一是通过财务分析可以发现影响企业财务状况和经营成果的有利与不利因素，总结企业经营活动中的成绩和存在的问题，及时调整企业经营决策和经营管理行为；二是通过财务分析可以了解企业财务状况和经营成果的发展动态，观察其变动趋势是否对企业有利，并进一步提出保持和改变该种趋势的可能性及实施办法；三是通过财务分析可以了解企业在行业、市场中所处的地位，找出差距和不足，学习其它企业的先进经验，进一步提高自身的经营管理水平；四是财务分析可以作为评价企业计划工作的重要尺度，可以进一步提高计划的科学性和合理性，为企业的经营决策活动提供依据，为企业加强对财务的控制创造有利条件。

二、企业财务分析现状

长期以来，许多企业都例行召开各种形式的分析会议，应该说对企业领导层掌握自身经济信息，对决策起到了重要的支持作用，但也存在一些不足，主要有以下几方面：一是会议内容单一，流于形式。不少石油企业持续了多年的“月度成本结算会”，内容单一，会议气氛沉闷；二是会议主题内容不突出，分析缺乏针对性。往往对经营现状中急待解决的问题找不出来，或找出了问题又找不到症结，或找到了症结但措施不具体，将财务分析会开成了通报会或工作安排会，使阶段性经营决策缺乏针对性，也失去了时效性；三是注重数字分析，缺少深层次剖析。财务分析关注的不仅仅是数字间的比较分析，而应当透过对这些简单的数字符号更深一层的剖析，挖掘出数字背后的问题，看到其背后的原因，制定出解决问题的方案、措施，这才是财务分析会的真正价值之所在；四是资金成本和风险价值观念不够到位。导致企业决策错误。由于缺乏对风险的科学认识，企业惧怕风险，缺乏风险管理制度和风险责任制度，冒险蛮干，风险全然不知，导致项目亏损。

三、改进企业财务分析对策

管理是永恒的主题。近年来，不少企业财务打破常规，积极发扬“扛红旗”的精神，将持续了30多年的“月度成本结算会”演变成为如今的“月度财务分析论坛”，将财务管理工作做精、做细，逐步打造出较为完善的财务管理模式。

(一)围绕价值创造，进行财务分析创新

一是以创新分析形式为突破口。在原来的“月度成本结算会”上，会议的内容仅仅只是简单的企业内部劳务结算，停留在计算数据的层面，而现在却成为了各单位成本、原因分析、找出问题、提出建议的财务管理论坛。

二是以创新分析结果为收获点。在每月的论坛上，设计专门的质询环节，即由成本管理小组成员对基层单位成本管理中的不正常现象，向基层领导或分析人员提出质询，现场答复。每月通过对一至二个单位进行专项成本控制的经验交流或案例分析以及集中学习和考试的形式，不断提高财务人员和基层领导的成本控制能力。

三是以创新分析流程为保障点。分析论坛设有四项议程：一是由事前审核岗人员通报记账凭证审核情况；二是由总账会计对当月会计报表的要求及会计指标(材料计划执行符合率、资金预算符合率及成本、效益预算符合率等)的情况进行点评；三是由三个成本管理小组(机关、后勤、井队)对本单位本月的经营状况进行典型分析，内容包括对前期成本情况分析以及本单位后阶段重点工作思路；四是公布当月财务报表分析情况及排名。流程的创新，使得大家的主观能动性大大提高，分析能力不断增强。

四是以创新分析方法为新亮点。由原来的财务人员分析转变为基层单位领导分析，由单独介绍转变为现场互动形式。坚持每月“一对比、一分析、一讲评、一纪要”的“四个一”月度对比分析制度，对未达目标单位进行重点剖析，分板块进行对比。通过“月度目标成本分析论坛”的实施，可以切实防范和规避财务风险，为企业整体的精细化管理战略实施提供良好的平台。

(二)加强财务队伍建设，进一步提高财务分析人员的素质

继续认真学习、认清新形势，明确新任务，变要求为追求，变压力为动力，围绕“创新、精细、实干”，持续推进财务精细化管理，切实增强做好财务工作的责任感和使命感。加强财会学术科研队伍建设，围绕“建设世界一流财务”目标，深入开展学术研究和理论创新，严守财务人员工作纪律，进一步提升钻井财会队伍整体素质，培养和打造一支高度负责任、高度受尊敬的财会人才队伍。加强财务分析人员的思想道德水平建设，以保证财务分析人员在对财务信息资料做分析时能够客观、真实和公正。

四、结语

关键词：全面；预算；管理

中图分类号：F810.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-00-01

一、预算组织及指标体系

通过建立预算管理的组织体系和指标体系对预算进行有效管控。预算管理的组织体系是实施全面预算管理制度的基础和保证。组织体系包括各预算组织机构的设置和职责。

发电公司全面预算管理实行分级负责、归口管理、责权到位的管理体系，各级责任中心一级对一级负责，确保财务预算的完成。

1.公司预算管理委员会：预算管理委员会领导机构由总经理、副总经理、总工程师、总会计师等公司领导组成，由总经理任预算管理委员会领导机构主任。公司预算管理委员会领导机构是公司实施全面预算管理的最高管理机构和仲裁机构，领导公司预算管理全面工作。

2.预算管理委员会执行机构：是公司全面预算管理的综合管理部门，对预算管理委员会领导机构负责，安排组织日常财务预算管理工作，组织执行公司下达的分解预算，对各预算责任单位有检查、监督、指导、评价等职能。发电公司预算管理执行机构一般设在财务、经营部门。

3.各级责任中心：包括归口管理部门、业务部门、专业和班组，部门经理是部门预算管理的第一责任人。负责其责任范围的预算指标的编制、执行、分析，并提出合理的考评建议。

二、预算编制

1.预算编制要秉承“全面完整、现金贡献、零基预算、刚弹并重、全员参与、坚持诚信”六项基本原则。按照全面性和系统性的原则，以公司预算目标为核心，通过业务预算和财务预算两者相互协调，共同构建出全面预算的内容。发电公司预算编制主要内容包括：日常业务预算、资本性支出预算、财务预算。

