1. 经济责任审计的理念落后。习惯于把经济责任审计项目的安排都归集为组织部门的工作，对审计对象的资料收集和建档不充分，工作缺乏总体思路和前瞻性。而组织部门一旦将审计项目交给审计机关时，往往由于时间紧、任务重、要求高，且没有把经济责任审计当作首要任务来优先安排，而是与其他审计项目统筹安排，有的审计项目年初交办，到年未还来不及完成，便只好推迟审计时间，有时还形成被审计的原领导调任后又调任了新职，使经济责任审计变成了“马后炮”。
2. 经济责任审计的方法缺乏科学性。尽管国家出台了一些经济责任审计法规，对领导干部经济责任审计的原则、内容、方法等作了刚性规定，但还是缺少具体的操作指南。有些审计人员较多地沿用财务收支审计的方法来进行经济责任审计，审计的深度和宽度把握不到位。
3. 审计资源的利用不够合理。一是审计机关与纪检、监察、、财政等职能机关的联系与沟通交流不够充分，形成一部分资源利用上的浪费；二是审计机关仍习惯于单部门作战，由于受职能的限制，往往在提供实质性依据和审计报告征求意见时，拖延的时间较长，造成不必要的人力和时间上的浪费；三是审计部门的内部专题学习与交流不够深入，一些先进的经验和做法没有及时地运用到审计实施中，使经济责任审计的整体效能未能充分发挥。
4.审计评价缺乏标准。对领导干部经济责任审计的评价标准，国家尚没有统一标准。在审计中，审计部门只是写实性地反映，供决策领导参考。而对其评价缺乏科学性。
应对策略及思路
国家把经济责任审计写入了审计法，使经济责任审计有法可依，在加强干部监督管理、揭露和惩治腐败分子、规范干部行为、促进廉政建设、核实家底、鉴定经营业绩和经济责任等方面发挥着不可替代的作用。我们应高度重视经济责任审计工作，树立大局观、服务观、发展观，进一步发挥审计部门的独特作用，为经济发展和建设和谐社会服务。
1.整合审计资源，提高审计效能。我们要最大限度地利用现有审计资源，改变有些审计机关单兵作战的习惯，加强与有关职能机关的沟通和协调，特别是纪检、监察、财政等部门的工作联系，利用好平面媒体和网络媒体诸平台，掌握好被审计对象的活资料；同时，要整合好现有审计力量和资源，对经济责任审计的项目要优先安排，对审计人员的配置要认真组织，挑选精兵强将，提高审计的工作效率与效果。必要时，可将其他审计项委托或授权审计，审计机关则重点完成经济责任审计和其他重要审计项目，突出重点，兼顾一般。
一、以健全联席会议制度为纽带，形成经济责任审计工作“链条效应”
经济责任审计工作涉及多个部门，联席会议制度是经济责任审计工作顺利开展的纽带。《规定》进一步强化了联席会议制度的重要性，要求各级党委和政府应当加强对经济责任审计工作的领导，建立经济责任审计工作联系会议制度。此前，新余市已成立经济责任审计工作领导小组。但在新形势下，应进一步深化联席会议制度，从信息互通、计划、实施、考核、监督和查处等健全机制，明确各单位职责，制定议事规则，使得有关部门协调运转、相互配合、各司其职，定期或不定期地研究工作、交流通报工作情况、协调解决相关问题，从而进一步链接起审计与纪检、组织等部门的纽带，搭建起经济责任审计工作立体平台，将联席会议制度“链条效应”发挥到极致。
二、以资源整合为手段，寻找经济责任审计与其他常规审计互动的引擎
《规定》明确了领导干部经济责任的履行是通过本地区、本部门（系统）、本单位来实现的，并从科学发展、财政财务收支及有关经济活动以及领导干部本人的守法等情况作了严格要求。
因此，经济责任审计工作范围广、内容多、时间跨度大，审计过程中必须整合资源，讲究方法科学，有效地将经济责任审计与其他常规审计紧密结合，才能确保审计工作质量。为此，经济责任审计工作应注重“三个结合”：一是与财政决算及部门预算执行情况相结合，强化财政收支真实性审计、强化对政府的债务审计、强化各项与群众利益相关的专项资金审计、强化对国有资产的审计，并且对可能存在权钱交易和领导干部容易产生腐败的相关部门和单位进行延伸审计，突出重要问题，规避审计风险；二是与绩效审计及其他专项资金审计相结合，关注经济发展中工作目标的完成、重大经济事项、国有资产保值增值和干部廉洁自律等方面的情况，将单位的财政资金投入是否到位，管理是否有序，能否达到预期效应作为评价领导干部决策的重要内容；三是与被审计单位内控制度相结合，在揭露和查找薄弱环节的同时，注重从机制、体制上寻找解决问题的办法，以促进被审计单位科学管理资金，确保政府的各项宏观调控措施落实到位。
三、以科学评价体系为突破，促使审计结果有效运用
《规定》明确了审计机关在法定职权范围内，应通过建立合理可行的党政领导经济责任审计评价体系，对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价，促使领导干部增强遵纪守法意识和自我约束能力，正确行使党和人民赋予的权力，为经济社会发展作出贡献。
由此可见，建立健全党政领导经济责任审计评价体系是促进经济社会发展的需要，也是提高审计质量促进审计成果有效运用的需要。为此，经济责任审计应站在推动地方科学发展的高度，围绕国计民生、科学决策，探索对各类领导班子和领导干部的工作职能、责任、工作目标的界定，通过分析资金利用的经济性和项目目标的实现程度，细化或量化领导干部经济责任履行情况的评价内容，建立科学合理的党政领导经济责任审计评价体系，全面落实经济责任审计框架的各项要求，促进领导干部依法行政、依法理财和规范权力运行，发挥经济责任审计在权力制约监督中的重要作用。通过体系建设，让经济责任审计结果不仅仅是查处问题评价政绩、对查出的问题分类、剖析并提出有效建议，还能对带有普遍性、倾向性、规律性的问题，注重触及到制度层面，反映体制机制上的问题，追溯造成违规、违纪问题的根源，真正起到服务领导干部、服务政府决策、服务经济发展的作用。
四、以提高任中审计比重为关键，强化审计免疫功能
被专家学者和广大一线审计工作人员向来最看好的经济责任审计形式就是任中审计，它被喻为领导干部经济行为的“矫正器”，它能像“定期检查”般提醒领导干部“有病早治，无病早防”。而新余目前尚未开展任中审计工作，且离任审计大多是先免职后上任、再委托后审计的模式，审计项目开展明显滞后，势必造成“马后炮”，审计效果难以保障。
所以，一方面应积极拓展经济责任审计形式，在坚持离任审计的同时，逐步增加“任中审计”的比重，实现监督关口前移，形成任中审计、离任审计完整的经济责任审计体系，特别是要对县（区）长主要领导干部任中审计常态化、制度化、规范化，用这种关口前移的新模式，对党政领导进行实际权力行使跟踪，促使领导干部及时发现问题、改正错误，变事后监督为事前监督，减少和避免“小问题”酿成“大错误”，全方位构筑预防腐败“防火墙”，充分发挥经济责任审计的“免疫”作用，达到经济责任审计监督与服务的真正目的。另一方面，应对离任审计大胆试行先免职、再审计、后任用的措施，甚至试行干部任前经济责任审计结果公示制度，避免“马后炮”被动局面发生。
五、以借鉴它山之石为捷径，推动经济责任审计更好发展
它山之石，可以攻玉，汲取先进经验是做好经济责任审计的捷径之一。目前，经济责任审计仍然属于探索阶段，所以巧学善用其他审计机关的先进经验，对于我们进一步更新发展理念，完善发展思路，提升发展水平具有很强的现实针对性。
一、当前经济责任审计的发展趋势
1.审计信息的收集和利用，对审计事项的评价的重要性与日俱增。随着当今的不断进步，技术的不断发展，信息传递已越来越被人们所重视。一个信息顺畅的环境，一个细致的分析，加上一个明智的决定，才能“知己知彼，百战不殆”，因而信息的收集和利用至关重要。审计信息的收集和利用，对审计事项的评价，显得尤为重要。收集审计的相关信息是为了准确获取相关的财务、、经营管理等方面的信息，并通过对这些信息的归集、整理、分析，客观公正地评价一个单位和经济责任人的业绩，分清单位经济责任人和相应人员应负的主要责任和直接责任。可以通过分析各项经济技术指标的完成情况、执行财经法规信息、各种经济悬案资料及有经济的资料，落实悬案发生的时间，曾作过的努力，需要解决的问题、单位财产物资的清查、盘点情况来获取所需的审计信息。
