外银行披露的社会责任信息一般包括经济、社会和环境等多个部分，涉猎全面且有所侧重。在报告编制技术上，通过大量的图表分析，从横向和纵向比较其履行社会责任的情况，每部分又细分为若干子栏目，信息披露非常详尽，既有定性分析，更注重定量说明，既有历史性信息，又有前瞻性计划。相比之下我国银行社会责任报告内容的详细程度和覆盖的范围与国外银行相比都存在一定的差距。

5.独立鉴证原则，即企业是否为其社会与环境管理和报告提供了恰当的独立保证。国外银行在制作社会责任报告时，多数还是选择进行主动披露并经过外部独立的第三方予以鉴证，这不仅是企业管理者解除其受托责任的需要，更是取信于社会的需要，虽然中国建设银行的社会责任报告中包括由毕马威华振会计师事务所为其出具的独立鉴证报告，但大多数国内其他商业银行的社会责任报告中并没有独立鉴证报告。

三、我国商业银行社会责任披露中存在的问题

综上，我国商业银行社会责任报告中存在的问题主要集中在披露指标内容不全面，披露预测信息不完整，披露信息缺乏可比性，回避负面信息披露这四个方面。当然这些只是表象上的缺陷，通过进一步分析我们可归纳出其深层原因：

（一）社会责任意识层面存在问题

第一，企业整体社会责任意识淡薄，在经济迅速发展的今天，股东利益最大化的运营理念还存在于大部分企业中，企业的社会责任意识整体较差。社会责任意识的缺乏从根本上抑制了企业履行社会责任，阻碍了社会责任工作的健康发展。

第二，利益相关者缺乏权利意识。具体到商业银行，股东、客户、政府、社区、国家、社会等利益相关者范围广泛，然而就我国目前情况来看，这些主题的权利意识淡薄，在利益受损时并不能及时有效地保护自身权利，对银行所履行的社会责任不能给予高度重视，不利于推动相关银行积极履社会责任。

（二）社会责任法律体系不完善

分析我国商业银行社会责任的相关法规，不难发现，《公司法》、《商业银行法》等法律对践行社会责任的规定只是宣示性的条款，尚停留在抽象意义的呼吁上，关于商业银行对消费者践行社会责任的内容、形式和责任都未予以明确，既没有把法律应有的规范和指导作用发挥出来，也没能把社会责任嵌入到银行的治理结构和经营流程中。最后，散见于政府性规章、自律性规范中的相关规定法律层次低，内容分散琐碎，并不能系统全面地对商业银行的社会责任的落实做出规定，而且缺乏制裁性的规定，并不能起到应有的强制性作用。

（三）政府监管机制的不健全

我国目前的金融监管体制采取的是“一行三会”，即中国人民银行、银监会、证监会、保监会的分业监管模式。但是，随着金融综合化经营趋势，金融产品和服务的界限日益模糊，以机构作为监管区分的做法已经无法满足市场的要求，如银行理财产品本已具有基金的性质而非单纯的银行产品，它的推出大多是在规避现有的金融监管的前提下寻求商业银行新的利益增长点。银行理财产品往往处于证监会和银监会的监管空白或交叉区，难以统一监管标准，同时也绕开了中国人民银行对商业银行中间业务的审批备案要求。那么，由理财产品引发的纠纷将会因监管缺位而得不到妥善解决。而且，我国金融监管机构中至今没有专门部门负责金融消费者保护事务；在监管机构内部也尚未建立完善的金融消费者纠纷解决机制。

四、完善我国商业银行社会责任报告披露的建议

（一）更新企业文化价值观

商业银行应培养“企业公民”意识，将践行社会责任目标演化成经营理念，渗透到商业银行内部治理和营业行为中。具体到对金融消费者的社会责任方面，商业银行应将对消费者的保护纳入到自身的治理目标中。另外，商业银行还应重视客户至上的企业文化建设，加强员工队伍的素质建设，增强其对金融消费者的服务意识、安全意识，通过规范每个员工的行为使整个商业银行将社会责任纳入经营过程中。

（二）改革商业银行的治理结构

商业银行不仅需要有正确清晰的战略定位和合理高效的组织架构，而且需要在其治理结构中创造诚信负责的银行文化氛围，使社会责任与银行发展战略和各项组织管理系统相结合。国外商业银行完善的公司治理结构是其高质量社会责任报告的重要条件。因此，国内商业银行也应优化股权结构，成立专门的企业社会责任管理机构，负责制定企业社会责任计划，并指定专门的经理对报告的细节负责，跟踪计划的进展。

（三）完善社会责任报告制度

银监会或中国银行业协会应根据“指南”的具体要求，结合国内商业银行的具体情况，适时出台我国商业银行企业社会责任报告指南，实现国际趋同以；还应统一企业社会责任的时间及披露形式，以便统一社会责任报告管理，也便于信息的检索与研究。商业银行自身也应提高报告编制水平，学习国外银行的成功范例，提升社会责任报告的质量。此外，引入第三方独立评鉴制度，以督促商业银行社会责任报告编制的规范性并提高其可信度。

（四）加强社会责任法律法规体系建设

为了规范我国社会主义经济行为，维护社会公共利益，推动社会责任会计信息披露的发展，建立和完善法律法规是一项势在必行的工作。国家立法部门应该结合国内的实际情况，制定一套比较有操作性的法律法规。同时建立健全社会责任报告评级机制将有利于增强企业披露社会责任报告的积极性。

（五）建立和完善社会责任评价体系

商业银行社会责任建设成果的最终评价主体实际上是社会责任的利益相关者，因此商业银行社会责任建设需要全社会的广泛参与。我国商业银行应在在制定社会责任政策、制度和实施计划的过程中，充分听取各利益相关者的意见和建议，努力构建适合我国国情的企业社会责任绩效综合评价指标体系，并按年度定期公布评比结果，便于银行间及银行内部的横向、纵向比较满足利益相关者及企业本身管理的需要。

参考文献：

[1]何颖.金融消费者刍议.金融法苑，总第75期，2008年版，第27页.

[2]郭富青.论金融消费者身份的界定与倾斜保护机制创新.长安金融法研究（第三卷），法律出版社，2012.

[3]郭丹.金融服务法研究——金融消费者保护的视角，2010，6：67.

[4]中国银行2012年社会责任年度报告.

[5]中国建设银行2012年社会责任年度报告.

[6]中国农业银行2012年社会责任年度报告.

苏宁电器股份有限公司是中国3C（家电、IT、消费类电子）家电连锁零售企业的领先者，是中国最大的商业零售企业，经营商品涵盖了空调、冰洗、彩电、小家电、通讯、电脑、数码、OA办公、厨卫，以及百货、图书、家居等。本文以其2011年度社会责任报告为例，对我国企业社会责任报告与鉴证等相关问题进行研究与分析。

（一）苏宁社会责任报告的主要内容

2011年社会责任报告是苏宁公司公布的第4份社会责任报告，该报告披露了公司基于“阳光使命”下的价值使命、共赢使命、服务使命、员工使命、环境使命与和谐使命等社会责任方面的履行理念、实践和绩效，涵盖了股东、客户、员工、社区、政府等利益相关者的需求。苏宁社会责任模型具体见表1：

由以上模型我们可以看出：苏宁在创造利润、对股东负责的同时，对员工、消费者、环境、社区、弱势群体等利益相关方的责任也非常重视，这些是企业社会责任（缩写为CSR）的核心。

（二）苏宁社会责任报告的主要特征

1.围绕利益相关方的期望，增强了社会责任管理方面的信息披露

苏宁电器重点披露了特别重视利益相关方（政府与投资者、客户、员工、供应商、社区、环境）的期望与要求，不断完善与利益相关方沟通交流的方式和渠道。此外披露了社会责任管理的机构和制度建设。

2.进一步丰富了相关绩效数据

譬如关于服务使命的责任观，关键绩效指标主要有：24小时投诉处理方案达成率为99.5%；问题一次解决率超过95%；客户满意度为82.8%，同比增加2.2个百分点；售后服务人员近30000名。再比如，体现员工使命责任观的核心绩效指标主要有：集体合同签约率100%；年培训人次36万；员工人均培训时长19.55小时；2011年干部内部晋升7737人次。以上这些客观量化的数据充分表现了苏宁电器在过去一年关于社会责任承担方面的业绩。