(1)日常业务预算是全面预算管理的基础，按照“谁执行、谁编制”的原则，根据预算责任中心的划分，由各责任中心依据最基本的业务活动编制业务计划，财务部门根据公司各职能部门审核的日常业务预算，结合公司下达的预算目标情况据以编制财务预算。

(2)资本性支出预算：资本性支出预算指与项目投资决策密切相关的特种决策预算，反映预算期内固定资产购置、新建、扩建、改建、更新等方面的投入。

(3)财务预算：财务预算为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括反映经营期决策预算与日常业务预算的结果，具体由财务部门负责。具体包括：现金流量预算、利润预算、资产负债预算和利润分配预算等。

2.预算编报流程：预算编报程序采用“上下结合式”。预算目标自上而下下达，预算编制自下而上体现目标的具体落实。预算的编制过程是公司资源状况与预算目标相匹配的过程，也是预算目标按部门、按业务、按人员分解的过程。

3.预算编制主要流程：公司发展战略(根据电力市场调研，机组检修计划安排)年度预算目标根据预算目标制定具体年度预算编制草案(公司预算管理委员会批准)下发编制通知预算编制(班组-专业-部门-归口管理部门)财务经营部门审核汇总公司预算管理委员会审议上报股东会或董事会批准。

三、预算反馈与分析

1.预算反馈：每月初财务部门要将月度及累计预算执行情况及时反馈给各级责任中心，各级责任中心每月初完成预算执行差异分析报告并反馈给财务部门。

2.预算分析：预算分析坚持谁管理、谁分析的原则，由各级责任中心对差异额和差异率较大的业务预算进行重点分析，并逐级汇总到财务部门，财务部门按月出具财务及预算分析报告，报告不仅对财务预算的整体完成情况进行分析、考评，并对公司范围内出现的财务管控相关问题进行深入分析，提出改进建议。主要包括以下内容：

(1)预算差异分析：预算差异分析是将预算的执行进度与结果的计量数据与预算指标加以比较，对超出允许范围的差异进行更深入的分析，以确定应对差异负责的部门，包括本期预算额、本期实际发生额、本期差异、累计预算额、累计实际发生额、累计差异额；产生差异的原因、责任归属、改进措施以及形成有利差异的原因和今后进行巩固、推广的建议。

(2)财务管控问题分析：财务管理过程中发现的不符合财会制度、税务政策等相关的问题的分析及提出的相应的管控建议。

(3)预算风险分析：根据外部电力市场及公司内部资源变化情况，及时出具预算目标是否能够完成的分析报告，并提出风险管控建议。

(4)预算专题分析：预算执行过程中出现的异常情况，财务部门应该提请相关责任部门作相关预算项目的专题分析。

四、预算调整

预算调整是指各单位在执行经权利机构正式批准下达的预算过程中，由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，或者因为生产经营中发生的意外事件，预算重大项目发生变化或影响预算目标实现，原有预算不再适用时所进行的预算修改。

1.预算调整的权限与程序

(1)对已经纳入年度批准预算范围内的业务计划之间的调整，根据发电公司内部调整审批权限履行变更手续，并报财务或经营部门备案。

(2)增加总预算按公司授权程序批准落实。报公司预算管理委员会/董事会财务预算委员会/董事会和股东大会批准后执行。

(3)在预算期内，若遇电价、煤价、水价由于不可控原因发生变化，由公司预算管理委员会负责向公司董事会和股东会提出书面说明，申请作为年度损益预算和资产负债预算的调整因素。

(4)资本性支出和损益性支出要严格界定，不得混合调整使用。

2.预算调整的频度和时间

预算调整每年一次，时间在每年的七月份。

五、预算评价与考核

预算评价是对预算的编制、执行、控制以及预算执行结果的评价。通过预算评价，揭示预算管理工作中存在的问题，推进预算工作不断改进与完善，实现预算管理的目标。

1.评价与考核的原则

(1)公开、公平、公正原则；

(2)风险收益对等原则；

(3)总体优化原则；

(4)分级考评原则；

(5)可控性原则。

2.评价与考核的内容和方法

(1)预算编制的评价与考核。年度预算执行完毕，将预算执行结果与年度预算或年中调整预算之间的差异程度作为预算编制准确程度的考核内容。

(2)预算执行和控制的评价与考核。预算执行和控制情况作为各部门评价与考核的内容。

1、财务分析报告的分类。财务分析报告从编写的时间来划分，可分为两种：一是定期分析报告，二是非定期分析报告。定期分析报告又可以分为每日、每周、每旬、每月、每季、每年报告，具体根据公司管理要求而定，有的公司还要进行特定时点分析。从编写的内容可划分为三种，一是综合性分析报告，二是专项分析报告，三是项目分析报告。综合性分析报告是对公司整体运营及财务状况的分析评价；专项分析报告是针对公司运营的一部分，如资金流量、销售收入变量的分析；项目分析报告是对公司的局部或一个独立运作项目的分析。

2、财务分析报告的格式。严格的讲，财务分析报告没有固定的格式和体裁，但要求能够反映要点、分析透彻、有实有据、观点鲜明、符合报送对象的要求。一般来说，财务分析报告均应包含以下几个方面的内容：提要段、说明段、分析段、评价段和建议段，即通常说的五段论式。但在实际编写分析时要根据具体的目的和要求有所取舍，不一定要囊括这五部分内容。

此外，财务分析报告在表达方式上可以采取一些创新的手法，如可采用文字处理与图表表达相结合的方法，使其易懂、生动、形象。

3、财务分析报告的内容。如上所述，财务分析报告主要包括上述五个方面的内容，现具体说明如下：

第一部分提要段，即概括公司综合情况，让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。

第二部分说明段，是对公司运营及财务现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注公司当前运作上的重心，对重要事项要单独反映。公司在不同阶段、不同月份的工作重点有所不同，所需要的财务分析重点也不同。如公司正进行新产品的投产、市场开发，则公司各阶层需要对新产品的成本、回款、利润数据进行分析的财务分析报告。

第三部分分析段，是对公司的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题的原因和症结，以达到解决问题的目的。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标，因为有些报表的数据是比较含糊和笼统的，要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映公司经营焦点和易于忽视的问题。