2.经济责任审计程序需要进行再造与重构。1983年以来，审计已经历了20年的发展，逐步形成以“准备阶段”、“实施阶段”、“终结阶段”的“三段式”审计程序为基础的稳定审计模式。事实证明，这种20年如一日，一成不变“三段式”审计程序，面对纷繁复杂、处于动态变化中的审计对象，显得十分僵化，特别是在面对党政机关，事业单位领导干部经济责任审计的新课题时，更是显得缺乏实用性。因此，重新塑造审计程序不仅能为现行审计工作注入新的活力，也是提高审计程序对审计主体的约束力度，进一步实现经济责任审计规范化的要求。审计基本程序是指审计机关对审计业务的管理程序。经济责任审计的基本程序应由计划、准备、实施、报告、终结五个阶段构成。经济责任审计的实施程序是审计小组组织项目审计的业务程序，也是审计小组进行取证的现场工作程序。经济责任审计实施程序包括编制经济责任审计方案、测试内部控制系统、测试查证审计对象、分析、汇总、整理审计证据、评价经济责任履行情况、编制审计报告书几个阶段。
3.审计对象级别逐步提高。经济责任审计普遍对象是县级以下领导干部，显然层次太低，对象过窄，作用不大，而且使审计机关及有关部门给人造成“不敢碰硬”的印象，认为他们只有打“小鬼”的能耐，而没有打“大王”的魄力。
事实上，级别越高，权力越大，责任越重，其作用或危害越显著，对其进行经济责任审计就越为必要，也越是老百姓期望的事。当前，我国正处于经济体制转轨的过程中，由于体制不够健全等原因，违纪违规问题比较突出，有些地方、部门和单位造假使资料严重失真，特别是随着择优、竞争、凭实绩选用干部机制的逐步建立，一些领导干部在经济工作中急功近利，甚至弄虚作假，追求所谓的“实绩”；同时，由于领导干部享有对本单位人、财、物的支配权，有些干部被腐蚀了，滋生了腐败现象。个人权力不受约束，便会产生腐败。作为领导干部，不论权力多大，地位多高，都要被置于有效的管理和监督之下。越是职务高、权力大，越要对其进行审计监督。所以，经济责任审计有必要向高层次延伸，拓宽到负有经济责任的所有政府官员，才能有效地从源头上防止腐败，才能在干部管理和考核中发挥更大的作用。
二、责任审计的若干创新思路
1.经济责任审计要突出重点。，不少报表没有真实反映企业财务状况和经营成果，一些企业在改制过程中资产评估处置极不规范。要结合整顿和规范市场经济秩序工作，加大对多、反映比较大的单位的领导人经济责任审计的力度，加大对国有控股企业、国有资产占主导地位的企业，特别是由行政机关转制为集团公司的企业领导人的经济责任审计力度，加大对掌握资金调拨权等综合经济管理部门领导干部的经济责任审计力度。根据两个《暂行规定》，任期内经济责任审计的，应以领导干部所在部门、单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性以及有关的经济活动为基础，通过对其任期内经济的指标完成情况、做出重大经营决策情况、执行国家财经法纪情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面进行审查考核，分清本人应负的主管责任和直接责任。经济责任审计的重点，要紧紧围绕被审计人所负经济责任展开审计，而不能将审计范围扩大到所有责任。
2.要注意经济责任审计的界定和确认。一般来说，企业领导人员的经济责任相对比较好界定，党政领导干部的经济责任界定就比较难。党政领导干部的级别越高，经济责任界定越难。特别是党政领导干部中的党委书记经济责任的界定就更难。经济责任，特别是党政领导干部的经济责任，理应包括宏观、中观经济责任及微观经济责任。宏观或中观经济责任主要考核国内生产总值和人均国内生产总值、人均收入、财政收入、投资决策管理、国有资产管理和保值增值情况、物价与消费指数、商品零售额、劳动就业等经济指标；微观经济责任则指对本地、本部门或本单位能通过会计核算反映的全部国有资产及其经济活动所应承担的经济责任。在目前的审计队伍中，能够站在宏观经济的高度认识问题的人才很少，从整体结构看，审计人员多为会计、审计专业人员，懂机、懂、懂综合经济和其他高新专业知识的人员不多，再加上外部经济环境的复杂性、多变性，在界定领导干部宏观或中观经济责任的责任上，尚有一定的难度。有的经济责任属于集体行为，具体到由某个领导承担，就很难划分。这是因为审计查出的许多违规行为都是所谓“集体讨论决定”的，难以分清是直接个人责任不是集体责任，也就无法确认承担者。在这个问题上，许多审计工作者认为，经济责任的界定是在审计的基础上，通过对审计结果的进一步，从而确认责任者应负的经济责任。确认责任时，要注意“可控性”、“不可控性”和会计信息的局限性对经济责任确认的。所谓“可控性”是指特定的责任主体有能力且必须独立承担的责任；所谓“不可控性”，是指特定的责任主体无能力且无须独立承担的责任。具体讲，要注意区分集体责任和个人责任、主观责任和客观责任、现任责任和前任责任、领导责任和直接责任。在界定审计责任时，可以“顺藤摸瓜”向责任关联方延伸，同时确定关联方在重大或主要问题上的责任，这样会使被审计人的责任更加客观公正。如在界定和确认国有企业领导人的经济责任时，注意区别董事长作为法人代表和总经理作为法人代表的责任；区别法人违纪和法人代表本人违纪的责任；区别主观原因和客观原因；区别董事长和总经理的直接责任和间接责任，不能不分情况都罗列在企业法人代表一个人身上。
3.要依法履行审计职责，切实处理好几个关系。在经济责任审计实施过程中，要围绕审计的内容和重点，依法审计，认真履行审计的披露、监督、鉴证、服务职能。同时还要注重处理好以下几个关系：一是审计和被审计的关系。审计部门在对国有企业领导干部经济责任进行审计时，应主动讲明审计是为了监督和维护国有资产所有者的权益，审计部门有依法实施审计的权力；国有企业是国有资产的经营者和管理者，有依法接受监督的义务。同时应指明审计人员会严格执行审计纪律“八不准”，企业领导和职工也有权监督审计部门的工作。还要指出实施审计和经营管理都是对国有资产所有者负责，双方最终的目的是一致的，以此取得被审计单位的理解和配合，顺利开展审计工作。二是自身审计力量与其他监督力量的关系。对国有企业领导干部经济责任审计往往涉及的年限长，延伸审计任务重，审计部门自身的力量明显不足，这就要求处理好与其他监督力量的关系，工作中注重发挥企业监事会、内部审计、社会审计等部门的作用，利用其监督成果。三是财务收支审计与任期经济责任审计的关系。在审计实施中，要将财务收支审计与经济责任审计紧密结合，并将财务收支审计的结果人格化。不仅要查出会计信息不实和单位或个人违纪、违规问题，还要关注企业的重大决策、资产质量，搜集有关问题发生的背景、决策程序等审计证据，以落实和界定相关的经济责任。
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1.胡梦月。对经济责任审计中几个关键问题的思考。审计，2003（8）
2.马海英。目前经济责任审计的创新思路。哈尔滨市委党校学报，2003（3）
中图分类号：F239 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）16-0048-02
党政领导干部任期经济责任审计就是由国家审计机关依据有关法规，按照规定的程序，对党政领导机关或部门法定代表人在其任期内的经济责任进行检查验证并做出评价。按照党的十七大报告提出的“完善制约和监督机制，健全经济责任审计制度”要求，把经济责任审计工作作为加强干部管理监督，推进党风廉政建设的一项重要举措，随着经济责任审计工作的具体开展和实施，审计机关创新工作思路，改进工作措施，积极采取措施，克服困难，完善机制，使经济责任审计工作进一步深化和发展。应从以下几个方面纵深拓展审计内容、延伸审计重点、控制审计过程质量、规范审计评价，不断探索经济责任审计的新路子，进而推动经济责任审计工作向纵深发展。
一、要纵深拓展审计内容，关注效益审计