3.再次披露了第三方验证声明

苏宁最近四年（包括2011年）披露的社会责任报告经必维国际检验集团出具验证声明。必维国际检验集团是一家拥有180多年历史，在质量、环境和职业健康安全、社会责任领域提供独立验证服务的机构。在審验声明中，必维国际检验集团主要在评審该公司信息收集、分析和管理过程基础上，对苏宁披露的社会责任信息的准确性进行了鉴证，验证活动是独立的、公正的。鉴定结论为在验证现场所收集的证据未表明公司的可持续发展报告的陈述是不准确的。独立第三方的鉴证报告增强了信息使用者对公司的信心，强化了公司的社会形象。

二、社会责任报告的鉴证及完善措施

纵观我国最近几年的企业社会责任报告，我们发现其中大约有10%左右的报告进行了鉴证，并且鉴证报告的提供者大多数是认证机构或行业协会、专家，而不是会计师事务所，说明我国企业的社会责任报告的鉴证还处于初始阶段。

（一）社会责任报告进行鉴证的必要性

1.我国企业的社会责任报告存在很多问题

目前，我国企业披露的社会责任报告内容不规范，存在失真的现象；质量不佳，平衡性差，84.6%的企业社会责任报告“只报喜不报忧”，不披露任何负面信息，苏宁也不例外。此外，披露的信息描述性的文字过多，量化信息少；披露的主动性差，被动披露为主等等，这些问题很难保证披露信息的准确性与真实性，因此有必要对社会责任报告进行鉴证，鉴证可以促进社会责任信息披露逐步走向规范化。

2.鉴证可提高报告的可信度

在安然和世通丑闻事件之后，企业的会计信息使用者不再轻信企业的自我宣称，而更加关注企业所披露信息的可信度。保证信息可信度的方法主要有两种：一是通过独立第三方的鉴证，二是通过董事会的自我承诺。董事会自我承诺的成本比较低，企业更偏向于董事会的自我承诺，但自我承诺就好比“王婆卖瓜、自卖自夸”，可信度值得怀疑，因此独立第三方的验证就显得格外重要了。对社会责任报告进行独立審验，可以验证报告的合理性、公正性以及真实性，增进社会责任报告的信息价值。笔者认为，社会责任报告的鉴证与对财务报告进行審计的效果有异曲同工之妙。

（二）我国企业社会责任报告鉴证存在的问题

对社会责任报告的鉴证非常必要，但我们也看到，大多数企业的社会责任报告并没有进行鉴证，所以很难保证社会责任报告的真实性与可靠性。

1.鉴证标准存在质疑

关于社会责任报告的鉴定标准，目前主要有国际会计师联合会下属的国际審计与认证准则理事会（IAASB）所的ISAE3000-《国际鉴证业务准则第3000号——除历史财务信息審计或審阅以外的鉴证业务》、英国社会和伦理责任研究所的AA1000标准，ISAE3000和AA1000标准已经成为著名国际会计公司从事公司社会责任报告外部審验的主要依据；挪威船级社（Det Norske Veritas，DNV）的《企业社会责任报告審验规章》（DNVVerification Protocol forSustainability Reporting，VeriSustain）在我国有着广泛的影响力。中国注册会计师协会的《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号标准》，该准则内容上基本参照了ISAE3000審验标准。很多上市公司在披露鉴证结论的时候往往把以上三个标准都涉及到或者涉及到一个或两个。鉴证标准的不同很难保证鉴证结论的科学性。

2.鉴证方法比较随意

关于社会责任报告的鉴证方法，不同鉴证主体采用的方法都有所不同，李正、李增泉学者统计了2010年和2011年我国大多数企业社会责任报告鉴证所采用的方法，简单列举如下：

挪威船级社（简称DNV）主要采用访谈内部和外部相关人士；检验和评審相关的数据、文件和其他信息；抽样评估社会责任政策的落实情况；抽样核实定性和定量数据的产生、收集和管理过程等方法；劳氏质量认证（上海）有限公司（简称LRQA）采用访谈关键人员、核实数据及信息管理过程、标杆对比等方法。

立信会计师事务所主要采用通过互联网收集有关信息；对相关部门的代表进行访谈，了解企业社会责任履行的政策和流程及各部门的执行情况，了解《报告》中相关数据的统计方法和报告的逻辑框架；審验了被審计单位提供的与《报告》相关的文件、数据和信息等方法。

必维国际检验集团对苏宁电器2012年社会责任报告进行了如下验证工作：访谈公司相关人员；评審文件证据；数据抽样验证；现场拜访。

通过以上列举，我们不难看出，鉴证方法在鉴证过程中，不同的鉴证主体对鉴证证据收集、处理方式的不同，很多鉴证缺乏利益相关者的参与，大部分鉴证报告没有提及曾访问过相关利益者，必定影响到使用者对企业社会责任报告鉴证意见的判断。

3.鉴证报告的格式不够统一

我国企业社会责任报告的内容详略不同，部分中介公司出具的鉴证报告非常详细，不但对企业社会责任报告的可靠与否提出鉴证意见，还提出企业社会责任信息的平衡性、重要性、回应性等质量特征是否达到；而有的鉴证报告仅仅就企业社会责任报告的可靠与否发表意见，格式不够统一。

4.鉴证费用相对高

据初步统计，国际“四大”会计师事务所的鉴证费用比较高，国际认证机构中，挪威船级社（DNV）的鉴证费用相对比较高，它的鉴证对象属于高端市场。很多企业面临高昂的鉴证费用，望而却步。

（三）完善社会责任报告鉴证的策略

1.分阶段推行自愿鉴证或强制鉴证

我国目前还没有出台企业社会责任报告鉴证的强制性规定，已有的鉴证都是企业自愿选择提供。企业社会责任报告鉴证属于自愿鉴证阶段，进行鉴证的企业非常少。笔者认为，既然社会责任报告编制了，在目前条件不完全具备的情况下，只能是自愿鉴证；发展到一定阶段，条件成熟了，强制企业必须进行鉴证，就象目前企业的财务报告必须经过審计一样；等经济发展到更高的水平，再过渡到自愿鉴定。

2.尽快制定符合我国国情的企业社会责任报告鉴证标准

前面我们谈到，可采纳的鉴证标准也不少，到底哪个才更科学、更权威呢？我们国家没有硬性要求。笔者认为，需要尽快制定符合我国国情的企业社会责任报告鉴证标准，以促进我国企业社会责任报告外部審验业务的持续健康发展。尽管我国相关部门或协会已经了《中国企业社会责任报告编制指南（CASS-CSR 2.0）》和《中国企业社会责任报告评级标准（2012）》，《企业社会责任编写指南3.0》截止到目前，还在持续修订中，但这些都不是很完善。

3.注册会计师应逐渐成为企业社会责任报告鉴证的主要提供者，特别是内资会计师事务所应成为我国企业社会责任报告鉴证的主导者

我国企业社会责任报告鉴证的提供者主要有会计师事务所、认证机构和行业协会或专家，其中会计师事务所鉴证的数量比率仅占10%，并且这10%中只有很小一部分由内资会计师事务所承担的。如果国内经验丰富、职业道德水准高、专业素养强的注册会计师积极加入到鉴证队伍中，将有助于提高我国企业社会责任报告鉴证的整体水平，保证我国企业社会责任报告鉴证的质量。

4.提高鉴证人员的业务素质

社会责任报告的鉴证不同于财务报告的審计，涉及的范围大、知识面广、专业技术性强、风险大、综合性也强，所以对鉴证人员要求比较高，不但要具有过硬的专业素养，更要有良好的职业素养。建议对会计师事务所的注册会计师以及其他从事社会责任报告鉴证业务的中介机构人员加强相关业务技能的培训。

5.相关机构进一步制定惩罚措施

报告数量持续增长

就总体趋势而言，企业社会责任报告数量自20 世纪90年代初以来保持稳定增长的趋势，进入21世纪后，呈现大幅度增长的态势，在2001、2003两个年度增长特别迅速。1992年，全球范围内的报告只有26份，2001年的报告达到1781份，而2006年的报告共计2387份。从1992年开始到2001年，历经10年才实现年度报告数量突破千份，而第二个千份突破只用了5年时间，可见报告数量增长呈现加速趋势。