第四部分评价段。作出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能运用似是而非，可进可退，左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正面和负面两方面进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。

第五部分建议段。即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运作过程中存在的问题所提出的改进建议。值得注意的是，财务分析报告中提出的建议不能太抽象，而要具体化，最好有一套切实可行的方案。

二、撰写财务分析报告应做好的几项工作

（一）积累素材，为撰写报告做好准备

1、建立台账和数据库。通过会计核算形成了会计凭证、会计账簿和会计报表。但是编写财务分析报告仅靠这些凭证、账簿、报表的数据往往是不够的。比如，在分析经营费用与营业收入的比率增长原因时，往往需要分析不同区域、不同商品、不同责任人实现的收入与费用的关系，但这些数据不能从账簿中直接得到。这就要求分析人员平时就作大量的数据统计工作，对分析的项目按性质、用途、类别、区域、责任人，按月度、季度、年度进行统计，建立台账，以便在编写财务分析报告时有据可查。

2、关注重要事项。财务人员对经营运行、财务状况中的重大变动事项要勤于做笔录，记载事项发生的时间、计划、预算、责任人及发生变化的各影响因素。必要时马上作出分析判断，并将各类各部门的文件归类归档。

3、关注经营运行。财务人员应尽可能争取多参加相关会议，了解生产、质量、市场、行政、投资、融资等各类情况。参加会议，听取各方面意见，有利于财务分析和评价。

4、定期收集报表。财务人员除收集会计核算方面的有些数据之外，还应要求公司各相关部门（生产、采购、市场等）及时提交可利用的其他报表，对这些报表要认真审阅、及时发现问题、总结问题，养成多思考、多研究的习惯。

5、岗位分析。大多数企业财务分析工作往往由财务经理来完成，但报告注材要靠每个岗位的财务人员提供。因此，应要求所有财务人员对本职工作养成分析的习惯，这样既可以提升个人素质，也有利于各岗位之间相互借鉴经验。只有每一岗位都发现问题、分析问题，才能编写出内容全面的、有深度的财务分析报告。

主持词

同志们：

今天这次全县财源建设工作会议是县委、县政府确定召开的，，全国公务员公同的天地会议的中心议题是，回顾总结去年的财源建设工作，全面客观的分析我县面临的财政形势，研究部署今年的财源建设工作任务。参加今天会议的有：在家的五大班子领导同志；各乡镇（办）党政一把手、分管财务工作的副职，各乡镇（办）财税、国税、地税分局的正副局长、土管所长；县直各部门、县属各企业的主要负责人及分管财务工作的副职；财政、税务、国土资源、建设、水务、环保部门的全体领导班子成员及有关收费科室的负责人；三个办事处城区内村街党支部书记、村委主任。

今天这次会议主要有四项议程：、副县长刘东昌同志代表县政府传达高政发［］号《高唐县人民政府关于加强收费管理工作的意见》、高政发［］号《高唐县人民政府关于加强国有资产管理工作的意见》、高政发［］号《高唐县人民政府关于改革乡镇（办）财政体制的意见》。、县政府与地税局、国土资源局、水务局、环保局、建设局、国资办签订责任状。、县委副书记、县长孙兰雨同志安排部署财源建设工作。、县委书记李伯平同志讲重要意见。

×

下面，会议进行第一项：请刘县长传达有关文件；

×

会议进行第二项：请孙县长代表县政府与地税局、国土资源局、水务局、环保局、建设局、国资办签订责任状；

×

会议进行第三项：请孙县长安排部署财源建设工作；

×

会议进行第四项：请李书记作重要讲话。

×

刚才，刘县长传达了县政府的有关文件，孙县长在回顾去年财源建设工作的基础上，明确提出了今年我县财源建设工作的指导思想和总体目标，并就如何搞好今年的财源建设工作讲了很重要的意见。孙县长提出的指导思想和总体目标，既具有现实性，符合高唐经济社会发展的实际，又具有前瞻性，符合我县围绕“三全”目标，全面建设小康社会、在鲁西地区率先基本实现现代化的要求。提出的工作措施和工作意见有的放矢，具有很强的可操作性。李书记分析了我县面临的财政形势，提出了构筑公共财政体制的思路。李书记对我县财政形势的分析，客观、全面、深刻、理性，既分析了我们的优势和潜力，也分析了我们面临的严峻形势，分析有理有据，切中要害，提出的构筑公共财政的思路，将是我县今年和今后一个时期财源建设工作的指南和纲领。请大家认真学习贯彻两位领导同志的重要讲话。为贯彻落实好这次财源建设工作会议精神，我提四点要求。

一、统一思想，提高认识，切实将这次会议精神落到实处

会后，要求各单位、各部门要立即行动起来，通过多形式、多媒体层层传达这次财源建设工作会议精神，认真贯彻落实李书记和孙县长的讲话及县政府下发的有关文件精神，了解我县当前的财政形势及面临的繁重任务，使全县广大干部职工感到人人有责任，人人有压力，形成全县上下人人了解财政，关心财政，支持财政工作的新局面。

二、积极推进财政改革，加快机制创新步伐

要在进一步深化和完善政府采购、财政集中支付、工程预决算审核、社会保障制度的基础上，逐步将政府采购和财政集中支付制度延伸到乡镇。要积极推行乡镇财政体制改革，加强乡镇财务管理，按照孙县长提出的“三个有利于”的原则，重新核定基数，重新划分收支范围，要建立农业发展专项基金，实行定向转移支付，以调动乡镇发展农村经济的积极性，增强压力感和紧迫感，从而壮大乡镇财政实力，提高政府的宏观调控能力。要加大对国有资产的监督和运营力度，要通过对外合资合作和重组整合、产权改革两种形式，按照县委、县政府提出的国有资产有进有退的战略构想，加大对县级国有资产产权的改革力度，通过实施多元化投资优化国有股权结构，盘活存量资产，提高县级国有资产的运营质量，最大限度的发挥国有资产的社会效益和经济效益。

项目可行性研究报告是企业从事建设项目投资活动之前，由可行性研究主体（一般是专业咨询机构）对市场、收益、技术、法规等项目影响因素进行具体调查、研究、分析，确定有利和不利的因素，分析项目必要性、项目是否可行，评估项目经济效益和社会效益，为项目投资主体提供决策支持意见或申请项目主管部门批复的文件。