对重点领域、重点部门、重点岗位和重点资金的审计，在从核查基本财务状况入手揭示查处损失浪费问题的同时，把审计内容向纵深拓展，关注质量效益、环境保护、就业保障等群众关心的热点、焦点问题。把效益审计融入经济责任审计之中，探索以财政资金使用效益和政府管理效能为内容的绩效审计，通过对资金投入所产生经济社会效益指标分析，评价财政资金使用效益。把对领导干部的“问责”和对资金的“问效”有机结合，使对效益的评价和对人的评价有机结合起来，不断加强对部门单位负责人、县乡党政领导干部和企业负责人履行效益责任情况的审计监督，有效地防止“不求有功、但求无过”的“无为行政”，规避不惜耗费大量人力、物力、财力资源的“政绩工程”、“形象工程”。同时，围绕建设生态文明，将环境效益审计引入经济责任审计工作，以关注环保、国土等资金管理和使用效果为主线，合理评价领导干部在环保、国土开发利用等方面应负的经济责任，推动齐齐哈尔市经济社会全面协调可持续发展。
二、转变审计思路，重点向账外延伸，实现审计目标“五个转变”
审计组采取征求线索，座谈、发放调查问卷等多种方式开展效益审计，延伸审计触角。在审核被审计单位相关会计账目的同时，重点向其主管的二级单位、行业协会和业务往来单位延伸，加大审计的力度和深度。继续完善任中经济责任审计制度，逐步建立起以任中审计为主，任中审计与离任审计相结合的经济责任审计工作新格局。适应新形势发展对经济责任审计工作的要求，积极实现审计目标“五个转变”：实现经济责任审计工作，从关注资金向关注制度和政策并重转变；从偏重个案监督向重视分析共性问题转变；从事后监督向事前、事中和事后全过程监督转变；从发现和揭露问题向更好地解决问题转变；从关注真实性、合法性向关注效益性转变。
三、要规范审计评价，建立合理的审计评价标准
完善包括政策性标准等在内的多项评价内容，细化评价方法。同时，还要重新规范审计报告格式，编写审计报告范文，对审计情况通报稿、审计报告、审计结果报告要进行统一规范。结合本地工作实际，研究制定经济责任的界定标准和审计评价规范，建立一整套科学、有效、便于操作的经济责任审计评价体系，保证经济责任审计成果的有效性和公正性。责任界定和评价规范应坚持定量与定性相结合，在科学分类的基础上，准确把握各部门之间的差异，确定出不同性质的部门领导干部的评价标准和评价等次，使审计评价更加准确直观，为经济责任审计结果的直接运用创造条件。
首先，慎重评价领导人接手后的单位资产增值情况。目前，对领导人接手后的单位资产增值审计存在着就审计论审计的情况，就是不问数据成因，机械、简单看到资产数字增加，就评价为“某某领导在任期内资产大幅增值”，这就不能历史的、客观的、从合法性角度做出正确的评价：一是对接任前已经存在、接任后国家逐步规范将原先没有估价登记的房屋、地价、车辆、办公设施等登记入账增加的固定资产或者无形资产未能剔除，而这种增值比重较大；二是对主管部门存在摊派性质的、将二级单位或者下级单位出卖土地、房屋获得的收益通过收取管理费的形式购买小车、土地等引起的增值缺乏必要的说明。因此，应当针对资产增加的具体情况，客观予以评价。
其次，慎重评价领导人的管理责任。按照组织分工原则，所谓管理责任就是领导分管职权范围内的工作责任。有的领导人不直接分管财务工作，而是副手分管，有些具体问题甚至不知情，如果简单地将被审计单位的财政违法行为统统归结为领导人的管理责任就有失偏颇。在这种情况下，审计评价应当区别对待：在主要领导人确实不知情的情况下，可以按照《会计法》的规定，评价为“负有领导责任”；在领导人直接授意下的，评价为“负有直接责任”；在集体决策下的，评价为“负有管理责任”。因此，评价领导人管理责任时，要分清现实责任状态，区别情况予以评价。
因此，按照组织分工原则，慎重评价领导人的管理责任。所谓管理责任就是领导分管职权范围内的工作责任。有的领导人不直接分管财务工作，而是副手分管，有些具体问题甚至不知情，如果简单地将被审计单位的财政违法行为统统归结为领导人的管理责任就有失偏颇。在这种情况下，审计评价应当区别对待：在主要领导人确实不知情的情况下，可以按照《会计法》的规定，评价为“负有领导责任”；在领导人直接授意下的，评价为“负有直接责任”；在集体决策下的，评价为“负有管理责任”。因此，评价领导人管理责任时，要分清现实责任状态，区别情况予以评价。一定要坚持依据事实、依据法律法规规定进行评价，不得超越审计权限、超出审计范围、脱离审计事实进行评价，注意评价可能引起行政争议，防范评价风险。
（一）有效的审前调查
1.被审计单位提供的资料。对被审计单位提供资料的查看往往是审计人员最不会忘，但却是最容易忽视的。最不会忘是因为一般都会看，从而对被审计单位的财务数据进行概况性了解；最容易忽视的是在其中寻找有效的审计线索。不应停留在财务数据的知悉，而且应关注财务指标的异常变化，继而追溯数据产生变化的根源。
2.其他审计项目的信息。对其他审计项目信息的把握是关键，一是关注审计整改报告的内容，尤其那些落实情况描述模糊或者未得到彻底整改的项目；二是关注那些特别重大事项的整改；三是关注那些屡改屡犯的项目。
3.审计调查问卷。审计调查问卷是获取审计线索的有效手段，但很多时候调查问卷并未取得预期的效果，固然有被调查人员不愿正面提及一些事项，但也有调查问卷内容设计未有针对性、忽视对方感受等原因。调查问卷内容的设计应该是在对被审计单位了解的基础上，有重点地设计相关内容，尤其是可能与审计线索相关的内容，如果只是泛泛谈一些单位发展、领导廉洁等问题往往就会形同虚设。
（二）审计过程中信息的沟通
1.重要业务信息的沟通。经济责任审计中，审计人员经常接触的就是财务资料，即使其他资料也是围绕着财务资料来延伸开的，却容易忽视了一些重要业务信息，特别是一些可能影响期末数据的或有事项信息，而这些被审计单位一般不在财务报告中予以披露，如未决诉讼事项等，而这会对期末数据产生重大影响。因此，经济责任审计过程中不仅落脚点在财务资料上，对单位经营产生重大影响的业务信息也不能忽视。
2.审计人员之间的沟通。在经济责任审计中，审计人员习惯于从自身负责的内容去审视问题，与其他审计人员在审计信息上的沟通较少，但往往很多问题必须结合起来才能发现。因此，审计过程中应加强审计人员之间的信息沟通，尤其是对被审计单位内部关联交易事项的信息沟通。
3.与被审计单位沟通。经济责任审计过程中，审计人员与被审计单位沟通往往局限于对于发现问题的意见交换，而忽视了倾听对方对于单位存在问题的看法，由于内部审计的最终目标与被审计单位是一致的，随着大家对审计认识的加深，一些被审计单位也愿意通过审计暴露出自身的问题，促进问题的整改。但是对于被审计单位提出的审计线索，审计组还是应进行复核确认，不能不加复核直接采信，另外还需权衡被审计单位提供的审计线索与审计目标的关联性，避免偏离审计目标。
二、针对理络，捋顺思路
审计内容的实施一般按照事先制订的审计方案进行，但关注的重点不应当偏离审计报告披露的热荩笔者从七个方面对审计内容的脉络进行梳理。
（一）主要财务指标情况
经济责任审计报告中主要财务指标情况是对期末资产负债状况及任期内损益情况进行审计确认，但审计的落脚点不能仅仅停留在财务数据的列示上，而是应该对财务指标的变化进行分析，尤其是对收入、利润的分析应结合被审计单位具体业务，只有这样才能分析出数据变化的真正原因，为报告的使用者提供有价值的信息。
（二）国有资本保值增值情况
国有资本保值增值情况是经济责任审计评价的重点，其数据是被审计人经营业绩最直接的体现。由于财务决算报表中均含有国有资本保值增值情况表，被审计单位往往按决算报表向审计组提供，但经济责任审计对国有资本保值增值客观因素的剔除与财务决算报表不完全一致，因此不能直接采用决算报表数据。在客观因素剔除项中除应考虑常规的资本投入、评估增值、技改增加、分红转回等因素，还应重点关注其他可能影响权益的非经营积累增加因素。
（三）对外投资情况
对外投资作为经济责任审计的重中之重，不仅是因为对外投资是决策的重要内容，而且对外投资也与经营结果密切相关。近年来，很多经济责任审计发现的问题都是与对外投资相关的。找出每一项投资相应的决策依据，关注决策权限；再次，应关注控制权的实质，很多时候审计人员容易依赖持股比例来判断绝对控股和相对控股，是否应纳入合并，但却忽视了实质控制的本质。