报告类型日趋集中

30余年来，企业社会责任报告的类型是不断演变的。20世纪90年代是企业社会责任报告出现的早期，基本上以环境报告为主；后来，逐渐有企业在年度财报中增加专门的环境或社会报告；随着2001、2002年商业丑闻的不断曝光，企业更进一步意识到必须对更广泛的利益相关方负责，有必要系统地针对企业的环境、社会、经济绩效与利益相关方进行沟通，以此来提高透明度、赢得公众的信任。因此，报告类型的演变，从1999年前以单项环境报告为主，到1999～2003年期间表现出多元化的类型，2003年之后则是明显地以综合性的企业社会责任或可持续发展报告为主流。

报告地域分布日益广泛，增长速度存在差异

在国别发展趋势方面，根据毕马威的调查，过去10年中，大部分被调查国家报告企业的比例均有较大幅度增长，但各国发展趋势仍存在差别。其中，日本从2002 年开始出现快速增长趋势，分别以72％、80％的比例排名第一；英国则保持稳定增长的趋势，一直也处于较领先的地位；而德国、挪威和美国却有所起伏，排名出现下滑；总体上，日本、英国、美国、德国、瑞典、荷兰、挪威、芬兰、加拿大和法国在企业社会责任报告方面都是领先者。

企业社会责任报告在亚洲的发展是缓慢而集中的，但这种状况正在发生变化。有关调查显示，1990～2003年间的报告中，来自东亚和东南亚企业的占56％，澳大利亚和新西兰占43％，南亚占1％，且一半以上是环境报告，这种趋势的形成与各国政策是分不开的。就最新趋势而言，日本已经成为全球企业社会责任报告的领先国家，韩国的企业社会责任运动发展迅速，印度、巴基斯坦、斯里兰卡、马来西亚、印尼、新加坡和泰国正在起步。

在美洲地区，企业社会责任报告从20世纪90年代早期就发展迅速，但主要来自北美地区，企业社会责任报告在拉丁美洲和南美洲还处于发展初期。2001～2003年间的报告中，美国占63％，加拿大31％，南美洲占6％。2005年，南美洲地区共20份企业社会责任报告，80％来自巴西、智利、阿根廷和墨西哥的大型企业，并且主要集中于烟草、采矿、建筑与林业几大行业。

欧洲一直是企业社会责任运动的先驱，目前全球的报告超过一半以上来自该地区。最新趋势表明，政治转轨以及融入全球经济的趋势，带来提升企业透明度的外在压力，新的转机正悄然在东欧和中欧出现。在俄罗斯，一些有前瞻性的公司开始形成企业社会责任的理念，许多公司正在介入社会与环境领域的特定项目，公众和政府对社会责任报告的兴趣也正在提高。

非洲在社会责任报告方面的发展要领先于中东，实际上，中东地区报告的企业非常少。而在非洲地区，南非在社会责任报告方面尤其引人瞩目，许多采矿、食品和饮料、零售业和保险行业的公司都过环境或企业公民报告。在报告质量方面，南非也没有落后。南非之所以有此表现，有其独特的社会政治因素，但重要的驱动因素是公司治理国王守则(King Code of Corporate Governance)的颁布。

行业分布越来越广，金融行业异军突起

企业社会责任报告发展进程显示，最早报告的企业是来自那些受到媒体和公众特别关注的、特别是对环境和消费者有着广泛影响的传统行业。调查发现，过去十几年来，几乎各个行业中企业社会责任报告的数量和比例均有不同程度的增长。但最近三年的趋势表明，银行和保险企业所的报告数量出现大幅度增长，这一趋势改变了传统上金融业在社会责任方面落后于其他行业的状况。在毕马威的G250样本中，金融企业报告的比例分别是：1999年为17％、2002年为25 ％、2005年为57％；2001～2003年间，金融企业报告数量增长率居各行业之首。此外，其他如零售业、旅游业等服务行业所的报告数量也均有不同程度的增长。这些趋势表明，履行社会责任已不再是在环境方面 “有问题”行业的特定议题。

报告关注的议题不断拓展

社会责任报告的传统议题主要包括环境、雇员关系和慈善捐赠等。近年来，越来越多的报告关注对以下几个议题内容的披露：

国际标准和守则：大部分报告都谈到支持或遵守联合国有关机构所设立的各类标准，包括国际劳工组织(ILO)的国际劳工标准、联合国的人权宣言以及全球契约；其次是经合组织的跨国公司指南；还有其他机构制定的管理体系或标准，如SA8000或AA1000。毕马威最新调查显示：在现有报告中所提及的各类标准和守则中，全球契约占35％、ILO占19％、联合国人权宣言占16％、经合组织的跨国公司指南占11％、赤道原则占7％、其他联合国宣言占5％、SA8000和AA1000都只各占4％、ICC商业占4％、全球苏利文原则占3％、责任关怀(Responsible Care)占4％，其余小于1％。

经济议题：就目前来看，大部分企业社会责任报告会提供经济绩效的基本信息，如销售额和利润；但只有少数报告中涉及企业社会责任行动所造成的更加广泛的经济绩效，即非股东利益相关方的经济收益或影响，或是企业履行社会责任所带来的公司财务绩效。最新进展表明，当企业社会责任报告能够带来价值创造的观点日益得到认可之后，越来越多的报告开始关注这一议题。

供应链议题：低成本经营的战略促进跨国公司产品与服务的外包，全球化的进程深化了企业之间的密切合作，使供应链管理日益成为企业管理的一个重要组成部分。最近几年，国际及地区机构、各国政府、NGO、媒体和公众逐渐向跨国公司施加压力，要求企业不仅自身要承担社会责任，也有责任敦促其供应链上的企业履行社会责任，从而使供应链议题逐渐成为社会责任报告的新领域。当前，80％的报告中提到供应链议题，披露供应商在人权、童工和强制劳动、工作场所和环境等方面的信息；近70％的报告提到某种形式的供应商声明，例如，公司要求供应商遵守统一的行为守则；16％的报告宣称他们对供应商进行引导以便供应商切实履行社会责任。但就目前报告内容分析，对供应链议题的披露仍缺乏深度、缺乏针对性，很少报告能提供关于对供应商审核与管理的信息，这或许可以说明实际上企业对此仍缺乏有力措施来实施，依然面临诸多困难。

气候变化：随着1992年地球问题首脑会议上《联合国气候变化公约》以及1997年《京都议定书》(Kyoto Protocol)的签署，尤其是2005年1月《欧盟排放贸易计划》(Emission Trading Scheme)的出台，说明了气候变暖对人类和生态系统的影响已经引起人们的广泛关注，表现出政府与公众正努力寻求更加有效的国际合作与行动，因此也促使企业更加关注这一全球性议题。根据毕马威2005年度的调查，大约85％的企业社会责任报告中提到气候变化，67％的报告披露有关企业经营中的温室气体排放量的信息，但针对如何改善气候变化，报告中较少有相应对策的披露。

价值创造日益成为社会责任报告关注点

依据报告的目的，可持续发展咨询公司将企业社会责任报告的演进分为三个阶段。第一阶段报告主要是为了回应法规的要求，第二阶段是为了履行企业作为社会公民所应承担的义务和责任，第三个阶段则将报告看作是为企业和社会创造价值和财富的一种新理念和新方式。譬如，可持续发展咨询公司、联合国环境规划署、标准普尔公司共同合作的调查报告，2004年以“风险与机会”、2006年以“明日的价值”为标题，说明报告的目的，已经从风险规避转变为获得市场机会，再到价值创造，即社会责任的履行和报告能够为企业创造新的价值并带来更多的市场机会，如飞利浦公司2005年的报告便以“创造价值”为标题。

报告审验比例有所提高

加拿大Stratos公司2005年的调查显示：CorporateRegister. com上所收集的于1990～2003年期间的报告中，提供第三方审验、纸制版本的报告共有1485份，其中1995年不足50份， 1999年约170份，2003年约270份；而此期间，出现审验报告增加较快的两个时期分别是1996～1999年及2001～2003年期间。在毕马威的调查中，全球250强企业的报告中，有第三方审验声明的比例2002年为29％，2005年为30％；在N100样本中，2002年为27％，2005年为33％。

上述调查表明，有第三方审验的报告比例从20世纪 90年代中期的10％～20％，提高到目前30％～40％之间，与报告数量的增长速度相比，尽管报告审验比例逐年有所提高，但增长速度还是比较缓慢的，经过审验的报告比例总体水平仍比较低。