《学校建设项目可行性研究报告》通过对项目的市场需求、资源供应、建设规模、工艺路线、设备选型、环境影响、资金筹措、盈利能力等方面的研究，从技术、经济、工程等角度对项目进行调查研究和分析比较，并对项目建成以后可能取得的经济效益和社会环境影响进行科学预测，为项目决策提供公正、可靠、科学的投资咨询意见。具体而言，本报告体现如下几方面用途：

—— 用于报送发改委立项、核准或备案

—— 用于申请土地

—— 用于申请国家专项资金

—— 用于申请政府补贴

—— 用于融资、银行贷款

—— 用于对外招商合作

—— 用于上市募投

—— 用于园区评价定级

—— 用于企业工程建设指导

—— 用于企业节能审查

—— 用于环保部门对项目进行环境评价

—— 用于安监部门对项目进行安全审查

【学校建设项目可行性研究报告内容】

第一部分 项目总论

第二部分 项目建设背景、必要性、可行性

第三部分 项目产品市场分析

第四部分 项目产品规划方案

第五部分 项目建设地与土建总规

第六部分 项目环保、节能与劳动安全方案

第七部分 项目组织和劳动定员

第八部分 项目实施进度安排

第九部分 项目财务评价分析

第十部分 项目财务效益、经济和社会效益评价

第十一部分 项目风险分析及风险防控

第十二部分 项目可行性研究结论与建议

【学校建设项目可行性研究报告目录】

第一部分 学校建设项目总论

总论作为可行性研究报告的首要部分，要综合叙述研究报告中各部分的主要问题和研究结论，并对项目的可行与否提出最终建议，为可行性研究的审批提供方便。

一、学校建设项目背景

（一）项目名称

（二）项目的承办单位

（三）承担可行性研究工作的单位情况

（四）项目的主管部门

（五）项目建设内容、规模、目标

（六）项目建设地点

二、项目可行性研究主要结论

在可行性研究中，对项目的产品销售、原料供应、政策保障、技术方案、资金总额筹措、项目的

财务效益和国民经济、社会效益等重大问题，都应得出明确的结论，主要包括：

（一）项目产品市场前景

（二）项目原料供应问题

（三）项目政策保障问题

（四）项目资金保障问题

（五）项目组织保障问题

（六）项目技术保障问题

（七）项目人力保障问题

（八）项目风险控制问题

（九）项目财务效益结论

（十）项目社会效益结论

（十一）项目可行性综合评价

三、主要技术经济指标表

在总论部分中，可将研究报告中各部分的主要技术经济指标汇总，列出主要技术经济指标表，使

审批和决策者对项目作全貌了解。

四、存在问题及建议

对可行性研究中提出的项目的主要问题进行说明并提出解决的建议。

第二部分 学校建设项目建设背景、必要性、可行性

这一部分主要应说明项目发起的背景、投资的必要性、投资理由及项目开展的支撑性条件等等。

一、学校建设项目建设背景

（一）国家或行业发展规划

（二）项目发起人以及发起缘由

（三）……

二、学校建设项目建设必要性

（一）……

（二）……

（三）……

（四）……

三、学校建设项目建设可行性

（一）经济可行性

（二）政策可行性

（三）技术可行性

（四）模式可行性

（五）组织和人力资源可行性

第三部分 学校建设项目产品市场分析

市场分析在可行性研究中的重要地位在于，任何一个项目，其生产规模的确定、技术的选择、投资估算甚至厂址的选择，都必须在对市场需求情况有了充分了解以后才能决定。而且市场分析的结果，还可以决定产品的价格、销售收入，最终影响到项目的盈利性和可行性。在可行性研究报告中，要详细研究当前市场现状，以此作为后期决策的依据。