（四）主要经济指标完成情况
经济责任审计报告中主要经济指标完成情况是对考核指标和上缴利润指标的完成情况进行评价，审计对完成情况的认定不应依赖计划部门的年度考核文件和财务部门上报的决算报表数据，而是应该根据审计结果进行客观反映。
（五）综合绩效评价
经济责任审计报告中综合绩效评价可以分为两个方面：一是横向评价，即拿被审计单位期末指标与标杆指标进行对比反映被审计单位经营状况，此部分应重点关注标杆指标选择的可比性，二是纵向评价，即对被审计单位任期内指标与任期前指标进行对比分析，此部分往往是审计的难点，因为很多时候指标的变化并非所有的都是直线上升或下降，而是呈现波动，需要对波动的原因进行说明；另外在同一能力下的评价指标，有的上升、有的下降，这也需要审计人员对指标的构成进行详细分析，进而找出变化的具体原因。
（六）内控制度建设及决策程序履行情况
内部制度建设情况很多时候在经济责任审计中被忽视，其原因是未将其内容与审计内容结合起来，成为为了审计形式而走的过场。内控制度建设审计，并非简单地抽取一些制度去检查，而是应结合审计的具体内容检查制度建设情况和执行情况，不应仅就事论事而是应从内控上寻找问题发生的原因，从根源上进行整改，只有这样才能促进内部控制的提升。
一、引言
经济责任审计由计划经济时期以来厂长经理离任审计和责任审计而来，到目前已经成为中国社会主义市场经济的特有模式，其产生的根源是我国传统监督体系的不完善进而导致的行政和经营问题。经济责任审计在树立党的威信、保护国家财产安全方面发挥了重要作用，并伴随社会主义市场经济不断向更深更广的方向发展。
随着我国市场经济体制改革的不断深入，事业单位错处的社会经济环境越来越复杂，一些党员领导干部在依法行政和依法经营过程中存在的问题越来越突出。因此，加强行政事业单位离任审计，对于维护国家财政经济秩序、增强对领导干部的评价有重要意义。由于经济责任审计具有其独特的作用，尤其在促进廉政建设方面起到了显著成效，是国家加强干部队伍建设的需要，因此要深入理解经济责任审计的重要性，并在加深认识基础上依法实施经济责任审计。尽管开展的时间不长，行政事业单位的离任审计近年来受到越来越多的重视，这与当前的行政事业单位改革密切相关。经济责任审计为事业单位干部管理提供了重要依据，对于提高财政和财务收支的效益型、促进管理目标的实现有重要作用，但目前在实施中也存在很多问题，比如审计范围广、要求高、环境复杂等，加之缺乏统一的操作模式和评价体系，尺度难以把握，人员素质参差不齐，操作中的审计风险不可避免。由于审计关系到领导干部的政治前途和切身利益，提高审计质量、控制审计风险的重要性越来越强，审计应（代写文章：微信：13258028938）当更加引起重视与加强。鉴于此，本文尝试从新形势下行政事业单位经济责任审计面临的现状和问题出发，考察当前经济责任审计中存在的问题，进而提出相应的控制经济责任审计风险的对策建议，以期为当前的行政事业单位改革提供借鉴。
二、经济责任审计的必要性分析
经济责任审计是社会主义市场经济的独特产物，对于推进我国依法治国、促进经济发展起到了重要作用。
一是经济发展的客观需要。经济责任审计实际上完善了干部监督管理机制，这是因为在社会主义市场经济条件下，干部监督面临诸多新问题、新情况和新变化，尤其是国有经济管理体制改革的深入发展，经济责任审计实际上也是国企改革的重要内容。在国有经济管理体制改革中，经济责任审计是强化监督管理、克服短期行为的重要要求，以避免国有资产流失和侵占挪用国有资产的问题。同时，干部管理部门对干部的考核使用中很重要的内容就是经济责任，通过审计，可以掌握真实情况，避免失察失误问题。目前，不少地方的干部管理部门已经积极开始运用审计手段对干部进行离任经济审计，并将结果作为评价干部业绩的重要（代写文章：微信：13258028938）内容。另外，审计实际上是一个量化手段，能够更加科学评价干部业绩，完善了干部监督管理体制。综上，进行经济责任审计是加强干部监督管理、促进领导干部廉洁自律的重要方面，也是加强干部监督管理的重要环节，还是预防和治理腐败、促进依法治国的重要举措。
二是有利于促进干部自律和责任感、履职的自觉性。经济责任审计暂行规定，经济责任领导干部任期届满或者任期内办理调任、转任等事项前应接受经济责任审计。以往则几乎缺乏经济责任考核，领导干部缺乏责任感，前后期的经济责任划分也不清晰。有鉴于此，经济责任审计就是要客观公正，对某一干部在一定任期内应该承担的经济责任进行严格规范，既形成奖惩依据，又为继任干部明确经济责任提供了条件，并起到预警作用。同时进行的履职情况考核还能使政绩突出干部得到肯定，促进了领导干部履行职责，自觉遵守财经法纪。
三是有利于领导干部清正廉洁。经济责任审计可以查清干部任职期间收支情况及财经法规执行情况等、发现线索并及时揭露和查处经济问题。责任审计以收支审计为基础，目的在于分清干部财务收支中的真实性和效益性问题以及是否违反财经法规问题，这会促进领导干部的清正廉洁。经济责任审计时间较长，内容较全面，能够发现一些大要案线索、查出隐匿较深的问题。总体来看，当前的经济责任审计十分有必要，尤其是随着我国经济和政治体制改革的深入，经济责任审计有利于政治经济良性运行，有助于加强干部监督，成为从源头上预防和惩治腐败的重要措施。
事业单位经济责任审计起步较晚。事业单位错处的社会经济环境越来越复杂，加强行政事业单位离任审计，对于维护国家财政经济秩序、增强对领导干部的评价有重要意义。尽管开展的时间不长，行政事业单位的离任审计近年来受到越来越多的重视，这与当前的行政事业单位改革密切相关。经济责任审计为事业单位干部管理提供了重要依据，对于提高财政和财务收支的效益型、促进管理目标的实现有重要作用，但目前在实施中也存在很多问题，比如审计范围广、要求高、环境复杂等，加之缺乏统一的操作模式和评价体系，尺度难以把握，人员素质参差不齐，操作中的审计风险不可避免。由于审计关系到领导干部的政治前途和切身利益，提高审计质量、控制审计风险的重要性越来越强，审计应当更加引起重视与加强。事业单位开展经济责任审计是事业单位内部管理的需要，也是促进组织实现管理目标，增加组织价值的重要手段，能够促进事业单位人事晋升制度的完善，也帮助组织整体经济效益水平提升。
三、行政事业单位内部审计现状与存在的问题
经济责任审计为事业单位干部管理提供了重要依据，但目前在实施中也存在很多问题。
首先，审用脱离问题较为突出。目前国家经济责任审计暂行规定，领导干部任期内办理调任、转岗等事项前应当接受经济责任审计，但目前事业单位内部经济责任审计都是先离后审，审计报告提交给委托部门的时效性不强，基本上对被审计领导没有多大影响，这造成内部审计部门往往只是停留在接受审计报告，而对审计结论的有用性及有用程度关注少，审用脱离问题普遍。
其次，内部经济责任审计法规匾乏。事业单位经济责任审计主要借鉴审计机关法律法规，独特性却没有兼顾。实际上国家审计和事业单位的内部审计差异较大，工作环境、思路、审计方式都不尽相同。但截至目前我国没有建立事业单位内部经济责任审计规范，缺少统一评价体制和标准，随意性较大，有些单位甚至没有经济目标，这对被审计领导完成审计评价是难上加难。
再次，审计力量不足，审计成本高。目前事业单位内部审计力量不足，基本内审机构人员少，而经济责任任务过于繁重，人员配备与审计任务不匹配，审计项目批量且对象特殊，时间性强，内部审计部门短时间内完成审计十分困难。同时，由于国家方针政策不断调整，很多问题实际上难以界定，加大了审计难度。而组织人事部门则没有审计成本意识，随意性较强，审计资源浪费的问题存在。另外，由于经济审计需要按审计程序进行，并降低审计风险，这也就会造成时间和人力成本的浪费。事业单位审计项目的时间过长，限制了组织人事部门对结果的运用，审计效果和审计作用未发挥。