报告的读者群和影响面不断扩大

企业社会责任报告的影响面逐步扩大，对报告感兴趣的人数逐渐增加，股东和投资者是报告最主要的读者群，其次是雇员、消费者和客户；此外，对报告感兴趣的群体还可能包括媒体、非政府组织、社区、管理部门、商业界、供应商、学术界等。

报告形式变化

首先，以独立形式的企业社会责任报告已经成为一种普遍形式，尽管仍有些企业只是在年度报告中以专门一部分披露社会责任信息，但这种非独立报告形式的数量日趋减少。

其次，报告的篇幅尽管长短不一、详略不同，但越来越多的企业在报告的时候，通常会一份概要的纸制版本，同时，详尽而完整的电子版本。因为，一份包罗万象的、详尽的报告可能有利于满足各利益相关方的要求，却可能使报告缺乏可读性；而一份过于简单的报告则可能无法提供利益相关方所需要的信息，从而无法实现报告所要达到的目的。总体变化趋势是：完整报告的平均篇幅仍在增加，优秀报告的篇幅一般较长。据统计，所收集报告的篇幅平均为45页，而在SustainAbility等机构联合评选出的全球50份优秀企业社会责任报告中，2004年的平均篇幅为72页，而2006年则超过90页。

再次，在报告的载体方面，电子版本的报告已占据主流。Stratos公司根据对上1990～2003年间所的4528份纸制版本以及4295份 PDF或HTML版本的报告进行分析发现：电子版本的报告于1995年开始出现，此后，数量持续增长；但在2001 年之前，纸制版本的报告仍超过电子版本，此后，纸制版本报告的数量基本持平或小幅增长，但电子版本的数量大幅度增长。当前，较典型的做法是，以电子版本详细报告，但同时提供一个概括性的纸制版本，且纸制版本的篇幅大约只有20世纪90年代的一半，但那时的纸制版本没有电子文本为补充；此外，通常可以在企业网站、专门机构或政府相关部门的网站上获取这些报告的电子版本。

关键词：企业社会责任　企业社会责任报告　内容分析

内容分析方法是自愿性信息披露研究中的重要方法之一，而对我国企业现阶段所自愿的社会责任报告进行研究更是不可避免地要使用到。企业社会责任报告应该披露什么信息，而现阶段已的报告披露了什么信息，本文将应用内容分析方法来探讨这两个问题。

一、企业社会责任内涵及其内容

(一)企业社会责任思想的两次论战 随着时代的变迁，社会经济的发展，“企业社会责任”一语在20世纪30年代到20世纪60年代之间引发了越来越多的争议，其中最集中和最有影响力的争议主要有两次，即20世纪30至50年代Berle与Dodd关于管理者受托责任的论战以及20世纪60年代Bede与Manne关于现代公司作用的论战。Berle与Dodd关于企业受托责任的讨论与其说是争论不如说是应和，他们的观点在根本上其实是一致的，都认同现代企业是一个负有社会责任的社会组织，管理者负有宽泛的受托责任，他们分歧的焦点只是在于现实中是否缺乏一个

使得现代企业及其受托人承担社会责任的机制，Berle(1932)担心管理者的权力不受约束而提出用股东的权力来限制管理者。他们的讨论延续了20多年，期间两位学者的观点发生了有趣的变化，直至195辉以Berle完全赞同Dodd(1932)的观点，认同企业社会责任以及管理者宽泛的受托责任结束。从表面来看，Berle和Dodd在上个世纪30年代开始的这场讨论是在法律层面上探讨管理者的受托责任。但他们所讨论的问题的本质却是现代企业及其管理者在社会中的作用，即企业究竟是追逐利润最大化的私人企业还是一个社会组织?现代企业中作为受托人的管理者是受托于股东还是受托于整个公司?他们的争论实际上是关于企业的社会责任问题，即企业和作为其受托人的管理者是只要承担对股东的责任，还是要承担对企业中的所有利益要求人的责任，简单来说就是对谁承担社会责任的问题。进入20世纪60年代，关于企业社会责任的争论并没有因为Berle~llDodd的相互调和而划上句号，却是继续走向深入与Berle和Dodd自20世纪30年起到50年代结束的讨论相比，Berle和Manne在20世纪60年代的这场争论有着本质不同。一是问题的焦点不同。Berle和Dodd的讨论针对的是管理者的受托责任，而Bede和Manne的争论是以古典自由市场理论为基础的传统的企业理论与现代企业理论之争，问题更为尖锐；二是基本的立场不同。Berle和Dodd的根本出发点都是认同企业是一种社会组织，利润最大化不是企业唯一的目标，而Manne则是站在截然相反的立场上，认为企业只是一种经济组织，强调企业社会责任会危及自由市场经济。所以两场争论的结果也大不相同。Berle和Dodd不仅在后来先后公开表示接受对方的观点，而且就是在讨论过程中也是措辞温和，主要的原因在于他们在根本上都是赞同现代企业作为一种社会机构要承担社会责任，管理者是整个企业的受托人，不仅要对股东的利益负责，也要对企业其他的要求者负责。反观Bede和Manne的争论，立场截然不同，观点针锋相对，最后无法达成共识也在情理之中。两场论战之后，关于企业社会责任思想的争论仍在继续，只是没有再出现类似的论战。从另外角度来说，正是由于这样的论战，使更多的人了解了企业社会责任这一概念，为企业社会责任理念走出书斋，在普通大众中的普及奠定了坚实基础。

(二)企业社会责任倡导者及其思想与企业社会责任反对者的态度迥然有别，企业社会责任的倡导者对“企业社会责任”一说大都表示明确认同。Stone承认“企业社会责任”是一个“模糊地字眼”，但他又认为“正式这种模粉性，才使该词获得了广泛的支持”。许多人将其与慈善、捐赠等而视之；有些人则以为它意指社会良心。企业社会责任的倡导者中更有不满于企业社会责任之含义模糊者，面对来自反对者就企业社会责任语焉不详之状况所作的指责，他们力图揭示企业社会责任的应有之义，由此形成了企业社会责任的各种界说。1971年，美

国经济开发委员会以一种外延式的方法对企业社会责任进行界定。在题为《商事公司的社会责任》的报告中，美国经济开发委员会列举了为数众多的旨在促进社会进步的行为，并要求企业付诸实践。这些行为涉及10个方面，它们是：经济增长与效率；教育；用工与培训；公民权与机会均等；城市改革与开发；污染防治；资源保护与再生；文化与艺术；医疗服务；对政府的支持。美国经济开发委在罗列了这些行为后，又将其重新分为两类，其一是纯自愿性的行为，这些行为由企业主动实施，并由企业在实施中发挥主导行为；其二是非自愿性的行为，这些行为由政府借助激励机制引导，或者通过法律、法规的强行规定予以落实。以Brummer(1991)为代表的众多研究者是在“企业责任”这一属概念之下，通过对各种企业责任的比较来把握企业社会责任的含义。依据此思路，认为企业责任可以划分为四种，即企业经济责任、企业法律责任、企业道德责任、企业社会责任。这些学者在对企业经济责任、企业法律责任、企业道德责任的概念边界做出界定之后，通过对比的方法，展现出企业社会责任的含义。认为“企业社会责任”定义是否合理，必须以其是否存在“合理边界”，即企业社会责任的定义必须尊重和承认企业其他类型的责任。基于这样的认知，进一步考究了企业社会责任与企业其他责任的区别。研究者对于企业社会责任与经济责任和法律责任的区别，有着比较统一的认识，认为社会责任与经济责任的区别在于反映和关注的利益主体的不同；社会责任与法律责任的区别在于社会责任不必如法律责任那样直接规定于法律之中，这是二者的基本区别点。然而，企业社会责任与道德责任的区别，各学者却有不同的表述。Strier认为，与企业道德责任不同，企业社会责任在很大程度上是基于某个集团或社会公众的期望而形成，此等期望可能与社会的道德观点有着惊人的一致，但又并非总是如此。Cooper则认为企业道德责任的不作为将导致道德的谴责，而社会责任的怠于履行则不应该受到道德的谴责。与前述将企业社会责任纳入企业责任概念框架下不同，以Carroll(1979)为代表的一批学者则把企业社会责任等同于企业责任。认为企业社会责任包括经济责任、法律责任、伦理责任、自愿责任。Carroll总结道，企业的上述四种责任，同为企业社会责任的组成成分，尽管含义有所不同，但都是社会所希望企业付诸行动履行的义务；一个企业要真正做到为社会负责任，则必须力争牟利、遵守法律、重视伦理并乐善好施。Carroll的观点是定位于利益相关者理论，认为企业要对所有的利益相关者负责，因此，把企业社会责任泛化为企业责任，扩大了概念的外延。以上对企业社会责任阐述不同的界定方式，主要是由于各学者对企业社会责任的外延把握不同造成的。经过很长一段时期的争论，逐渐形成了一种统一的认识，即企