一、学校建设项目产品市场调查

（一）学校建设项目产品国际市场调查

（二）学校建设项目产品国内市场调查

（三）学校建设项目产品价格调查

（四）学校建设项目产品上游原料市场调查

（五）学校建设项目产品下游消费市场调查

（六）学校建设项目产品市场竞争调查

二、学校建设项目产品市场预测

市场预测是市场调查在时间上和空间上的延续，利用市场调查所得到的信息资料，对本项目产品

未来市场需求量及相关因素进行定量与定性的判断与分析，从而得出市场预测。在可行性研究工作报

告中，市场预测的结论是制订产品方案，确定项目建设规模参考的重要根据。

（一）学校建设项目产品国际市场预测

（二）学校建设项目产品国内市场预测

（三）学校建设项目产品价格预测

（四）学校建设项目产品上游原料市场预测

（五）学校建设项目产品下游消费市场预测

（六）学校建设项目发展前景综述

第四部分 学校建设项目产品规划方案

一、学校建设项目产品产能规划方案

二、学校建设项目产品工艺规划方案

（一）工艺设备选型

（二）工艺说明

（三）工艺流程

三、学校建设项目产品营销规划方案

（一）营销战略规划

（二）营销模式

在商品经济环境中，企业要根据市场情况，制定合格的销售模式，争取扩大市场份额，稳定

销售价格，提高产品竞争能力。因此，在可行性研究报告中，要对市场营销模式进行详细研究。

1、投资者分成

2、企业自销

3、国家部分收购

4、经销人代销及代销人情况分析

（三）促销策略

……

第五部分 学校建设项目建设地与土建总规

一、学校建设项目建设地

（一）学校建设项目建设地地理位置

（二）学校建设项目建设地自然情况

（三）学校建设项目建设地资源情况

（四）学校建设项目建设地经济情况

（五）学校建设项目建设地人口情况

二、学校建设项目土建总规

（一）项目厂址及厂房建设

1、厂址

2、厂房建设内容

3、厂房建设造价

（二）土建总图布置

1、平面布置。列出项目主要单项工程的名称、生产能力、占地面积、外形尺寸、流程顺序

和布置方案。

2、竖向布置

（1）场址地形条件

（2）竖向布置方案

（3）场地标高及土石方工程量

3、技术改造项目原有建、构筑物利用情况

4、总平面布置图（技术改造项目应标明新建和原有以及拆除的建、构筑物的位置）

5、总平面布置主要指标表

（三）场内外运输

1、场外运输量及运输方式

2、场内运输量及运输方式

3、场内运输设施及设备

（四）项目土建及配套工程

1、项目占地

2、项目土建及配套工程内容

（五）项目土建及配套工程造价

（六）项目其他辅助工程

1、供水工程

2、供电工程

3、供暖工程

4、通信工程

5、其他

第六部分 学校建设项目环保、节能与劳动安全方案

在项目建设中，必须贯彻执行国家有关环境保护、能源节约和职业安全方面的法规、法律，对项目可能造成周边环境影响或劳动者健康和安全的因素，必须在可行性研究阶段进行论证分析，提出防治措施，并对其进行评价，推荐技术可行、经济，且布局合理，对环境有害影响较小的最佳方案。按照国家现行规定，凡从事对环境有影响的建设项目都必须执行环境影响报告书的审批制度，同时，在可行性研究报告中，对环境保护和劳动安全要有专门论述。

一、学校建设项目环境保护

（一）项目环境保护设计依据

（二）项目环境保护措施

（三）项目环境保护评价

二、学校建设项目资源利用及能耗分析

（一）项目资源利用及能耗标准

（二）项目资源利用及能耗分析

三、学校建设项目节能方案

（一）项目节能设计依据

（二）项目节能分析

四、学校建设项目消防方案

（一）项目消防设计依据

（二）项目消防措施

（三）火灾报警系统

（四）灭火系统

（五）消防知识教育

五、学校建设项目劳动安全卫生方案

（一）项目劳动安全设计依据

（二）项目劳动安全保护措施

第七部分 学校建设项目组织和劳动定员

在可行性研究报告中，根据项目规模、项目组成和工艺流程，研究提出相应的企业组织机构，劳动定员总数及劳动力来源及相应的人员培训计划。

一、学校建设项目组织

（一）组织形式

（二）工作制度

二、学校建设项目劳动定员和人员培训

（一）劳动定员

（二）年总工资和职工年平均工资估算

（三）人员培训及费用估算

第八部分 学校建设项目实施进度安排

项目实施时期的进度安排是可行性研究报告中的一个重要组成部分。项目实施时期亦称投资时间，是指从正式确定建设项目到项目达到正常生产这段时期，这一时期包括项目实施准备，资金筹集安排，勘察设计和设备订货，施工准备，施工和生产准备，试运转直到竣工验收和交付使用等各个工作阶段。这些阶段的各项投资活动和各个工作环节，有些是相互影响的，前后紧密衔接的，也有同时开展，相互交叉进行的。因此，在可行性研究阶段，需将项目实施时期每个阶段的工作环节进行统一规划，综合平衡，作出合理又切实可行的安排。

一、学校建设项目实施的各阶段

（一）建立项目实施管理机构

（二）资金筹集安排

（三）技术获得与转让

（四）勘察设计和设备订货

（五）施工准备

（六）施工和生产准备

（七）竣工验收

二、学校建设项目实施进度表

三、学校建设剂项目实施费用

（一）建设单位管理费

（二）生产筹备费

（三）生产职工培训费

（四）办公和生活家具购置费

（五）其他应支出的费用

第九部分 学校建设项目财务评价分析

一、学校建设项目总投资估算

学校建设项目可行性研究报告总投资估算

图：项目总投资估算体系

二、学校建设项目资金筹措

一个建设项目所需要的投资资金，可以从多个来源渠道获得。项目可行性研究阶段，资金筹措工作是根据对建设项目固定资产投资估算和流动资金估算的结果，研究落实资金的来源渠道和筹措方式，从中选择条件优惠的资金。可行性研究报告中，应对每一种来源渠道的资金及其筹措方式逐一论述。并附有必要的计算表格和附件。可行性研究中，应对下列内容加以说明：

（一）资金来源

（二）项目筹资方案

三、学校建设项目投资使用计划

（一）投资使用计划

（二）借款偿还计划

四、项目财务评价说明&财务测算假定

（一）计算依据及相关说明

（二）项目测算基本设定

五、学校建设项目总成本费用估算

学校建设项目可行性研究报告总成本费用估算

（一）直接成本

（二）工资及福利费用

（三）折旧及摊销

（四）工资及福利费用

（五）修理费

（六）财务费用

（七）其他费用

（八）财务费用

（九）总成本费用

六、销售收入、销售税金及附加和增值税估算

（一）销售收入

（二）销售税金及附加

（三）增值税

（四）销售收入、销售税金及附加和增值税估算

七、损益及利润分配估算

八、现金流估算

（一）项目投资现金流估算

学校建设项目可行性研究报告投资现金流估算

（二）项目资本金现金流估算

学校建设项目可行性研究报告资本金现金流估算

九、不确定性分析

在对建设项目进行评价时，所采用的数据多数来自预测和估算。由于资料和信息的有限性，将来

的实际情况可能与此有出入，这对项目投资决策会带来风险。为避免或尽可能减少风险，就要分析不

确定性因素对项目经济评价指标的影响，以确定项目的可靠性，这就是不确定性分析。

根据分析内容和侧重面不同，不确定性分析可分为盈亏平衡分析、敏感性分析和概率分析。在可

行性研究中，一般要进行的盈亏平衡平分析、敏感性分配和概率分析，可视项目情况而定。

（一）盈亏平衡分析

（二）敏感性分析

第十部分 学校建设项目财务效益、经济和社会效益评价

在建设项目的技术路线确定以后，必须对不同的方案进行财务、经济效益评价，判断项目在经济上是否可行，并比选出优秀方案。本部分的评价结论是建议方案取舍的主要依据之一，也是对建设项目进行投资决策的重要依据。本部分就可行性研究报告中财务、经济与社会效益评价的主要内容做一概要说明