第四，方式方法单一落后。事业单位经济责任审计一般只限于账面审计，即审计真实合法情况及财政资金的使用效益情况，没有实现审计的综合性和政策性。同时审计人员的知识结构比较单一，掌握多种专业知识的审计人员不多，这也导致审计经济责任审计的方式方法陈旧，深度光度不够。
第五，审计人员素质有待提升。事业单位的内部审计部门重视度不够，业务知识和理论基础较弱，主观上认识不强，这也导致事业单位的经济责任审计评价的随意性较强，另外，审计人员的指示水平各异，职业判断审计中存在诸多问题。
四、事业单位经济责任审计风险分析
事业单位经济责任审计风险是指审计部门或人员在审计中存在判断失误的问题，并发表了与事实真相或经济责任不相符合的审计评价结论，从而引起审计主体承担这种损失责任的可能性。一般而言，事业单位经济责任审计风险更大，这是因为审计关系到正确评价领导干部任期业绩，因此要特别重视，并正确评估和应对经济责任审计风险。
事业单位经济责任审计风险有几个特点：一是复杂性。经济责任审计将审计对象人格化，内容多、范围广、难度大，而审计时间又紧，对评价事项敏感，从而促生审计风险。二是客观性，经济责任审计风险客观存在，存在于审计工作各个环节，任一环节失误都会导致审计风险。三是不确定性。经济责任计风险不能确定发生环节，这是审计前难以准确预测的，审计风险增加。四是潜在性。审计风险有潜在性，即损失的可能性，潜在风险随时转化为现实风险，带来名誉及经济损失。五是可控性，经济责任审计风险可以通过制度建设和工作程序完善规避，并将其控制在可以接受的水平，但不能完全消除。
五、事业单位经济责任审计风险的控制措施
审计人员应当保持应有的职业谨慎对审计风险进行评估，以将审计风险降低至可接受的程度。事业单位审计风险控制以达到理想的经济责任审计效果而采用的全面系统的管理方法。在审计中要采取分类识别方法将审计风险控制在可以接受的范围内。审计人员识别事业单位经济责任审计风险十分重要，一是有助于提高审计质量。当前个别审计人员缺乏职业道德和审慎态度，取证不严谨、证据不充分的问题存在，从而造成评价失真，质量不能得到保证。二是有效避免复议发生。事业单位的内部审计报可以申请复议，如果工作疏忽导致的审计评价失真，复议会使审计部门声誉受到影响，因此要严格依法审计，避免或减少审计复议的发生。事业单位控制经济责任审计风险的措施有几点：
一是要建立健全相关法规制度，治理审计环境。要制定切合工作需要可操作的细则，克服无法可依或有法难依的困难，要提高审计结果运用，使审计工作有法可依、有章可循。还需把风险控制作为审计的重要内容，保证工作质量，控制审计风险。
二是要积极争取社会各界的理解与支持。要使各界对审计工作有正确的理解和认识，开展经济责任审计工作要得到被审计单位及领导的全力配合，得到上级领导的支持，发现更多问题，从而效的控制审计风险。
三是完善内部监督机制。事业单位内部监督机制薄弱，要完善领导干部内部监督机制，加大执法力度，提高监督部门的独立性和权威性，真正建立起控制机制和内部监督机制。
四是加强审计独立性。独立性是审计的灵魂，审计人员应当保持应有的独立性，对执行具体审计业务的范围作出限制，在审计时评价要保持相应的独立性，以制约现有体制中存在的问题，控制好审计风险。
五是要进行准确定性与客观评价。经济责任审计的目标是查明被审计领导应承担的责任，对问题的定性和责任人的评价要遵循客观公正的原则，不但要充分听取被审计领导的解释，还要听取群众的意见，真正做到准确定性与客观评价。
六是合理确定审计重点。围绕应承担主管责任，侧重事业单位的特性，开展经济责任审计，要严格执行审计程序，要改进审计手段和方法，注意收集线索，坚持内查与外调相结合，查账与查实相结合，减少审计风险。
参考文献：
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[3]黄永林.浅谈政府内部审计工作的质量提升[J].财务管理，2009，（10）：21
2010年12月中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，进一步明确了领导干部经济责任审计的有关要求，为领导干部经济责任审计步入制度化、规范化提供了制度保障。人民银行作为政府组成部门，开展领导干部经济责任审计势在必行。基层人民银行作为人民银行派出分支机构，经济责任审计应用路径障碍有哪些，如何有效推进经济责任审计的应用和发挥经济责任审计的作用，是当前基层人民银行内审部门亟待思考的重要课题。
一、基层人民银行经济责任审计应用的必要性
（一）是加强干部监督管理、促进党风廉政建设的需要
在当前国内经济转型与发展形势下，中央近几年来出台了一系列加强干部监督管理和党风廉政建设法规制度，尤其是2010年两办的《规定》进一步对经济责任审计的实施提出了新的要求。人民银行作为政府组成部分，基层人民银行作为人民银行总行派出分支机构，执行中央决定开展经济责任审计是政治要求。同时随着人民银行职能的转变和定位，加强经济责任审计的应用，加大对基层人民银行领导干部的监督管理力度，促进党风廉政建设和反腐倡廉工作，是推动基层人民银行健康发展的客观需要。
（二）是解决常规审计弊端、客观划分前后任经济责任的需要
传统的内部审计主要是合规性审计，只能客观地反映被审计对象遵守规章制度的情况和程度，解决履职合不合规的问题，但是经济责任审计是从经济性、效率性和效果性来评价领导干部的领导能力和执政业绩，如重大决策的科学性，资金运用的经济性和效果性，重大建设项目的效益性等，这样能从一个立体层面来客观评价领导干部的能力和业绩。同时经济责任审计可以划清前任和后任领导干部的责任，尤其是经济责任，也便于后任者全面了解单位的真实情况，杜绝“新官不理旧账”的情况发生。
（三）是推动内审转型与发展、发挥内部审计价值的需要
2010年4月郭庆平行长助理在《人民银行内审工作转型与发展》讲话中明确指出“将围绕经济责任开展离任审计的相关成果体现出来，并组织实施推广。按照关注经济责任的同时关注内控和绩效问题的思路，进一步深化履职审计”，这为经济责任审计的应用指明了方向，有利于内部审计由查错纠弊功能，向更多发挥顾问咨询作用、更具建设性的增加价值功能转变，从而更有效发挥内部审计价值。
二、基层人民银行经济责任审计应用的路径障碍
（一）传统理念和审计方式束缚了基层人民银行经济责任审计应用
长期以来，基层人民银行一直实施“监督主导型”的合规性审计或财务审计，审计理念传统，审计方式单一。基层人民银行开展经济责任审计时内审人员难免存在思维定式，难以一时由“监督主导型”向“服务主导型”转变，容易延续传统审计模式中从账务入手的思路，习惯于查错纠弊的审计方式，不能跳出合规性审计就事论事的传统审计思维模式的束缚，无法有效运用经济责任审计中的量化指标和分析方法，对被审计对象的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行科学客观的评价。
（二）复杂的现实审计环境影响了基层人民银行经济责任审计应用
《中国人民银行内部审计工作制度》规定：“内部审计工作实现统一领导，分级管理；各级内部审计部门在本行行长的领导下，负责本辖区的内部审计工作，接受上级行内部审计部门的指导和监督。”在这种分级管理体制下，内审部门的业务是接受上级内审部门的指导，而行政管理是接受本级行的领导。本级行对内审部门的财权、人事权的管理，使“审计妥协”以服务本级行大局的名义合理存在，审计人员与被审计对象利害关系无法分割，从而导致内部审计独立性弱化。因此，内部审计独立性不强、审计权威受到挑战等复杂的审计环境在一定程度上会影响基层人民银行经济责任审计的应用和发展。
（三）缺乏统一规范的审计操作规程阻碍/约束了基层人民银行经济责任审计应用
虽然两办《规定》为经济责任审计的实施提供了指南或方向，但这只是一个纲领性文件，对于人民银行，尤其是基层人民银行来说，经济责任审计如何开展，操作流程如何规范，对被审计对象如何评价，用哪些标准来评价，应采用哪些审计方法或技巧等，目前尚未形成统一规范的审计操作规程，基层人民银行内审人员难以开展经济责任审计。极少数基层人民银行内审人员探索性的开展，也仅停留在概念化的合规性审计上，缺少规范严密的操作规程，审计评价的科学性、客观公正性不够。