业社会责任是对企业股东利润最大化这一传统原则的修正与补充(卢代富，2001)。他们认为，企业社会责任是指企业在谋求股东利润最大化之外所负有的维护和增进社会公益的义务。同时，这种修正与补充，并不会否认企业股东利润最大化的原则。欧盟的观点与之不谋而合，他们指出(2002)，“企业的目标是为所有者和股东创造利润，但企业可以通过创造社会所需要的产品和服务、增加就业机会等方式来增加社会福利。”综上所述，笔者赞同企业社会责任是对股东利益最大化理论的修正与补充观点，是企业在经济责任之外所承担的责任，它包括法律规定的活动和企业自愿从事的伦理活动。

(三)我国企业社会责任信息披露的内容探讨了企业社会责任内涵，并梳理了发展脉络后，引申出企业社会责任所包含的具体内容，即企业社会责任的外延。国内外的部分学者通过对前人的研究成果进行归纳，得出了企业社会责任的具体内容，沈洪涛(2007)参照Ernst&Ernst以及Ingrain(1978)对社会责任信息的分类，将样本公司年报中社会责任信息披露的内容分为五大类：环境、员工、产品、社区和其他相关利益者。其中环境类是指有关控制污染、保护环境和自然资源等活动的披露，员工类是指有关员工健康和安全以及员工培训等活动的披露，产品类是指产品安全和促进消费者权益等活动的披露，社区类是指捐赠现金或产品、为社区提供服务或鼓励员工参与社区等活动的披露，相关利益者类是指有关兼顾其他相关利益者利益等活动的披露。Gray，R.H.，Kouhy，R.and Lvers(1995b)回顾了Trotman，K.T.(1979)、GuthrieandMathews(1985)等研究者对企业社会责任信息所做的分类之后，认为企业社会责任信息包括以下十五个大类：环境问题类、消费者问题类、能源问题类、社区问题类、慈善和政治捐赠问题类、与雇员相关的数据类、养老金的数据类、向雇员咨询类、在南非的雇佣问题类、雇佣残疾人的问题类、增值表类、健康与安全类、雇佣持股计划类、其他的雇佣问题类、其他类。刘长翠、孔晓婷(2006)通过对西方国家企业社会责任具体内容进行分析后，认为企业承担的社会责任主要包含四方面的内容：环境保护，如处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源耗用，以及对社会性环境治理提供的产品和服务；人力资源方面的社会责任，包括员工培训、职务轮换、职工福利改进、劳动保护、企业环境美化等方面；企业对社会福利事业的贡献和支持，包括：为公共交通事业、医疗保健服务、市政和娱乐设施建设等方面提供^、财、物的支持；对文化、教育、体育及公益活动的捐赠和赞助；对社会弱势群体(如孤寡老人、残疾人)事业所承担的社会责任；按规定及时缴纳税款；企业对其产品或服务所履行的社会责任，这涉及到企业和顾客之间的关系，即产品或服务所造成的社会影响，主要包括产品的安全性、产品咨询和售后服务、广告的忠实程度等。美国的全国会计师协会(NAA)在1974年发表研究报告，认为企业社会责任信息的主要领域包括社区参与、人力资源、自然资源和环境、产品与服务等四个大类，共包括21个小类。国际会计公司Ernst＆Emst从1971年开始财富500强企业的社会责任信息披露的年度评价报告，在该领域有广泛的影响，Ernst＆Ernst(1978)认为企业社会责任信息包括环境、能源、公平雇佣实务、人力资源、社区参与、产品、其他等七个大类，这七个大类共包括27个小类。我国证监会于2002年颁布的《上市公司治理准则》第81条指出，“上市公司应尊重银行及其它债权人、职工、消费者、供应商、社区等利益相关者的合法权利”，并在第86条规定，“上市公司在保持公司持续发展、实现股东利益最大化的同时，应关注所在社区的福利、环境保护、公益事业等问题，重视公司的社会责任。”参照上述学者及组织对企业社会责任信息内容的分类，结合本文对企业社会责任内涵的探讨，我们将企业社会责任信息披露的内容界定如(表1)所述。

二、上市企业社会责任报告信息内容分析

(一)我国企业社会责任报告发展概述近年来，企业社会责任的理念在中国企业界和理论界已经广为接受，企业社会责任报告已经成为企业信息披露的一种重要方式。本文所定义的社会责任报告是广义的，它包括“社会责任报告”、“可持续发展报告”、“健康安全环境报告”、“环境报告”和“公民报告”等。据不完全统计，自1999年壳牌(中国)公司了我国第一份“可持续发展报告”，截止20Q9年5月30日，以2008年度作为报告年度的企业社会责任报告已达233份，每一年都呈增长态势。从(图1)可以看出，2006年是我国企业社会责任发展的转折点，从2006年起我国所的企业社会责任报告数量就呈一个井喷式的增长趋势，并在接下来的两年继续成倍增长。有的企业已经是第二次、第三次(甚至更多企业可持续发展报告了，如中国移动、中远集团、国家电网、中国石油等；有的企业是第一次可持续发展报告，如中国工商银行、南方电网、南方航空、华电集团、中钢集团、武钢集团等。这些报告还创造了若干“中国第一”：中国民航业第一份报告、国有保险企业第一份报告、中国通信流通行业的第一份报告、中国水泥行业第一份报告中国药企第一份报告等。这些报告的涌现，使中国企业可持续发展报告领域呈现出一派百花齐放、百家争鸣的景象。根据KPMG2008年所的“企业可持续发展报告调查”，发现在全球最大的250家企业(G250)中，将近80％的企业都了可持续发展报告，在2005年约50％的基础上有了极大提升。Corporate Register对2007年所的2820份“可持续发展报告”进行统计，发现《财富》500强企业共有335家了报告，占67％。而我国深沪两市截止2008年12月31日共有1604家上市企业，而所披露的社会责任报告的企业仅有216家，比率仅为14％，远远低于G250的80％披露比例，同样也低于《财富》506强67％披露的。因此可以断言，我国披露社会责任报告的企业数量在接下来的数年仍会继续井喷式的发展态势。呈现这种态势，究其原因主要为：一是政府的政策引导，将其上升到构建和谐社会的高度。其中证券交易所虽然不是政府职能部门，却具有浓厚的政策引导色彩，深交所于2006年了《上市公哥社会责任指引》，第五条规定“上市企业应按照本指引规定，积极履行社会责任，定期评估社会责任的情况，自愿披露企业社会责任报告”；二是企业基于自身企业发展战略，社会责任意识正在逐渐提高；三是民间团体(主要为行业协会)鼓励、协助、参与企业报告的编制。2007年7月，山东省环保局委托青岛理工大学编写《山东省企业环境报告书编制指南》，并通过专家鉴定；中国工业经济联合会等11家工业行业协会《中国工业企业及工业协会社会责任指南》，明确提出了企业可持续发展基本内容；2008年6月，中国纺织工业协会《中国纺织服装企业社会责任报告纲要(2008年版)》(简称CSR-GATEs)，启动了纺织企业编制可持续发展报告的

试点工作。企业所选择的报告名称也是一个比较有趣的话题，这些报告名称主要包括“社会责任报告”、“可持续发展报告”、“健康安全环境报告”、“环境报告”和“公民报告”等，其中以“社会责任报告”为主。(图2)为本文所选样本的报告名称示意图。以2008年作为报告年度的社会责任报告中，有226分报告的名称为“企业社会责任报告”，大约占到年度总量的97％，而这个比例在2005年仅为30％不到。部分企业的报告名称还发生了变化，如宝钢股份从2006年起将“环境报告”改为“可持续发展报告”，中国移动从2008年起将“企业责任报告”改为“企业社会责任报告”。本文的统计结果与CorporateRegister的结果有所不同，在国际上选择“可持续发展报告”作为报告名称的企业最多，其次为企业社会责任报告和环境报告。