一、财务评价

财务评价是考察项目建成后的获利能力、债务偿还能力及外汇平衡能力的财务状况，以判断建设

项目在财务上的可行性。财务评价多用静态分析与动态分析相结合，以动态为主的办法进行。并用财

务评价指标分别和相应的基准参数——财务基准收益率、行业平均投资回收期、平均投资利润率、投

资利税率相比较，以判断项目在财务上是否可行。

（一）财务净现值

财务净现值是指把项目计算期内各年的财务净现金流量，按照一个设定的标准折现率（基准

收益率）折算到建设期初（项目计算期第一年年初）的现值之和。财务净现值是考察项目在其计

算期内盈利能力的主要动态评价指标。

如果项目财务净现值等于或大于零，表明项目的盈利能力达到或超过了所要求的盈利水平，

项目财务上可行。

学校建设项目可行性研究报告财务净现值

（二）财务内部收益率（FIRR）

财务内部收益率是指项目在整个计算期内各年财务净现金流量的现值之和等于零时的折现

率，也就是使项目的财务净现值等于零时的折现率。

财务内部收益率是反映项目实际收益率的一个动态指标，该指标越大越好。

一般情况下，财务内部收益率大于等于基准收益率时，项目可行。

学校建设项目可行性研究报告财务内部收益率

（三）投资回收期Pt

投资回收期按照是否考虑资金时间价值可以分为静态投资回收期和动态投资回收期。以动态

回收期为例：

（l）计算公式

动态投资回收期的计算在实际应用中根据项目的现金流量表，用下列近似公式计算：

Pt＝（累计净现金流量现值出现正值的年数-1）+上一年累计净现金流量现值的绝对值/出现

正值年份净现金流量的现值

（2）评价准则

1）Pt≤Pc（基准投资回收期）时，说明项目（或方案）能在要求的时间内收回投资，是可

行的；

2）Pt＞Pc时，则项目（或方案）不可行，应予拒绝。

（四）项目投资收益率ROI

项目投资收益率是指项目达到设计能力后正常年份的年息税前利润或营运期内年平均息税前

利润（EBIT)与项目总投资（TI）的比率。总投资收益率高于同行业的收益率参考值，表明用总

投资收益率表示的盈利能力满足要求。

学校建设项目可行性研究报告投资收益率ROI

ROI≥部门（行业）平均投资利润率（或基准投资利润率）时，项目在财务上可考虑接受。

（五）项目投资利税率

项目投资利税率是指项目达到设计生产能力后的一个正常生产年份的年利润总额或平均年利

润总额与销售税金及附加与项目总投资的比率，计算公式为：

投资利税率=年利税总额或年平均利税总额/总投资×100%

投资利税率≥部门（行业）平均投资利税率（或基准投资利税率）时，项目在财务上可考虑

接受。

（六）项目资本金净利润率（ROE）

项目资本金净利润率是指项目达到设计能力后正常年份的年净利润或运营期内平均净利润

(NP)与项目资本金(EC)的比率。

学校建设项目可行性研究报告资本金净利润率

项目资本金净利润率高于同行业的净利润率参考值，表明用项目资本金净利润率表示的盈利

能力满足要求。

（七）项目测算核心指标汇总表

二、国民经济评价

国民经济评价是项目经济评价的核心部分，是决策部门考虑项目取舍的重要依据。建设项目国民

经济评价采用费用与效益分析的方法，运用影子价格、影子汇率、影子工资和社会折现率等参数，计

算项目对国民经济的净贡献，评价项目在经济上的合理性。国民经济评价采用国民经济盈利能力分析

和外汇效果分析，以经济内部收益率（EIRR）作为主要的评价指标。根据项目的具体特点和实际需要

也可计算经济净现值（ENPV）指标，涉及产品出口创汇或替代进口节汇的项目，要计算经济外汇净现

值（ENPV），经济换汇成本或经济节汇成本。

三、社会效益和社会影响分析

在可行性研究中，除对以上各项指标进行计算和分析以外，还应对项目的社会效益和社会影响进

行分析，也就是对不能定量的效益影响进行定性描述。

第十一部分 学校建设项目风险分析及风险防控

一、建设风险分析及防控措施

二、法律政策风险及防控措施

三、市场风险及防控措施

四、筹资风险及防控措施

五、其他相关粉线及防控措施

第十二部分 学校建设项目可行性研究结论与建议

一、结论与建议

根据前面各节的研究分析结果，对项目在技术上、经济上进行全面的评价，对建设方案进行总结，提出结论性意见和建议。主要内容有：

1、对推荐的拟建方案建设条件、产品方案、工艺技术、经济效益、社会效益、环境影响的结论性意见

2、对主要的对比方案进行说明

3、对可行性研究中尚未解决的主要问题提出解决办法和建议

4、对应修改的主要问题进行说明，提出修改意见

5、对不可行的项目，提出不可行的主要问题及处理意见

6、可行性研究中主要争议问题的结论

二、附件

凡属于项目可行性研究范围，但在研究报告以外单独成册的文件，均需列为可行性研究报告的附件，所列附件应注明名称、日期、编号。

1、项目建议书（初步可行性报告）

2、项目立项批文

3、 厂址选择报告书

4、 资源勘探报告

5、 贷款意向书

6、环境影响报告

7、 需单独进行可行性研究的单项或配套工程的可行性研究报告

8、需要的市场预测报告

9、引进技术项目的考察报告

10、 引进外资的名类协议文件

11、其他主要对比方案说明

12、其他

三、附图

1、 厂址地形或位置图（设有等高线）

2、 总平面布置方案图（设有标高）

3、 工艺流程图

4、 主要车间布置方案简图

【关键词】财务分析 经营业绩 财务状况 建立 完善 考核

一、财务分析的内涵及重要性

（一）财务分析的内涵

财务分析是企业财务主管以实际的财务资料为依据，系统地研究分析企业财务运作的应用文书。随着商品流转的不断进行，企业资金的不断循环周转，构成了资金的筹集、运用、耗费和分配等方面的运动，这就是企业的财务活动。企业财务活动的结果，反映在资金来源、资金占用、流通费用、税金、利润等财务指标上，企业的财务分析报告就是对这些指标在一定时期内的完成情况用一定的方法进行综合性地计算和分析，并用书面文字加以阐述。