（四）内审人员素质制约了基层人民银行经济责任审计应用
基层人民银行内审人员年龄结构老化，工作理念的转换难以达到内审转型与深化发展的要求，业务素质和知识更新难以适应人民银行业务发展的速度。虽然有些内审人员具有较强的查错纠弊的合规性审计能力，但在掌握和应用新的审计方法和手段方面还存在欠缺，尤其是定量的指标分析。因此，这些人员素质方面的因素制约了基层人民银行经济责任审计的应用。
三、基层人民银行经济责任审计应用路径选择
2、突破效益审计难开展，满足于真实性、合法性审计的思想认识，在审计目标上，实行由注重真实性、合法性审计向注重效益性审计转变。在有关经济责任审计内容、目标的规定还是粗线条、且各地不一和审计机关普遍存在任务重、时间紧、人员少问题的情况下，效益审计确实难开展，这是审计干部普遍遇到的一个问题。审计机关要组织审计干部深入学习和领会“三个代表”重要思想中经济发展是硬道理、经济发展是第一位的、发展就要讲效益的精神，突破效益性审计难搞，满足于真实性、合法性审计的思想认识，确立注重效益性审计新观念，使其认识到经济责任审计目标确定要紧紧围绕经济发展中心来展开，不仅查清被审对象及所在单位财政财务收支及管理、经济活动的真实性、合法性，弄清其是否廉政勤政，而且要查清其效益性，查清其领导工作效能，弄清其是否政绩突出。只有这样才能促使被审计对象廉洁勤政并提高领导能力和水平，才能为党委管理干部提供更有价值的审计信息。审计机关在审计目标的确定和实施上，应集中力量，突出四个重点，务求实效。一是财政财务收支和地区政府下达的主要经济指标完成情况；二是重大经济项目的决策和实施情况，包括决策形成程序是否规范，是否经过集体讨论，项目的投入产出比等；三是预算外资金收支情况；四是执行财经法规、遵守廉政规定情况。做到查清“六个有无”和“一个是否突出”，即有无做假账的现象，有无重大决策失误造成损失浪费，有无搞“形象工程”造成严重负债，有无违纪违规行为，有无不廉洁行为，有无管理上的漏洞；财政收入、税收、利润等主要经济指标是否超额完成，成效是否突出。
3、突破经济责任审计就是到被审对象所在单位查查账的思想认识，在审计途径和方法上，实行由到被审对象单位单一查账向多途径多方法综合运用转变。当“经济责任审计也就是到被审单位查查账”的思想认识在一些审计干部中刚露头，审计机关就应通过案例教育，使审计干部充分认识财政财务管理和经济活动事项极其问题的复杂性和隐蔽性，破除这一旧认识，确立只有通过多种途径和方法才能查明真相，强化对领导干部审计监督的新观念，在审计方法上实行由单一型向多类型综合运用转变，做到“四个结合”：一是查账与座谈、调查相结合。除采取审阅、核对、复算、盘点等查看被审单位账、款、物是否相符，债权是否真实，搞清被审单位家底外，还通过与被审单位干部职工个别谈话、召开座谈等方式，了解被审对象任职期间在财政财务管理、经济活动的表现情况，以利于在审计中发现疑点，查证核实，弄清真伪。二是审查所在单位与延伸审查所属下级单位相结合。由于主管单位和所属下级单位的经济活动有着内在的联系，主管单位的有些问题只有通过审查所属下级单位才能查明真相，弄清事项的来龙去脉。三是查看被审单位经济指标实际完成情况资料与查看地区经济管理部门统计资料相结合。就是既到被审单位审阅有关财务账册、报表、年度工作总结，看其税收、财政收入和利润等主要经济指标是否确实完成，又到地区经济管理部门看其上报的经济指标完成数与实际是否相符。四是手工审计与计算机审计相结合。在保持腿勤、眼勤、脑勤、手勤“四勤”，做好手工审计的同时，为适应地区财政体制改革，成立地区会计结算中心的需要，审计机关应量力而行，添置必要的计算机、手提电脑，引进新软件，可根据审计工作需求，直接从会计结算中心网站下载资料，大大提高审计工作效率和质量。
4、突破对经济责任评价停留于笼统定性评价的思想认识，在评价方法上，实行由笼统定性向按照科学的依据和原则，进行定量与定性分析转变。经济责任审计评中审计干部往往有畏难情绪，容易产生将就点、做笼统定性评价的思想认识。审计机关应要求每个审计干部都要对组织和被审领导干部本人负责，在审计评价上摒弃笼统定性评价的思想认识，确立科学客观公正的评价观念，实行由笼统定性向按照科学的依据和原则，进行定量与定性分析转变。审计机关在对每一名领导干部的任期经济责任进行评价时，都认真把好评价的四要素，以对责任人的经济责任作出客观公正评价。一是评价的依据。即党和国家的方针、政策与责任人履行职责有关的法律、法规和政策；责任人任职主要经济指标，财务管理内控制度等。二是评价内容。按照《意见》列出8项具体内容进行评价，重点围绕主要经济指标完成情况，重大经济项目的决策和实施情况，财政财务收支，预算外资金收支情况，执行财经法规，遵守廉政规定情况进行对比分析和评价。三是评价方法。运用写实和对比的方法进行评价，用事实和数字说话，寓评价于其中。对被审对象工作业绩评价，通过财政财务收支及主要经济指标完成情况与以前的对比来评述；对审计中发现的违法违纪问题的责任，通过叙述问题形成、产生的过程来分清。如，当审计机关向被审计对象反馈审计结果，对责任人作出履职责不充分的抽象定性评价时，对方常常难以接受，而当用国民生产总值、税收等经济指标均低于计划指标的事实，以数据来来评价其业绩时，他便感到评价切合实际。四是评价原则。在评价中坚持客观公正原则，做到划清三个界限。其一划清主要原因和客观原因的界限。凡属社会环境或不可抗拒力等客观原因造成的问题不应由领导干部来负责，属领导干部个人主观原因造成的问题，则由其本人负责，追究其责任。其二划清集体决策和个人决策的界限。由集体决策决定造成的损失由集体负责，一把手应负领导责任。由领导个人决定造成的损失由领导个人负责。其三划清直接责任和主管责任的界限。有的问题由领导干部直接或亲自指挥别人做的，负直接责任；有的问题是由一般工作人员造成的，领导干部只负主管责任。
5、突破仅向一方面报送经济责任审计成果的思想认识，在审计成果运用上，实行由向一方反馈，向多方反馈转变。经济责任审计既是促使被审领导干部依法履行经济责任的重要措施，也是促进被审单位加强内部财务管理的重要措施，更是地区党委、政府强化干部监督和加强对地区经济监督的有效手段。因此，审计机关应要求审计干部在经济责任审计成果运用上，突破仅向党委组织部门报送，仅让独家享用成果的思想认识，确立向多方面反馈，成果共享，充分发挥审计成果效用的新观念，实行由向一方反馈，向多方反馈的转变。在审计成果运用上，应做到“三反馈三服务”：一是及时将审计情况及发现问题向被审领导干部反馈，为促使其自我反思，依法履行经济责任，提高领导工作效能和水平服务。如，为将问题解决在萌芽状态，前不久区审计局先后向被审区某街道、某企业领导干部反馈了现金支付工程款、对外担保数额过高、对外投资效益低和少缴个人所得税等苗头性问题，促使其查原因找措施，明确了健全重大事项需经领导班子集体研究与专家论证相结合的复合决策机制，严格遵守有关财经法规的整改方向。二是及时将审计情况及发现问题向被审计单位反馈，为其完善财务收支制度，加强内部管理，提高资金使用的安全性和效益。如，区审计局2003年先后向11个被审单位反馈了审计中发现的预算外资金未入财政专户管理、固定资产未按规定登入明细账、政府采购项目未按规定办理申请报批手续等问题，并向其提出现任主要领导应加强对本单位执行预算外资金管理、固定资产管理，加强对政府采购等有关规定的检查，发现违规问题，督促纠正的建议。三是及时将审计情况及发现问题向地区党委、政府反馈，为其摸清家底，了解问题，正确制定和有效实施经济发展、干部管理和党风廉政建设决策服务。如，区审计局除了每年定期向区委、区五部委联席会议报告、通报经济责任审计情况外，去年还采用经济责任审计与审计调查相结合的方法，摸清了南湖、南苑、兴隆和沙洲、双闸、江心洲共6个被调查街道的资产负债、净资产、创税情况及存在问题。11月向区长办公会作了专题汇报，并针对审计中发现的少数街道财务支出打“白条”、招待费居高不下等问题，提出了由区财政部门制定完善支出管理有关规定，杜绝“白条”支出，有效控制招待费支出的建议，为区政府抓好区域经济的合理布局和税源建设，督促区管领导干部依法履行经济责任，保证经济工作的健康运行提供了重要依据。