(二)我国上市企业社会责任报告信息内容中国上市企业社会责任报告信息内容分析主要包括以下方面：(1)样本、数据选取及研究方法。本研究首先从“企业可持续发展报告资源中心”上搜寻1~R2005年到2008年作为披露年度的企业社会责任报告(广义定义，包括“社会责任报告”、“可持续发展报告”、“健康安全环境报告”、“环境报告”和“公民报告”等)，其中以2008年度作为披露年度的独立企业社会责任报告，披露时间截止到2009年5月30日。同时为了降低数据(社会责任以及财务数据)的“搜寻成本”，将外资企业(壳牌中国、索尼中国，通用中国、汇丰银行中国等公司)在华所编制的独立报告，了报告但不能获取的剔除，并将国内非上市企业所披露的报告也排除在研究样本之外，即研究对象为在深沪两市上市企业所披露的独立社会责任报告。(表2)为样本公司的基本情况。从(表2)中我们可以发现在深交所上市的企业虽然自2006年后才有企业披露独立的社会责任报告，并且数量一度遥遥领先于上交所，呈成倍增长态势，主要是由于前文所提到的2006年9月深交所的《上市企业社会责任指引》引起的市场反应。上交所自2005年有8家企业(均为大型国有企业)披露了报告以来，并且报告数量每年都呈增长态势，主要是由于我国一直以来积极推动中央企业认真履行社会责任，发挥国有企业的先锋模范带头作用，实现企业与社会、环境的全面可持续发展，并鼓励企业定期社会责任报告或可持续发展报告，公布企业履行社会责任的现状、规划和措施，完善社会责任沟通方式和对话机制。我国鼓励企业主动进行社会责任履行情况的披露，但仍然属于自愿性信息披露的范畴。“内容分析方法”是自愿性信息披露研究中常用的一种方法，比较适合大样本的研究，它是对企业的文件或者报告进行内容分析，按照企业文件中披露的CSR活动的字数、行数、页数或者按照企业从事CSR活动的小类进行指数赋值等来评价企业的社会责任活动数量。这种方法在确定CSR活动的小类时具有一定得主观性，但在确定小类后，分析过程就是比较客观的了。WaiterF，Abbott＆KJosephMonsen(1979)、RasoulH，Tondkar(2005)和沈洪涛(2007)等在社会责任研究中所采用的就是“内容分析方法”。本文研究对象为企业近年来所披露的独立社会责任报告，样本量比较大，故而采用“内容分析方法”。(2)社会责任报告信息内容分析。“企业社会责任报告”应该披露什么内容?这个话题涉及信息提供者――企业、信息需求者――利益相关者，两方面。根据古典政治经济学理论，信息的供给与需求并不是完全一致的，会产生一定得差异性，最后导致信息不对称。部分学者根据信号传递理论以及印象管理理论研究发现，企业为了在利益相关者中树立良好的印象，更乐于披露有利于自己良好形象的信息，而回避披露即将对企业造成不良影响的信息，即普遍存在的报喜不报忧的现象。梅跃碧(2009)认为，企业会通过精心打造语言特色，披露内容的选择，操纵报告的可读性来进行印象管理。而信息的需求者，众多的利益相关方则需要企业提供客观准确，并有用的信息，以做出正确的决策。二者如何达到一个均衡的状态，这就需要企业与利益相关方进行长期的博弈。(表3)将根据上文所界定的社会责任信息范畴，对筛选出来311份报告逐一进行内容分析统计，以期对我国企业社会责任信息的内容披露现状进行客观评价。从(表3)可见，在本文所界定的社会责任信息范畴(具体内容)中。在报告中受到广泛关注的为以下几项：节约能源、员工培训、捐赠现金活产品(社区问题类)、公益或其他捐赠(一般社会问题)。在91.3％的报告中以数字、百分比、金额等形式披露了企业在“节约能源”这一行动上的成效，这与党的十六届五中全会上做出的“加快建设资源节约型，环境友好型社会”重大决策密切相关。“员工培训”也是企业关注的主要问题之一，有92.9％的报告以数字、百分比、金额等形式披露了企业在“员工培训”这一行动中的投入。在“捐赠现金活产品(社区问题类)、公益或其他捐赠(一般社会问题)”两项内容中，是所有社会责任信息中披露最多的，达到总样本的95％以上，结果与我国大多企业长期以来形成的一种观点有关，即企业履行社会责任在某种程度上等同于企业捐赠现金或产品。在诸多具体内容中，在报告中关注度最小的几项为：环境恢复、员工失业安置、产品咨询和售后、广告的忠实程度、关注犯罪或公共安全。这几项内容关注度最低的为“员工的失业安置”，比例仅为1％，其次为“广告的忠实度”，为3.5％。“环境恢复、产品咨询和售后、关注犯罪或公共安全”几项内容，占总体样本的10％左右，关注度也较低。这些内容，不仅关系到消费者的生命健康安全，而且对社会的稳定、可持续发展会产生重要影响，本应成为企业关注的重点，在报告中进行详细披露，而很多企业在报告中没有披露相关信息，或者披露了，却只是用很少的语句一带而过。在社会责任信息范畴的几个大类中，“消费者问题类”相比较于其他几类，关注度较低，其中产品安全性为36，3％，产品咨询和售后服务为8.4％，广告的忠实度为3.5％。在对报告进行内容分析的过程中，笔者发现产品与消费者直接相关的企业，对于披露“消费者问题类”的信息较其他类型的企业会更主动，而披露的信息主要以产品安全性为主，是否通过ISO9000等。

上海宝山钢铁股份有限公司(简称“宝钢股份”)是中国最大、最现代化的钢铁联合企业。宝钢股份以其诚信、人才、创新、管理、技术诸方面综合优势，奠定了在国际钢铁市场上世界级钢铁联合企业的地位。《世界钢铁业指南》评定宝钢股份在世界钢铁行业的综合竞争力为前三名，认为也是未来最具发展潜力的钢铁企业。

总部位于卢森堡的安赛乐集团是全球最优秀的钢材制造商之一，2005年营业额达326亿欧元，在《财富》世界500强中列第118位(2005年)。安赛乐的业务涵盖板材、长材、不锈钢以及安赛乐钢铁解决方案与服务。2006年2月安赛乐集团在上海注册成立“安赛乐亚太管理服务(上海)有限公司”，作为亚太地区总部。

二、企业社会责任报告的基本情况

从报告来看，即使同一个行业，报告的基本情况也都存在重大差异。安赛乐的社会责任报告只是年度报告的一个部分，并非独立，也没有独立的报告名称；而宝钢的报告以“可持续发展报告”为名，用于体现宝钢的价值观和战略。在报告结构和总体框架的安排上，两份报告也存在着一定的差异。

三、报告的基础内容――对社会责任的理解与实践

宝钢的报告明确提出公司的核心价值观是“追求企业价值最大化――实现股东、用户、供应商、员工与社会等相关利益主体的价值平衡，共同发展”。报告以“绿色宝钢，和谐宝钢，我们共同的家园”为主题来重点突出宝钢始终将环境保护视为对社会应尽的责任与义务。

安赛乐的报告提出，公司的目标是实现企业发展与对利益相关方和环境的尊重相平衡。报告提出，可持续发展对安赛乐而言，是将企业的发展与促进环境和谐、保护自然资源、秉持商业伦理、提高社会福利、遵守国际劳工标准和尊重人权相融合。

宝钢报告明确将投资者、环境、员工、客户、供应商、社区等作为其主要的利益相关方。安赛乐的报告则提出，要关注四个“P”，即People(人)、Profit(利润)、Partners(合作方)、Planet(星球)，将股东、客户与供应商、员工与代表、金融机构、邻近单位／居民、社会／非政府机构作为重要的利益相关方。两家企业也都对社会责任的地位做出了明确的界定。

(1)企业社会责任的定性指标体系

从两份报告看，经济责任方面披露的内容基本是空白，而社会责任和环境责任的信息都比较完善。特别在对环境和社区履行责任方面，两家公司都有较详细的实践披露。

(2)企业社会责任的定量指标体系

将两份报告进行对比，宝钢的报告提供了较详细的量化指标，尤其在环境绩效指标方面，有专门的图表进行描述，较为系统，而且有历年指标的对比，但缺乏与行业指标或基准指标的对比；在社会指标方面，没有对报告年度指标的细化，基本是整个公司历年指标的总和。安赛乐报告的量化指标很少，没有专门的描述。