（二）财务分析的重要性

财务分析在企业财务管理中起着重要的作用。财务分析是评价企业经营业绩及财务状况的重要依据。通过对企业财务状况的分析，可了解企业现金流量状况、营运能力、盈利能力、偿债能力，利于管理者及其相关人员客观评价经营者的经营业绩和财务状况，通过分析比较将可能影响经营成果和财务状况的微观因素和宏观因素、主观因素和客观因素加以区分，划清责任界限，客观评价经营者的业绩，促进经营管理者的管理水平更好提高；财务分析是为债权人、投资者提供正确信息以及实施决策的工具。企业的投资者可通过财务分析，了解企业获利和偿债能力，预测投资风险程度及收益水平，从而做出正确决策；财务分析为企业内部管理人员了解经营情况及方向、挖掘潜力、找出薄弱环节提供了依据。企业的管理人员通过对其成本利润的情况的了解，及时发现企业存在的问题，进而采取对应措施，改善其经营管理模式，使企业经济效益提高。

二、财务分析的方法

财务分析的方法有很多种，主要包括趋势分析法、比率分析法、因素分析法。

（一）趋势分析法

趋势分析法又称水平分析法，是将两期或连续数期财务报告中相同指标进行对比，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以说明企业财务状况和经营成果的变动趋势的一种方法。

趋势分析法的具体运用主要有以下三种方式：

（一）重要财务指标的比较

它是将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，直接观察其增减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。

对不同时期财务指标的比较，可以有两种方法：

（1）定基动态比率。它是以某一时期的数额为固定的基期数额而计算出来的动态比率。其计算公式为：定基动态比率=分析期数额÷固定基期数额

（2）环比动态比率。它是以每一分析期的前期数额为基期数额而计算出来的动态比率。其计算公式为：环比动态比率=分析期数额÷前期数额

（二）会计报表的比较

会计报表的比较是将连续数期的会计报表的金额并列起来，比较其相同指标的增减变动金额和幅度，据以判断企业财务状况和经营成果发展变化的一种方法。

（三）会计报表项目构成的比较

这是在会计报表比较的基础上发展而来的。它是以会计报表中的某个总体指标作为100%，再计算出其各组成项目占该总体指标的百分比，从而来比较各个项目百分比的增减变动，以此来判断有关财务活动的变化趋势。

但在采用趋势分析法时，必须注意以下问题：

（1）用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须一致。

（2）剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况。

（3）应用例外原则，应对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。

（二）比率分析法

比率分析法是指利用财务报表中两项相关数值的比率揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。根据分析的目的和要求的不同，比率分析主要有以下三种：

（1）构成比率。构成比率又称结构比率，是某个经济指标的各个组成部分与总体的比率，反映部分与总体的关系。其计算公式为：构成比率=某个组成部分数额/总体数额

利用构成比率，可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理，以便协调各项财务活动。

（2）效率比率。它是某项经济活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。利用效率比率指标，可以进行得失比较，考察经营成果，评价经济效益。

（3）相关比率。它是根据经济活动客观存在的相互依存、相互联系的关系，以某个项目和与其有关但又不同的项目加以对比所得的比率，反映有关经济活动的相互关系。如流动比率。

比率分析法的优点是计算简便，计算结果容易判断，而且可以使某些指标在不同规模的企业之间进行比较，甚至也能在一定程度上超越行业间的差别进行比较。但采用这一方法时对比率指标的使用该注意以下几点：

（1）对比项自的相关性。计算比率的子项和母项必须具有相关性，把不相关的项目进行对比是没有意义的。

（2）对比口径的一致性。计算比率的子项和母项必须在计算时间、范围等方面保持口径一致。

（3）衡量标准的科学性。运用比率分析，需要选用一定的标准与之对比，以便对企业的财务状况作出评价。通常而言，科学合理的对比标准有：①预定目标，②历史标准；③行业标准；④公认标准。

（三）因素分析法

因素分析法也称因素替换法、连环替代法，它是用来确定几个相互联系的因素对分析对象一一综合财务指标或经济指标的影响程度的一种分析方法。采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析对象发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响。

三、财务分析的局限性及改进建议

（一）财务分析的局限性

财务报表本身的局限性表现如下：首先：以历史成本报告资产，不代表其现行成本或变现价值；假设币值不变，不按通货膨胀或物价水平调整；稳健准则要求预计损失而不预计收益，有可能夸大费用，少计收益和资产。其次：报表真实性的问题。只有根据真实的财务报表，才有可能得出正确的分析结论。财务分析通常假设报表是真实的。报表的真实性问题，要靠审计来解决。再次：企业会计政策的不同选择影响可比性。最后：财务分析中使用的指标多限于财务数据，分析主要为财务人员，相对与企业经营业绩及财务状况这个整体情况而言，有一定局限性。

（二）财务分析的改进建议

那么如何将财务分析进行改进，下面便是改进措施。首先：在财务分析中要引入公允价值和货币时间价值的概念。其次：通过拓展财务报告披露的信息、加强会计信息披露监管机制等措施提高财务分析依据资料的质量。再次：努力完善健全财务指标体系。在财务分析指标和方法确定后要根据企业实际情况及外部环境变化定期改善分析指标及方法。最后：在财务分析中要根据具体情况既考虑财务指标又要考虑非财务指标；进一步加强财务人员专业素质。主要从三个方面入手，一是要求财务分析人员在具备专业财务知识的同时，还要适当掌握其他行业的专业知识，从而提高财务分析的效果；二是要提高财务队伍的道德素质水平，确保财务分析人员在工作中公正和客观的立场；三是要加强对财务分析人员的监督监管，保证财务分析结果公正和客观及准确。

四、如何完善财务分析体系

通过前面的论述，我们了解到财务分析的内涵及重要性、财务分析的方法、财务分析的局限性及改进建议，但企业往往会面对这样一个难题，虽然企业的管理者、决策者及员工都认识到财务分析对企业的重要性，甚至建立了科学的财务分析指标及方法，但财务分析的结果却很不理想，往往拿到管理者或决策者手中的分析存在如只有数字堆砌罗列，没有详细情况说明且对异常变动指标分析浅尝辄止，停留表面现象的情况发生，这样的财务分析就起不到观察企业运行状况“显微镜”的功能，而沦为利了应付差事的表面功夫。那么如何避免这种情况的发生呢？这里就要讲到我们在管理工作中经常使用的工具“考核”。