6、突破采用应急型保证措施主攻经济责任审计项目的思想认识，在审计保证措施上，实行由应急型措施向长效型措施转变。“打铁先要自身硬”审计机关不能满足以往只要党委组织部门一批需审的领导干部名单一下来，就采用集中骨干力量和手提电脑先进设备扑上去的应急措施的想法，应要求每一名领导干部都要确立注重运用强化审计队伍建设等长效型措施，为提高经济责任审计质量和效率提供有力支撑的新观念，在审计保证措施上，由采用集中人力、物力等应急型保证措施，向注重运用强化审计队伍建设等长效型措施转变。目前应着力抓好审计队伍三项建设，使审计干部在经济责任审计中有敏锐的头脑、精湛的技术和过硬的作风。一是强化思想建设。把学习贯彻“三个代表”重要思想作为审计机关干部理论学习的重中之中。做到计划上有安排，年度学习计划排出全年学习内容；时间上有保证，每月集中学习两次；效果上结合审计工作、特别是经济责任审计工作实际谈心得体会，破除旧思想，确立新观念，新观念，特别是牢固树立经济责任审计工作为实现地区党委、政府的经济发展战略服务的指导思想，紧紧扭住经济发展中心不放，使经济责任审计工作在推动地区经济发展中发挥较大作用。二是强化业务建设。组织审计机关干部认真学习中央和省市有关经济责任审计工作的规定、新出台的财经法规，以准确把握经济责任审计的依据，认真学习和利用先进的计算机审计软件，提高审计质量和效率。三是强化行风建设。审计机关应建立健全行风建设责任制，按照行风建设规划的要求，着重抓好领导班子表率作用的发挥，依法审计和实行审务公开，坚持“两卡一查”制度（审前发放公示卡，审后发放征求意见卡，对有违纪违规、不廉洁审计干部进行查处。）的三项行风目标的实施，并实行责任风险抵押，按照分级负责制，层层签定责任状，以确保行风建设目标落到实处。
应该说，笔者在拓宽经济责任审计工作思路方面的探索还属于一种粗浅的尝试，在经济责任审计工作思路，包括指导思想、目标、重点、方法、措施等方面，特别健全经济责任审计法规、评价指标体系、计算机审计软件和“五部门”协同配合的保证措施等方面，还有待于审计干部不断去作出新的探索。并且，从本源上来说，审计机关领导干部要适应形势发展的需要，不断地突破旧认识，确立新观念，拓宽经济责任审计工作思路，还必须做到四要四破：
一要认真学习马列主义、思、邓小平理论和“三个代表”的重要思想，破除经济责任审计工作“特殊”论，以科学的理论作为解决经济责任审计工作问题的思想基础和行动指南。只有掌握和应用科学的理论，才能把握住社会主义初级阶段的主要矛盾和中心任务，牢固确立经济责任审计为经济发展中心任务服务的指导思想，并将其贯穿于经济责任审计工作的全过程。
2、突破效益审计难开展，满足于真实性、合法性审计的思想认识，在审计目标上，实行由注重真实性、合法性审计向注重效益性审计转变。在有关经济责任审计内容、目标的规定还是粗线条、且各地不一和审计机关普遍存在任务重、时间紧、人员少问题的情况下，效益审计确实难开展，这是审计干部普遍遇到的一个问题。审计机关要组织审计干部深入学习和领会“三个代表”重要思想中经济发展是硬道理、经济发展是第一位的、发展就要讲效益的精神，突破效益性审计难搞，满足于真实性、合法性审计的思想认识，确立注重效益性审计新观念，使其认识到经济责任审计目标确定要紧紧围绕经济发展中心来展开，不仅查清被审对象及所在单位财政财务收支及管理、经济活动的真实性、合法性，弄清其是否廉政勤政，而且要查清其效益性，查清其领导工作效能，弄清其是否政绩突出。只有这样才能促使被审计对象廉洁勤政并提高领导能力和水平，才能为党委管理干部提供更有价值的审计信息。审计机关在审计目标的确定和实施上，应集中力量，突出四个重点，务求实效。一是财政财务收支和地区政府下达的主要经济指标完成情况；二是重大经济项目的决策和实施情况，包括决策形成程序是否规范，是否经过集体讨论，项目的投入产出比等；三是预算外资金收支情况；四是执行财经法规、遵守廉政规定情况。做到查清“六个有无”和“一个是否突出”，即有无做假账的现象，有无重大决策失误造成损失浪费，有无搞“形象工程”造成严重负债，有无违纪违规行为，有无不廉洁行为，有无管理上的漏洞；财政收入、税收、利润等主要经济指标是否超额完成，成效是否突出。
3、突破经济责任审计就是到被审对象所在单位查查账的思想认识，在审计途径和方法上，实行由到被审对象单位单一查账向多途径多方法综合运用转变。当“经济责任审计也就是到被审单位查查账”的思想认识在一些审计干部中刚露头，审计机关就应通过案例教育，使审计干部充分认识财政财务管理和经济活动事项极其问题的复杂性和隐蔽性，破除这一旧认识，确立只有通过多种途径和方法才能查明真相，强化对领导干部审计监督的新观念，在审计方法上实行由单一型向多类型综合运用转变，做到“四个结合”：一是查账与座谈、调查相结合。除采取审阅、核对、复算、盘点等查看被审单位账、款、物是否相符，债权是否真实，搞清被审单位家底外，还通过与被审单位干部职工个别谈话、召开座谈等方式，了解被审对象任职期间在财政财务管理、经济活动的表现情况，以利于在审计中发现疑点，查证核实，弄清真伪。二是审查所在单位与延伸审查所属下级单位相结合。由于主管单位和所属下级单位的经济活动有着内在的联系，主管单位的有些问题只有通过审查所属下级单位才能查明真相，弄清事项的来龙去脉。三是查看被审单位经济指标实际完成情况资料与查看地区经济管理部门统计资料相结合。就是既到被审单位审阅有关财务账册、报表、年度工作总结，看其税收、财政收入和利润等主要经济指标是否确实完成，又到地区经济管理部门看其上报的经济指标完成数与实际是否相符。四是手工审计与计算机审计相结合。在保持腿勤、眼勤、脑勤、手勤“四勤”，做好手工审计的同时，为适应地区财政体制改革，成立地区会计结算中心的需要，审计机关应量力而行，添置必要的计算机、手提电脑，引进新软件，可根据审计工作需求，直接从会计结算中心网站下载资料，大大提高审计工作效率和质量。
4、突破对经济责任评价停留于笼统定性评价的思想认识，在评价方法上，实行由笼统定性向按照科学的依据和原则，进行定量与定性分析转变。经济责任审计评中审计干部往往有畏难情绪，容易产生将就点、做笼统定性评价的思想认识。审计机关应要求每个审计干部都要对组织和被审领导干部本人负责，在审计评价上摒弃笼统定性评价的思想认识，确立科学客观公正的评价观念，实行由笼统定性向按照科学的依据和原则，进行定量与定性分析转变。审计机关在对每一名领导干部的任期经济责任进行评价时，都认真把好评价的四要素，以对责任人的经济责任作出客观公正评价。一是评价的依据。即党和国家的方针、政策与责任人履行职责有关的法律、法规和政策；责任人任职主要经济指标，财务管理内控制度等。二是评价内容。按照《意见》列出8项具体内容进行评价，重点围绕主要经济指标完成情况，重大经济项目的决策和实施情况，财政财务收支，预算外资金收支情况，执行财经法规，遵守廉政规定情况进行对比分析和评价。三是评价方法。运用写实和对比的方法进行评价，用事实和数字说话，寓评价于其中。对被审对象工作业绩评价，通过财政财务收支及主要经济指标完成情况与以前的对比来评述；对审计中发现的违法违纪问题的责任，通过叙述问题形成、产生的过程来分清。如，当审计机关向被审计对象反馈审计结果，对责任人作出履职责不充分的抽象定性评价时，对方常常难以接受，而当用国民生产总值、税收等经济指标均低于计划指标的事实，以数据来来评价其业绩时，他便感到评价切合实际。四是评价原则。在评价中坚持客观公正原则，做到划清三个界限。其一划清主要原因和客观原因的界限。凡属社会环境或不可抗拒力等客观原因造成的问题不应由领导干部来负责，属领导干部个人主观原因造成的问题，则由其本人负责，追究其责任。其二划清集体决策和个人决策的界限。由集体决策决定造成的损失由集体负责，一把手应负领导责任。由领导个人决定造成的损失由领导个人负责。其三划清直接责任和主管责任的界限。有的问题由领导干部直接或亲自指挥别人做的，负直接责任；有的问题是由一般工作人员造成的，领导干部只负主管责任。