四、企业社会责任报告的设计

在外观设计上，两份报告的设计都具有较强的亲和力，从纸质、色彩、图片、字体各个方面都给予读者柔和、友善的感觉；在内容选择上，主要选择环境、雇员、社区、合作方四个领域，重点都较为突出；在篇幅安排上，安赛乐的社会责任报告部分共14页，篇幅较少，因此，披露的信息略显不足。而宝钢的篇幅大约在50页，较为适度，但内容大多集中在环境管理体系方面，其他部分略显不足。从印刷质量来看，两份报告印刷精美，未有文字错误。

五、对报告的总体评价

1、实质性、完整性与回应性

在实质性原则的应用方面，两份报告都表明企业价值最大化是要实现企业、各利益相关方以及环境的价值平衡、共同发展。宝钢报告中环境管理方面有较详尽的指标体系，表明“绿色宝钢”责任的落实。安赛乐的报告，由于篇幅不多，实质性的政策措施和实施机制涉及较少。

在完整性原则的应用方面，两份报告都涉及对股东、环境、员工、社区、合作伙伴的责任，但重点都放在环境和雇员两个方面；具体实施措施都略显不足。

在回应性原则的应用方面，两份报告均高度重视与利益相关各方的沟通交流。但两份报告显示：利益相关方参与还未形成一种长期固定的机制，报告所要披露的内容是否有利益相关方的参与也都未提及。

2、报告的问题与不足

根据确保报告质量的六个原则，宝钢的报告平衡性、可比性和可靠性显得不足。在平衡性方面，缺乏可持续发展背景的介绍，没有对企业或行业所面临的挑战和机遇进行描述，对企业履行社会责任所存在的不足和未来的计划没有披露；在可比性方面，环境绩效指标有历年数据的对比，但没有与行业或基准指标的对照，在社会或经营方面，指标体系较不完整；在可靠性方面，没有在报告中披露如何选择报告的内容、如何获得必需的信息、内外部的评价与审验声明等。安赛乐对社会责任议题的披露是年度报告的一个部分，缺乏一份完整社会责任报告所应有的结构体系。尽管安赛乐实际上有很好的社会责任表现，但如果根据确定报告质量的六个原则来进行评价，都存在着不足，这说明报告的篇幅对报告质量有着明显的影响。同时，两份报告在绩效的披露方面，都缺乏经济绩效的指标，没有说明经济环境与企业经营之间的互动关系。

通过对宝钢和安赛乐的报告进行对标研究，可以为钢铁行业的企业在编制社会责任报告时提供以下几点启示。

首先，由于钢材及其衍生产品和服务是各国国民经济的支柱产业，政府和社会对企业履行社会责任的期望较高，有其特殊的行业特性，有着广泛的利益相关方，对经济、环境与社会有着重大的影响，因此，在报告中要通过企业的理念、使命和战略强烈地传达实现可持续发展的重要责任。

其次，在披露内容方面，虽然钢铁行业对环境和社区有着尤为重要的影响，可以重点突出，但是，钢铁行业受外部经济以及对外部经济都有很大的影响，因此，除常规的财务指标外，要对此进行定性或定量的说明。

首先，报告的企业来自世界不同地区。特别是进入21世纪以来，在发达国家中，企业社会责任报告已经成为一种普遍且必须高度重视的管理实践；同时，这一实践逐渐由发达国家向新兴的经济体延伸，逐步由欧美向世界各地扩展。

其次，报告的企业来自各行各业。尽管各行业中社会责任报告的企业数量日趋增加，不过，从2005年开始，金融等服务性企业大量的报告，改变了传统上由对环境有重大影响的工业领域企业引领报告实践的状况。

最后，报告的企业具有不同的规模。承担社会责任最初是源于大型企业对其所造成社会、环境、经济影响的觉醒，是基于对企业权利与义务对等的思考，因此，企业社会责任报告的者传统上是以大型企业为主。但最新趋势表明，政府、学术界和公众都已经开始关注中小企业社会责任的议题，因此，可以预计，中小企业将更多地参与和推动企业社会责任报告的进一步发展。

以上种种趋势表明，企业社会责任报告正在成为全球企业的普遍实践，无论企业所处的地区、行业，无论企业规模的大小、国有或私营，它已经成为任何一个企业必然要依赖的载体，是企业推动社会、经济、环境可持续发展的见证和记录，也是促进企业可持续发展的工具与手段。

2.编制报告是价值创造的新理念与新方式

进入21世纪，社会责任报告由关注环境扩展至更广泛的社会议题，报告成为企业降低内部违规风险以及避免由于外部负面事件或丑闻而破坏企业声誉的手段。但以上几个阶段中所的报告，无论是立法强制性的还是企业自愿性的，都更表现出一种被动和防御的倾向。因此，在一段时间，报告被看作是企业获得“经营许可”的一种公关手段。但是，实践经验表明，企业通过社会责任报告的编制，无论在企业内部或外部，通过与利益相关方建立广泛的沟通渠道，并且通过切实将履行社会责任纳入企业日常经营中，能够创造企业的责任竞争力，从而提升企业的商业价值，因此，报告是企业战略的重要组成部分，是为企业和社会创造价值和财富的一种新理念和新方式。

3.报告的编制要考虑企业特点，也要参照国际标准

由于编制报告的企业在许多方面存在极大的差异性，因此，有观点认为，按照企业的实际来自主地编制社会责任报告能增加报告的灵活性和创新性。但是，随着针对报告编制各种不同标准的出现，一些国际性、地区性、行业性的标准都对报告编制产生了影响。而其中，全球报告倡议组织制定的可持续发展报告框架及指南日益对报告编制产生重大影响，许多优秀报告选择以此为编制依据。所以，企业在编制报告时，一方面要体现企业自身的特点和所关注特定议题，但依据适当的国际标准有助于提高报告的质量，使报告更加规范、更加具有可比性。

4.报告的编制要重视利益相关方的参与

企业社会责任报告通常包含广泛的议题，但一份高质量的报告并不在于其篇幅的长短或议题的广泛，而在于它能够使利益相关方在进行与其利益相关的决策时获得足够的信息，在于对阅读者而言，应提供什么是真正有意义或者有价值的信息内容，而不是公司有什么可以报告的。正如G3中提到的：“要全面、合理地展示机构的表现，必须界定报告涵盖的内容。这必须考虑机构的目标及既往历程，另一方面还要考虑各利益相关方的合理期望和利益。”因此，报告的编制应该是在依据国际、国家、行业的指南、标准以及原则的基础上，与利益相关方进行广泛的沟通，从而设计出报告的内容及指标体系。在报告的编制过程中，确保明确利益相关方参与，明确他们的期望和要求；在报告的内容中，要解释企业如何回应利益相关方的合理期望和利益要求，使报告所披露的信息足以反映企业经营对利益相关方的影响，使利益相关方能依据报告披露的信息客观评估报告机构的绩效，从而采取适当的决策。

5.报告内容要体现平衡性原则

企业社会责任报告是要向利益相关方披露企业履行社会责任的真实信息，而企业履行社会责任是一个持续改进的过程，因此，报告所披露的经济、社会、环境绩效不可能始终是良好的，可能存在着种种需要改进的方面。所以，优秀的报告不是选择回避，而是在报告中坦承履行社会责任过程中的不足或者失误，客观披露企业为之所作的努力以及未来发展的方向。比如，BP石油公司在2006年的可持续发展报告中就详细报告了该公司2005年在美国德克萨斯城的爆炸事故，它改变了报告只披露正面信息而回避负面表现的传统做法，使得企业社会责任报告的可信度不断提高。

6.第三方审验可以提高报告的可信度

报告可信度的提高可以通过种种途径，第三方审验也由于其过程的复杂性和主观因素影响使其有效性屡遭质疑，因此，获得第三方审验的报告比例一直保持缓慢增长的趋势，所占比例总体水平仍比较低。但是，随着利益相关方对信息真实性的期望和需求不断提高，在利益相关方看来，由第三方出具审验报告仍是目前提高报告可信度的最佳选择，而且根据一些报告者的经验，审验过程可以带来相关议题管理质量的提高，由此带动了近年来审验标准的逐步完善和推广。如2003年的AA1000以及ISAE3000审验标准，目前已经在国际层面上逐步得到推广应用。一些国家也相继推出了国别的审验标准，这些标准的有助于提高审验的质量，也将推动社会责任报告中第三方独立审验的广泛性。