笔者认为制定公平合理的“考核”制度才是使企业分析报告重点突出、说明清楚、报送及时、预测准确、措施得力的长效机制。那么，什么样的“考核”制度才是公平合理的，这还是要具体问题具体分析。

拿笔者所在的企业为例，笔者所在的企业是一家大中型国有企业，属于中航工业集团公司的一个下属单位。该国有企业主要构成情况为公司本部（业务以营业收入统计占该国有企业业务的60%以上），4家分公司、5家子公司，笔者所在的单位是该国有企业的本部，每月需写公司本部的财务分析，并要汇各分子公司的财务分析，再根据报表合并汇总情况写该国有企业的总体财务分析，并上报中航工业集团公司及该企业的决策者。根据2013年上半年财务分析的实际情况来看，情况并不理想。

除了本文第三大点提到的受财务分析本身的局限性以外，据统计各分子公司对财务分析上交率在50%以内，公司本部各主管会计的财务分析上交率在40%以内。那么这些上交财务分析的质量又如何呢？从2013年上半年的情况来看，写汇总分析时可以从这些上交的分析中提取的东西很少，从上面的情况我们可以看出，上报中航工业集团公司及该企业的决策者的财务分析基本是靠一人之力完成，俗话说“巧妇难为无米之炊”这样写出来的分析质量就可想而知了。

从前面三点的论述中我们知道财务分析是个多员参与的过程，没有多员的参与特别是没有主管财务人员的参与，不管你的分析指标和方法制定的有多么科学合理，最后只能沦为应付差事的表面功夫。下面，将根据这一情况，从分子公司及公司本部这两个方面来建议针对财务分析这一块如何制定公平合理的“考核”制度。

（一）对分子公司财务分析“考核”制度的建议

据笔者了解，该国有企业在2011年针对财务报表及分析制度专门发过一个文件，在文件中对分子公司报表及分析的质量内容作了详细的规定，但从2013年上半年情况来说，该文件执行情况并不理想。根据进一步的情况了解，公司本部对各分公司可以实施扣分及奖励的考核，对子公司不能实施扣分及奖励的考核；从上交的财务分析情况来说，分析指标及内容不统一，质量良莠不齐。针对上述情况，拟定以下措施：

（1）根据集团公司分析报告要求结合本企业具体情况制定统一的分析模板。其中结合本企业具体情况可以考虑：营业收入、利润、EVA、存货、应收款项这五个基本指标当月预算与当月快报差异率超过5%情况说明；以上五项基本指标上月快报与正式报表差异率超过5%情况说明；根据上月或以前月份分析内容是否改进了本单位的相关工作；为达到公司整体经营目标及预算水平在以后月份采取的措施情况说明等内容。

（2）制定统计表格对各分子公司分析从时间、内容、质量、改善这四个方面进行整体客观评估，总得分为5分。

这样制定的考核制度原因为：

按企业整体要求统一制定模板，有利于全面了解各个分子公司的经营状况，并使各公司之间的经营业绩比较有了统一的平台。

在扣分及奖励考核不能覆盖到每个单位时，就要另辟蹊径，通过局域网、传真等方式公开公布考评结果，可视同是一种“精神”考核，这样的考核可引入一定的竞争机制，从而达到促进各分子公司提高财务分析的质量及水平，进而达到通过财务分析监控及改善公司经营状况的目标。

（二）对公司本部各主管会计财务分析“考核”制度的建议

前文提到了，根据2013年上半年统计，公司本部各主管会计的财务分析上交率在40%以内，按照公司内部管理文件规定，主管会计每月都要对自己主管的业务进行分析并把分析内容按时间节点上交给总账会计，但为什么只有不到40%的会计执行了这一规定呢？答案只有一个：缺乏行之有效，公平合理的“考核”制度。现在，对“考核”存在一个误区，只要提到“考核”就等同于“扣钱”，但根据公司本部会计人员构成及分工情况，这样一味“扣钱”的考核并不合理，会计人员由于分工的不同，处在不同的会计岗位，就相对而言，有些会计岗位核算复杂、管理效果对企业整体经营情况来说是重要、关键。有些会计岗位核算简单、管理效果对企业整体经营情况来说是一般、非关键控制点。而受企业的目前工资制度重职称、重工作年限，而轻岗位重要程度的局限。如果不能从部门“考核”中进行正确引导，那么就难以改变部门这种“重核算轻管理”的现象。具体到部门的情况，由于岗位分工的不同，对财务分析的考核不能像“是否按时上下班，是否穿工作服”这样有统一标准的项目进行传统考核，也就是“扣钱”考核，而应该换一种思路，进行“奖励”考核。拟定措施如下：

（1）根据会计岗位设置的不同制定各岗位财务分析模板。其中，分析模板涉及内容可考虑但不限于：中航工业集团公司财务分析的涉及到本岗位的内容、公司承接KPI指标涉及到本岗位的内容、预算的制定及执行涉及本岗位的内容、部门承接公司课题涉及到本岗位的内容、本岗位工作改进及改善方向、本岗位涉及公司经济运行其他情况等。分析模板制定的方式可采取自我分解、处室讨论、部门整体权衡等多种形式。

（2）制定统计表格对各主管会计的财务分析从时间、内容、质量、改善这四个方面进行整体客观评估，总得分为5分，表格格式初步拟定为表2。

（3）每月定期由部门领导在部门内部RTX上公开公布根据考评奖励人员名单及奖励金额。

这样制定的考核制度原因为：可以建立部门所有员工从事岗位与企业经营业绩及承接各项指标的联系：有利于部门领导全面、客观的了解部门每一名员工的工作态度和工作质量；通过内部RTX上公布“奖励”考评结果，可以进一步提高部门领导的威信，有利于今后工作的开展；采用“奖励”考核并在内部公开的方式，一方面是对没有得到“奖励”员工一种隐性的“扣钱”考核，但方式隐蔽，有利于部门团结；另一方面是对工作态度好、工作质量高的员工的肯定和支持，可以在全员中形成一种责任和竞争机制，促进财务管理整体水平的提高。

参考文献：

[1]沙洁.企业财务报表分析[J].财会研究，2010，（9）.

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