5、突破仅向一方面报送经济责任审计成果的思想认识，在审计成果运用上，实行由向一方反馈，向多方反馈转变。经济责任审计既是促使被审领导干部依法履行经济责任的重要措施，也是促进被审单位加强内部财务管理的重要措施，更是地区党委、政府强化干部监督和加强对地区经济监督的有效手段。因此，审计机关应要求审计干部在经济责任审计成果运用上，突破仅向党委组织部门报送，仅让独家享用成果的思想认识，确立向多方面反馈，成果共享，充分发挥审计成果效用的新观念，实行由向一方反馈，向多方反馈的转变。在审计成果运用上，应做到“三反馈三服务”：一是及时将审计情况及发现问题向被审领导干部反馈，为促使其自我反思，依法履行经济责任，提高领导工作效能和水平服务。如，为将问题解决在萌芽状态，前不久区审计局先后向被审区某街道、某企业领导干部反馈了现金支付工程款、对外担保数额过高、对外投资效益低和少缴个人所得税等苗头性问题，促使其查原因找措施，明确了健全重大事项需经领导班子集体研究与专家论证相结合的复合决策机制，严格遵守有关财经法规的整改方向。二是及时将审计情况及发现问题向被审计单位反馈，为其完善财务收支制度，加强内部管理，提高资金使用的安全性和效益。如，区审计局2003年先后向11个被审单位反馈了审计中发现的预算外资金未入财政专户管理、固定资产未按规定登入明细账、政府采购项目未按规定办理申请报批手续等问题，并向其提出现任主要领导应加强对本单位执行预算外资金管理、固定资产管理，加强对政府采购等有关规定的检查，发现违规问题，督促纠正的建议。三是及时将审计情况及发现问题向地区党委、政府反馈，为其摸清家底，了解问题，正确制定和有效实施经济发展、干部管理和党风廉政建设决策服务。如，区审计局除了每年定期向区委、区五部委联席会议报告、通报经济责任审计情况外，去年还采用经济责任审计与审计调查相结合的方法，摸清了南湖、南苑、兴隆和沙洲、双闸、江心洲共6个被调查街道的资产负债、净资产、创税情况及存在问题。11月向区长办公会作了专题汇报，并针对审计中发现的少数街道财务支出打“白条”、招待费居高不下等问题，提出了由区财政部门制定完善支出管理有关规定，杜绝“白条”支出，有效控制招待费支出的建议，为区政府抓好区域经济的合理布局和税源建设，督促区管领导干部依法履行经济责任，保证经济工作的健康运行提供了重要依据。
6、突破采用应急型保证措施主攻经济责任审计项目的思想认识，在审计保证措施上，实行由应急型措施向长效型措施转变。“打铁先要自身硬”审计机关不能满足以往只要党委组织部门一批需审的领导干部名单一下来，就采用集中骨干力量和手提电脑先进设备扑上去的应急措施的想法，应要求每一名领导干部都要确立注重运用强化审计队伍建设等长效型措施，为提高经济责任审计质量和效率提供有力支撑的新观念，在审计保证措施上，由采用集中人力、物力等应急型保证措施，向注重运用强化审计队伍建设等长效型措施转变。目前应着力抓好审计队伍三项建设，使审计干部在经济责任审计中有敏锐的头脑、精湛的技术和过硬的作风。一是强化思想建设。把学习贯彻“三个代表”重要思想作为审计机关干部理论学习的重中之中。做到计划上有安排，年度学习计划排出全年学习内容；时间上有保证，每月集中学习两次；效果上结合审计工作、特别是经济责任审计工作实际谈心得体会，破除旧思想，确立新观念，新观念，特别是牢固树立经济责任审计工作为实现地区党委、政府的经济发展战略服务的指导思想，紧紧扭住经济发展中心不放，使经济责任审计工作在推动地区经济发展中发挥较大作用。二是强化业务建设。组织审计机关干部认真学习中央和省市有关经济责任审计工作的规定、新出台的财经法规，以准确把握经济责任审计的依据，认真学习和利用先进的计算机审计软件，提高审计质量和效率。三是强化行风建设。审计机关应建立健全行风建设责任制，按照行风建设规划的要求，着重抓好领导班子表率作用的发挥，依法审计和实行审务公开，坚持“两卡一查”制度（审前发放公示卡，审后发放征求意见卡，对有违纪违规、不廉洁审计干部进行查处。）的三项行风目标的实施，并实行责任风险抵押，按照分级负责制，层层签定责任状，以确保行风建设目标落到实处。
应该说，笔者在拓宽经济责任审计工作思路方面的探索还属于一种粗浅的尝试，在经济责任审计工作思路，包括指导思想、目标、重点、方法、措施等方面，特别健全经济责任审计法规、评价指标体系、计算机审计软件和“五部门”协同配合的保证措施等方面，还有待于审计干部不断去作出新的探索。并且，从本源上来说，审计机关领导干部要适应形势发展的需要，不断地突破旧认识，确立新观念，拓宽经济责任审计工作思路，还必须做到四要四破：
一要认真学习马列主义、思、邓小平理论和“三个代表”的重要思想，破除经济责任审计工作“特殊”论，以科学的理论作为解决经济责任审计工作问题的思想基础和行动指南。只有掌握和应用科学的理论，才能把握住社会主义初级阶段的主要矛盾和中心任务，牢固确立经济责任审计为经济发展中心任务服务的指导思想，并将其贯穿于经济责任审计工作的全过程。
1、铁路企业经济责任审计的内容
铁路企业经济责任审计工作量大、范围广、内容复杂，涉及铁路企业的财务状况和经营结果的真实性、经营指标完成情况、内部控制制度的健全和有效性、财经法纪遵守情况，以及经济效益情况等多方面。但以下几项是在铁路企业审计过程中需要特别关注的问题。
（1）资产账实不符。如：更新改造支出形成的固定资产，长期挂账不验收转列固定资产；更新改造工程虚假验工计价；债权不及时清理，造成大量呆账、坏账。
（2）运输成本费用支出审计。运输成本费用审计要避免太“琐碎”，要着眼于成本结构优化、成本（资金）投入与运输生产任务相匹配。由于固定资产投资计划管理体制的原因，有的单位追求过多的设备，从而增加了设备使用的成本负担；有的单位以大修代替维修，或以加强维修代替大修，影响了资金的正确使用和设备的正常使用；有的单位通过多经、集经承包和层层转包本应由运输主业完成的大修、维修项目，甚至承包给外单位、个体户。这些做法，都直接增加了企业的成本费用负担，影响了企业的经济效益。
（3）工资管理问题。如：违反规定提列工资，不通过“应付工资”科目发放工资和发放不统计。
（4）内部控制制度的健全和有效性。一个企业内部控制制度不健全或形同虚设，企业的生产经营和财务收支活动是难以有序进行的。对内部控制制度进行防护性审计，是加强铁路企业经营管理，提高经济效益的有效途径。
（5）联系生产实际，发现经济效益增长亮点，帮助企业提高经济效益。审计人员要下功夫熟悉、研究铁路企业生产业务流程。铁路企业的经济效益增长点是很多的。如：机车车辆单位开拓机车车辆简易厂修（段做大修）能力；供电单位降低机车牵引供电、企业供电电损率；供水单位保证生产生活用水收费完整；供热单位保证生产生活集中供热收费完整；物资供应单位降低物资采购成本；运营单位压缩汽车运用维修费用和电话费用；车务单位客货运输收入的堵漏保收等，都是企业的经济效益增长点。
2、铁路企业经济责任审计的完善
目前铁路企业经济责任审计存在着传统的“财检+评议”模式的缺陷。如果不摒弃这种审计思路与方法的狭仄，经济责任审计的预期效果就难以发挥出来。2000年6月，国务院了《企业财务会计报告条例》，重新修订了会计要素的定义，财政部陆续了一系列具体会计准则，会计制度已发生了很大的变化，而审计如还抱着过去的财务收支审计的旧观念、旧做法，就适应不了会计工作的发展和企业经营管理需要。
搞好经济责任审计，要把经常性财务收支审计与经济责任审计结合起来，经济责任审计要以企业资产负债损益的真实性审计为基础。为了完善铁路企业经济责任审计，提出以下几点看法和建议。
（1）严格履行审计程度。严格履行审计程序是落实审计内容的有力保证，只有全面履行审计程序，才能完成计划的审计项目内容。为此，需要制定周密的审计方案，保证必需的外勤工作时间。
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