7.适当的报告形式可以提高报告的效果

如何提高报告的效果是报告者们所关心的，除了报告内容外，适当的报告篇幅、载体、风格、的周期与时间都是影响报告效果的重要因素。

首先是要选择适中的篇幅。太长的篇幅尽管能够提供详尽的信息，但一般阅读者没有兴趣花费较长时间用于阅读；而太短的篇幅会影响披露信息的完整性，无法使阅读者对报告者的社会责任绩效做出正确评价。适中的篇幅既能使阅读者有耐心读完整份报告，又不遗漏有用信息。

其次是纸制与电子版本并重。从整体趋势来看，目前报告的通常采用纸制与电子版本同时的形式。出于节约的考虑，纸制版本一般篇幅较短，主要提供报告的概括，而报告的全文通常可以通过企业的网页浏览或下载，如此一来，既可以使阅读者便捷地了解报告的主要内容，又能根据各自的偏好和兴趣获得更深入的信息。

关键词：社会责任　企业公民　企业社会责任报告

2008年11月21日，亚太经合组织(APEC)工商领导人峰会在秘鲁首都利马开幕。中国国家主席在讲话中指出，企业应该树立全球责任观念，自觉将社会责任纳入经营战略中，遵守所在国的法律和国际通行的商业习惯，完善经营模式，追求经济效益和社会效益的统一。从这番意味深长的话语中，我们不难解读到一个明确的信息，那就是在全球经济一体化及当前金融危机下有远见的企业应该实施的经营之道。

两大社会责任

早在1923年，英国学者欧利文?谢尔顿就提出了社会责任，当时定义局限在企业的经营者要满足广大消费者的需求，而且这种需求应该包含了道德的责任。后来“企业社会责任之父”豪伍德?博文提出：企业按照我们社会的目标和价值观制定政策并采取行动。20世纪50年代时才开始出现有关社会责任主题的研究，其中比较有代表性的观点是商业道德学者阿奇?卡罗尔(ABCARROL)的观点，他认为：社会责任分为5种，按照金字塔形状从上往下依次是：经济，社会、法律、道德和博爱。发展到21世纪，随着企业规模、社会环境，公众评价标准的改变，其概念和内涵也在不断更新和丰富。目前，对于一个富有社会责任感的企业而言，笔者认为其承担的责任可以分为针对企业的内部社会责任和面向社会环境的外部社会责任两大部分。两者之间的关系是：内部责任是基础、是根本；外部责任是外延，是推动。

内部社会责任：企业需要对股东资产不断增值而尽其所能；需要对员工支付其薪酬及福利：需要为员工创造良好、安全的工作环境和提高劳动生产率的智力教育培训等等。所有这些是基于企业能够为消费者提供有价值的，可接受的产品或服务。还有一个重要方面，企业内部需要整体建立与外界变化相适应的道德标准。难以想象，一个没有道德标准约束的企业能够在社会责任方面有所作为。

外部社会责任：只有一个企业或组织能够在担负起内部社会责任的前提下，才能有外部社会责任的行为可言。可以说，能够承担起内部社会责任的企业是对外开展社会责任行为的前提和基础。其包含的内容最初阶段是企业对教育、卫生、文化和其他社会事业的财政支持，但是在当今社会中，企业仅仅靠现金或支票就能够成为社会或公众眼中的良好企业公民已经远远不够了。这是因为社会公民的期望值已经发生了变化，期望标准、期望内容都在不断提高，越来越多的社会公众逐步认识到在处理和解决自然灾害，气候变化，自然资源利用和开发等重大影响着人们当前和今后的问题时，除了政府及社会公益组织之外，企业能够提供的力量正在不断加大。

2003年10月，中国社会工作协会企业公民委员会注册成立。“企业公民”这个舶来的概念开始引起广泛关注，企业以“社会公民”身份履行社会责任的观念和实践越来越得到政府，市场和公众的认可和提倡。

2008年1月4日，国资委出台了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，在结合欧美关于企业社会责任的定义和内涵之后，该意见提出了国内企业社会责任包括的内容：坚持依法经营诚实守信，不断提高持续盈利能力、切实提高产品质量和服务水平、加强资源节约和环境保护，推进自主创新和技术进步、保障生产安全、维护职工合法权益，参与社会公益事业。从中不难看出：前七条是针对内部社会责任而言，最后一条是对企业承担外部社会责任的要求。企业的社会责任能为企业带来什么?企业社会责任是一种“发展许可”，而非“运营许可”的需要，也是企业对于声誉上的需要。企业社会责任的传播目标是企业声誉的提升，公众，社会对于企业美誉度的提高，企业与社会，相关利益人之间关系更加和谐。如何将开展企业社会责任与推进企业的进一步发展相结合，目前有一种定义为公益营销。其本质就是企业的社会公益行为，通过营销的方式，达到企业和社会。公众多赢的目的而开展的工作。

企业社会责任报告

对于企业社会责任宣传的形式，目前国际上较为注重的是以企业社会责任报告(或可持续报告)形式进行对外公布，通过书面印刷或公司网站予以披露，综合反映企业在特定时间阶段内，社会责任领域的现状、开展的工作及取得的成果。这种书面和电子形式的内容和架构都必须符合一定的国际规范和标准，其编辑报告的依据主要有以下几个版本：

《可持续发展报告指南》(SustainabilityRepoSingGuidelines)：2006年10月5日全球报告倡议组织(Global ReportingInitiative，简称GRI)的G3全新标准，是在2002年版G2的基础上，根据天气变化、公司治理、童工问题等新情况而推出的新版本。在全球有超过1 000家组织采用了G2指南，其中包括有Microsoft、AngloAmerican、Nike、GAP。G3更为简洁，并帮助组织关注资源问题，为改善可持续发展提供指导。中国移动、中远集团编制的社会责任报告书或可持续发展报告书均以此为参考依据。

SA8000：由美国一家非政府组织“社会责任国际”(Social Accountability Inter-national，简称SAI)咨询委员会1997年10月。它规定社会责任包括：童工，强迫劳动，健康与安全等9个方面，主要是解决生产链／供应链的内部劳资问题。美国的国家标准化组织(ANSI)尚未承认SA8000标准，其影响远非媒体宣传的那样广泛，通过了SA8000认证也不能完全说明企业就履行了社会责任。

AA1000：由英国的社会与伦理研究所(Institute of Social and EthicalAccountability)。主要目的是协助企业提高企业及与利害关系人的互动，以改善CSR绩效。在过去3年已有愈来愈多的领先企业率先采用，包括英国航空、福特汽车和丹麦的制药公司Novo Nordisk等。

《中国公司责任报告编制大纲》：由商务部研究院跨国公司研究中心，北京新世纪跨国公司研究所以及中国社科院世经政所全球并购研究中心共同编制，并在2007年1月22日了征求意见稿。

该《大纲》参考GRI、SAI、新《公司法》、新《证券法》、《中国上市公司治理准则》、国家环保总局“国家环境友好企业”等国际相关机构提出的公司责任报告模本，国内相关法律以及众多跨国公司已经 的公司责任报告，结合我国企业的实际，编写了公司责任报告结构和要点，作为中国企业编写公司责任报告的参考。

目前在华的独资或合资企业中，有一些企业不单是严格按照国际标准格式进行报告的编制，还请第三方机构对其中的内容进行审定和核实，这种严谨的态度和做法使其报告更显规范、更具说服力，值得学习推广。比如大众汽车集团2007／2008年首次在中国了《可持续发展报告》中文版，按照“环境，社会和财政”等不同领域进行了分类，提供了对2004至2006年间趋势的深入分析。根据IS014001和EMAS(欧共体环境管理与稽查原则)标准，普华永道会计师事务所的审计师对报告中的相关事实和数据进行了严格审核。此外，为了改进《可持续发展报告》的质量，大众汽车集团还定期从股东调查中获取一定的意见和建议，并参考媒体分析，评级和排名组织提出的要求，以及GRI最新出版发行的指南，作为报告编制的考虑因素，其中，将大众集团在中国的合资企业上海大众和一汽大众的年度情况也一并收录。

如何判断企业的社会责任

人们无法对于一个经营不善的企业有过多期望，因为一个没有盈利能力的企业，也不可能拥有足够的企业资源来实施“社会责任”的行为。人们也不能对企业非盈利性的慈善给予太大希望，企业需要处理日常运营，承担义务，如果企业因为慈善工作而影响了核心业务，那么这种企业就属于真正的完全不负责任的企业。

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